[摘要]對于會計信息失真問題，會計界從會計學(xué)的角度給予了很多關(guān)注，也有了許多解決方案，但結(jié)果不能令人滿意。應(yīng)運用經(jīng)濟學(xué)上有關(guān)商品生產(chǎn)的系統(tǒng)理論，從產(chǎn)生會計信息失真的過程控制入手，分析會計信息失真現(xiàn)象，為解決會計信息失真問題提供一種新思路。

　　[關(guān)鍵詞]會計信息失真；經(jīng)濟學(xué)；商品

　　一、對會計信息失真進行經(jīng)濟學(xué)分析的基礎(chǔ)

　　近來，隨著國內(nèi)外財務(wù)丑聞的不斷曝光，人們對會計信息的價值和使用價值產(chǎn)生的不僅僅是疑慮，對它的信任度幾乎已降至冰點。對此會計界并沒有漠然視之，不論是理論研究者還是實際工作者都進行了深刻反省，從會計學(xué)的角度出發(fā)進行了全面細致的分析，企圖以此來改變會計目前所面臨的這種不利局面。然而效果并不十分明顯。筆者認為，這種局面要想從根本上得到扭轉(zhuǎn)，僅僅從會計學(xué)的角度出發(fā)研究會計信息失真問題是遠遠不夠的。首先，從理論研究上看，會計理論只是經(jīng)濟學(xué)的一部分，更確切地說，它是經(jīng)濟學(xué)的一個小分枝。會計理論雖然有它的特殊性，但它的理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟學(xué)，經(jīng)濟學(xué)的普遍理論當(dāng)然也應(yīng)該適用于會計學(xué)，不能認為搞會計研究就只能就會計而論會計。相反，我們在強調(diào)其特殊性的同時，更重要的是不能忽視其一般性。這樣我們就可以從大處著手，運用已有的經(jīng)濟理論或近幾年經(jīng)濟領(lǐng)域研究的新成果，為會計理論的研究開辟一片新領(lǐng)域。這樣研究會計信息失真問題，也許會收到好的效果。其次，從實際工作看，會計作為經(jīng)濟生活的一部分并不是孤立存在的，它和經(jīng)濟領(lǐng)域的其他方面有著千絲萬縷的聯(lián)系。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，發(fā)展經(jīng)濟離開會計是萬萬不可能的。但同時我們也更應(yīng)該明白，在經(jīng)濟發(fā)展中會計也不是萬能的，經(jīng)濟領(lǐng)域其他方面出現(xiàn)的問題對會計帶來的影響也不容忽視。由于會計和經(jīng)濟學(xué)存在著這種密切關(guān)系，我們用經(jīng)濟學(xué)的方法來解決會計方面的問題是完全可行的。

　　二、會計信息的經(jīng)濟學(xué)含義———商品

　　在經(jīng)濟學(xué)中，所謂商品就是用來交換的勞動產(chǎn)品。商品概念的基本內(nèi)容包括：它必須要有價值和使用價值，它是價值和使用價值的統(tǒng)一；它必須滿足交換的要求；使用價值具有多樣性，它是交換的物質(zhì)基礎(chǔ)；價值通過交換價值來實現(xiàn)，價值的大小由交換價值來決定；價值和使用價值的大小隨著其他因素的改變而變化。商品的價值是指凝結(jié)在商品中的人類的無差別的一般勞動；商品的使用價值是指它能夠滿足人們某種需要的自然屬性；商品的交換價值是指一種使用價值同另一種使用價值相交換表現(xiàn)出來的一種比例和關(guān)系。從經(jīng)濟學(xué)的角度看，會計信息是不是商品，我們判斷的標(biāo)準(zhǔn)就是看其是否滿足商品含義的基本要件。第一，會計信息的價值是指凝結(jié)在會計信息中的人類的無差別的一般勞動。會計信息充分體現(xiàn)出了其具有的價值特征：它是一種勞動產(chǎn)品。作為勞動產(chǎn)品，它是會計信息的生產(chǎn)者（這里我們特別強調(diào)的是生產(chǎn)者，在會計學(xué)的概念里人們往往只是狹義地認為會計信息的產(chǎn)生只和會計人員有關(guān)，但實際情況并非如此。作為會計信息的生產(chǎn)者，它應(yīng)該是一個包括各方面人員在內(nèi)的群體，應(yīng)該定義為一切和會計信息產(chǎn)生有關(guān)的人，會計人員只是其中起著非常重要作用的一部分，除會計人員外還應(yīng)該包括如企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、一切制造原始憑證的人、會計信息的監(jiān)管者及其他為會計信息產(chǎn)生施加了影響的人）利用自己的能動性，由會計人員這一特定的群體通過會計特定的程序，采用一定的手段加工整理而成。在用來交換之前，它首先表現(xiàn)為一種產(chǎn)品。作為產(chǎn)品，它由生產(chǎn)者完成了一個完整的加工過程，這個加工過程至關(guān)重要。首先，它凝結(jié)了會計信息生產(chǎn)者的勞動，使之有了價值的基礎(chǔ)。其次，它是形成最終產(chǎn)品的關(guān)鍵，最終形成什么樣的產(chǎn)品，產(chǎn)品的質(zhì)量如何，能否為人們所接受，是否具有使用價值，很大程度上都取決于這個加工的過程。因此，它為以后的交換也創(chuàng)造了條件。第二，會計信息的使用價值是指會計信息能夠滿足人們某種需要的自然屬性。同時，這種屬性也表現(xiàn)出了多元化特點。在以計劃經(jīng)濟為主的時期，它大大地滿足了國家制定經(jīng)濟政策、調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展的需要；隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場主體多元化的不斷推進，它不僅要滿足國家制定經(jīng)濟政策、調(diào)控經(jīng)濟的需要，同時它更要滿足投資者、債權(quán)人、企業(yè)本身在投資、資源配置、加強內(nèi)部管理、對內(nèi)對外交流與合作等各方面的需要。近來國內(nèi)外不斷曝光的財務(wù)丑聞在整個經(jīng)濟社會所引起的軒然大波，從另一個側(cè)面也反映出人們對真實、公允會計信息的渴望以及真實、公允會計信息的使用價值在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中的巨大作用。第三，會計信息生產(chǎn)出來以后，它也完全表現(xiàn)出了與會計信息消費者之間的等價交換關(guān)系。從上面的闡述不難看出，會計信息的使用者并不都是會計信息的生產(chǎn)者本身，而是包含了龐大的消費群體，這些消費群體不但要消費直接的會計信息，而且還需要消費大量經(jīng)過深加工的會計信息，消費者在消費這些會計信息的時候當(dāng)然要付出與之相適應(yīng)的代價，這也正是會計信息交換價值的具體體現(xiàn)，從而構(gòu)成了會計信息作為經(jīng)濟學(xué)意義上商品的最完美的統(tǒng)一。另外，我們還應(yīng)該認識到，由于會計信息這種商品的加工從程序、方法到人員等各方面具有特殊性，相對于其廣大的消費群體來講，商品屬性表現(xiàn)得不明顯，整個行業(yè)還處于賣方市場。

　　正確認識會計信息的商品屬性，至少給了我們對會計信息以下的幾點新啟示：第一，會計信息回歸其商品屬性以后，不論其現(xiàn)在處于什么階段和地位，還是將來的發(fā)展方向如何，都要遵從最基本的市場規(guī)律。無數(shù)事實證明，任何有違市場規(guī)律的行為都將受到嚴厲的懲罰。第二，從根本上認清了會計信息的價值和使用價值。正確、真實的會計信息不但是巨大的社會財富，而且運用有效的會計信息還可以創(chuàng)造出更加巨大的社會財富。我們應(yīng)該承認并尊重會計信息生產(chǎn)者特別是會計人員的有效勞動，更加有效地提高會計信息在經(jīng)濟生活中的地位，使更多的人來支持和參與本行業(yè)的建設(shè)，最大限度地發(fā)揮其在經(jīng)濟生活中的作用，為整個經(jīng)濟健康、快速、協(xié)調(diào)地發(fā)展作出積極的貢獻。第三，參考一般商品的生產(chǎn)過程，在認識和解決會計信息失真問題時我們將會有新思路和新途徑。

　　三、認識和解決會計信息失真的新思路

　　在會計學(xué)上，會計信息失真是指會計報表所提供的會計信息未能反映該會計主體真實的經(jīng)營成果（或財務(wù)收支）和財務(wù)狀況。這個描述對會計信息失真只是一個靜態(tài)的反映，表現(xiàn)的只是這樣一個結(jié)果。結(jié)果不論好與壞、是與非，都已經(jīng)成為事實。對于已經(jīng)存在的事實，人們是無法改變的，最好的辦法也只能是補救，下不為例是常見的，最無奈的選擇可能就是殺一儆百。所有這些都不可能成為治本之策。

　　在經(jīng)濟學(xué)上，成熟的商品管理模式永遠都是在動態(tài)的管理系統(tǒng)中運行，解決和看待問題都是在過程中進行。首先，企業(yè)的生產(chǎn)目的非常明確，就是要用最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品換取最大的利潤。在整個買方市場已經(jīng)初步形成的今天，為了實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)，企業(yè)必須以市場為導(dǎo)向來開發(fā)和生產(chǎn)滿足市場需要的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動都要圍繞這個中心來進行。其次，從產(chǎn)品的生產(chǎn)過程來看，企業(yè)從原材料的采購環(huán)節(jié)開始就嚴格把關(guān)，因為這是形成產(chǎn)品首要環(huán)節(jié)。進入生產(chǎn)領(lǐng)域后，對于整個生產(chǎn)的工藝、程序、方式、方法、手段等都有極其嚴格的要求；對人員的要求也絲毫不能放松，包括一線工人、班組長、車間主任、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，都要求必須具備相應(yīng)的知識、能力、意識、品質(zhì)等，以充分發(fā)揮人在整個過程中的能動作用。在產(chǎn)品的驗收階段，根據(jù)明確的驗收標(biāo)準(zhǔn)（包括企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)等）把產(chǎn)品分為優(yōu)質(zhì)、合格和次品幾大類。是否達到各級標(biāo)準(zhǔn)，除要滿足企業(yè)質(zhì)檢部門的要求外，更重要的是要滿足來自企業(yè)外部各級質(zhì)檢部門的要求。當(dāng)然，各級質(zhì)檢部門要根據(jù)實際情況不斷對標(biāo)準(zhǔn)加以修訂，以免給企業(yè)在執(zhí)行中帶來困惑或麻煩。在標(biāo)準(zhǔn)都是完全正確的情況下，它就是產(chǎn)品品質(zhì)達到各個層次的最低生命線。據(jù)此我們可以判斷企業(yè)產(chǎn)品與同行其他產(chǎn)品相比較的價值，更重要的是我們可以據(jù)此來判斷企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭能力，最終能夠完成對產(chǎn)品生命力和整個企業(yè)前途的判斷。產(chǎn)品的銷售狀況取決于市場的認可程度，產(chǎn)品的競爭能力、產(chǎn)品的品質(zhì)、產(chǎn)品的形象，新市場的培育、開發(fā)等因素。在同等情況下，售后服務(wù)的作用已占有越來越大的比重。不斷獲得新利潤是企業(yè)發(fā)展的源動力，那么根據(jù)市場反饋的信息，對已有產(chǎn)品加以改進，開發(fā)、研制新產(chǎn)品是企業(yè)參與下一次競爭的法寶，成為推動企業(yè)繼續(xù)前進的燃料。

　　我們把會計信息作為商品來對待，那么它也必須遵從整個商品運動的一般規(guī)律。探尋這樣的規(guī)律，就可以在研究會計信息失真問題時探索出一條解決問題的新思路。

　　首先，從導(dǎo)致會計信息失真的因素及其形成過程上看，有人為因素和非人為因素之分。人為因素又可分為惡意的和善意的。善意的包括人的素質(zhì)不高、理解錯誤、工作失誤、無意識的差錯等；惡意的包括粉飾、舞弊和欺詐等。非人為因素包括環(huán)境的（環(huán)境因素又包括政治的、經(jīng)濟的、文化的、法律的、人文的等）、規(guī)則制度的、方法的、技術(shù)手段的、時間和空間變化引起的因素等。所有這些因素的影響僅從結(jié)果我們是無法分辨的，結(jié)果是所有這些因素共同作用的最終表現(xiàn)形式，要想從這個極其復(fù)雜的復(fù)合結(jié)構(gòu)中間找出解決的辦法，理清解決的頭緒，困難可想而知。但是，我們知道，結(jié)果都是過程導(dǎo)致的，有什么樣的過程必然有什么樣的結(jié)果。所有這些因素的影響雖然從結(jié)果出發(fā)我們很難認清，然而不管是其單獨影響還是共同影響，也不管是在一個環(huán)節(jié)上的影響還是在多個環(huán)節(jié)上的影響，只要我們從產(chǎn)生結(jié)果的源頭———程序和過程的開始做起，就可以找到問題的根源。對于會計信息的分析也應(yīng)當(dāng)遵從這個規(guī)律。應(yīng)從構(gòu)成會計信息的基礎(chǔ)———經(jīng)濟業(yè)務(wù)自身性質(zhì)的確認開始，再經(jīng)過計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，一步一步、一環(huán)一環(huán)地走下去，就完全能夠找到真正的原因，分清責(zé)任，對癥下藥。另外，我們判斷所生產(chǎn)的會計信息究竟是真實的還是失真的，失真的程度是怎樣的，能否提供給有關(guān)會計信息的消費者，拿企業(yè)自身的最低標(biāo)準(zhǔn)來衡量，都會有一個明確的判斷。但要想爭取更廣泛的消費市場，贏得更多消費者的信任，滿足更高的標(biāo)準(zhǔn)要求是其惟一的選擇。如果企業(yè)短期行為嚴重，在最低標(biāo)準(zhǔn)都無法滿足的情況下把假冒偽劣會計信息直接推向市場，最終損害的不僅僅是消費者的利益，企業(yè)自己也將付出沉重的代價。同時，把標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行貫穿在整個生產(chǎn)過程中而不只是把它作為評價最終產(chǎn)品優(yōu)劣的依據(jù)這種方法將得到事半功倍的效果。從以上分析可以看出，做到從過程來控制結(jié)果而不僅僅是被動接受結(jié)果，才不失為解決問題的好辦法。

　　其次，從會計信息失真的廣度上看，它包括以下幾個方面的內(nèi)容。第一，會計信息作為經(jīng)濟體系的組成部分，它首先反映的是每一個經(jīng)濟實體單一的情況。每個經(jīng)濟實體不論大小，都是經(jīng)濟體系的組成細胞。從單一的經(jīng)濟實體出發(fā)，其存在的會計信息失真問題如果僅僅是其本身的問題，我們的做法只能是具體問題具體解決，不能矯枉過正，以個別否定全部。更何況對于每一個單位來說，如果不是存在真正的故意，正如其他商品的生產(chǎn)一樣，某些會計信息失真只類似于出現(xiàn)了有限的劣質(zhì)品，它并不代表整個單位會計信息的主流。如果真正存在故意，硬要人為破壞整個市場規(guī)則，按照商品市場優(yōu)勝劣汰的自然法則，它就不可能長久存在下去。在自然規(guī)律的威力暫時無法發(fā)揮時，就有必要采取強制措施讓其消失。第二，從行業(yè)的角度再來看會計信息，其質(zhì)量的高低關(guān)系到行業(yè)的聲譽和行業(yè)的生存與發(fā)展，在此層面上出現(xiàn)的問題就要從行業(yè)的高度來考慮，從行業(yè)準(zhǔn)則和制度、行業(yè)監(jiān)管、行業(yè)準(zhǔn)入、行業(yè)發(fā)展、行業(yè)創(chuàng)新、行業(yè)服務(wù)等方面尋找解決的途徑。第三，從地域范圍來看，會計信息是經(jīng)濟社會不可或缺的組成部分，會計信息對整個經(jīng)濟社會的影響起著舉足輕重的作用，可謂牽一發(fā)而動全身。如果會計信息出現(xiàn)的問題足以引起整個經(jīng)濟社會的震動，那么我們就應(yīng)該從本地區(qū)或者本國的大環(huán)境中找原因。同時，隨著社會的不斷發(fā)展和經(jīng)濟的全球一體化，會計的發(fā)展越來越由文化的影響轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟的影響，各國會計之間的差別正變得越來越小，會計國際化已不可逆轉(zhuǎn)，故加強國際交流，適時開展世界性的合作，已經(jīng)成為會計行業(yè)不可阻擋的發(fā)展勢頭。這是我們從最高層次上解決會計信息失真問題的動力。從會計信息失真的廣度考慮，必須大力培育和開發(fā)我們的會計信息市場，凈化我們的會計信息市場環(huán)境。

　　再次，從會計信息失真的深度上看，其含義有：第一，并不是所有失真的會計信息都足以引起嚴重后果。如其他商品一樣，有些只是會計信息商品中的瑕疵，對此雖然應(yīng)該引起我們的重視，但不足以讓我們大驚小怪，真正讓我們關(guān)注和警惕的應(yīng)該是那些能嚴重侵害我們健康肌體的會計信息中的毒瘤。明白這一點可以使我們弄清楚工作的重心和精力的投入方向。第二，關(guān)于會計信息失真的時間跨度。眾所周知，只要有商品生產(chǎn)，就必然要有優(yōu)質(zhì)、合格和次品之分，會計信息商品產(chǎn)生也同樣如此。自從會計產(chǎn)生以來，從它的發(fā)展歷程來看，會計信息失真問題不只是現(xiàn)在有，而是過去就有，并且在將來也一定會有，這是為經(jīng)濟發(fā)展的不確定性和會計本身發(fā)展中存在的風(fēng)險所決定的。會計信息失真問題并不可怕，可怕的是我們的心態(tài)，不能一提到會計信息，就視之為洪水猛獸，更不能認為會計信息就等于失真的會計信息，把會計信息失真等同于會計舞弊和會計造假是不對的；站在會計人的角度上，我們不能使之成為工作不負責(zé)或故意作弊的借口，相反，它應(yīng)該成為提高服務(wù)意識、敢于對工作失誤承擔(dān)責(zé)任、增強職業(yè)道德意識、全面促進經(jīng)濟健康發(fā)展的動力；任何產(chǎn)品不論現(xiàn)在如何優(yōu)秀，要想保持其優(yōu)勢地位，必須要有創(chuàng)新和發(fā)展，會計信息也不例外，更何況會計信息現(xiàn)狀并不能令人滿意，其在準(zhǔn)則、制度、手段、程序、人員素質(zhì)、約束機制、報告形式、涵蓋面等方面還存在有很大缺陷，不能滿足人們對它的要求。由于各方面的限制，我們的會計信息商品市場還處于一種壟斷地位，市場機制還很不健全，買方市場還沒有形成。這種局面有可能還將持續(xù)很長一段時間。這樣就使會計人員形成了一種所謂的優(yōu)越感，導(dǎo)致一些會計人員思想僵化，缺乏競爭、憂患意識，喪失了開拓、進取、創(chuàng)新精神。也正是這種現(xiàn)狀為某些人隨意操縱會計信息、攫取不正當(dāng)利益創(chuàng)造了條件。這就要求會計工作不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)市場不斷發(fā)展變化的需要。

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