[摘要]在會計和獨立審計實務(wù)中都要運用職業(yè)判斷。由于會計和審計職業(yè)特點不同，所處理的業(yè)務(wù)特點不同，兩種職業(yè)判斷的概念、運用、目的及對判斷者的要求等方面有很大區(qū)別。

　　[關(guān)鍵詞]會計；獨立審計；職業(yè)判斷

　　在會計和獨立審計實務(wù)中都要運用職業(yè)判斷。由于會計和審計職業(yè)特點和所處理的業(yè)務(wù)特點不同，它們各自所運用的職業(yè)判斷也有很大區(qū)別。

　　一、兩種職業(yè)判斷都具有很強的主觀性

　　會計準(zhǔn)則允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，不同的方法會得出不同的結(jié)果，哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標(biāo)準(zhǔn)，只能依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷來確定。會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。這無疑在一定程度上摻雜了會計人員的主觀臆斷。獨立審計職業(yè)判斷是指注冊會計師在審計過程中對擬獲取或已獲取的證據(jù)所做的各類分析、評價和推斷。專業(yè)判斷能力是注冊會計師必須具備的能力之一。審計職業(yè)判斷貫穿于審計工作的全過程。提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性是注冊會計師降低審計風(fēng)險、實現(xiàn)審計目標(biāo)的一個重要途徑。從對被審計單位的選擇、內(nèi)部控制制度測試結(jié)果的評估、重要性原則的運用、審計抽樣方法的選擇及其結(jié)果的評價，直至決定審計意見的類型和措辭，都離不開注冊會計師的職業(yè)判斷。

　　可見，無論是會計職業(yè)判斷還是審計職業(yè)判斷，都具有很強的主觀性，是主觀見之于客觀的活動。

　　二、兩種職業(yè)判斷的運用范圍不同

　　會計職業(yè)判斷主要運用于以下幾個方面：第一，會計原則的選擇與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和多樣性，使得在會計實務(wù)中對某一會計事項進行確認(rèn)、設(shè)計、揭示時，需要在多個會計原則之間作出選擇。而各個會計原則之間也有矛盾，如可行性與相關(guān)性、謹(jǐn)慎性原則與一致性原則之間就時有沖突。在特定的條件下，某項原則是否應(yīng)優(yōu)先考慮、選擇的“度”應(yīng)該多大、如何正確處理多個原則的使用順序、怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等，都必須依賴會計人員的判斷來進行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。第二，會計處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟情況的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計處理方法。在多種會計處理方法之間本無絕對的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷，在諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以便會計信息能如實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。第三，會計估計。在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結(jié)果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間與影響予以估計入賬。常見的需要估計的項目有壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費用的攤銷期限等。這些項目必須通過會計人員的合理預(yù)測與推斷并加以確認(rèn)、設(shè)計，會計信息才能如實地反映企業(yè)經(jīng)濟活動，其確認(rèn)、計量、揭示的準(zhǔn)確與否很大程度上取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。第四，重要性原則的運用。重要性原則要求對那些預(yù)期可能對經(jīng)濟決策發(fā)生重大影響的事項予以單獨反映或重點說明，對于不太重要的經(jīng)濟事項可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。由于我國會計準(zhǔn)則未對重要性作出明確的定義，而且在實際工作中，不同的事項， 判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會隨著時間、經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等的不同而不同。一項經(jīng)濟事項是否重要、是否對企業(yè)會計信息披露構(gòu)成影響、應(yīng)否單獨揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一定程度上也取決于會計人員的職業(yè)判斷。

　　獨立審計中職業(yè)判斷主要運用在以下幾個方面：第一，審計計劃階段的運用。在接受委托階段，注冊會計師要確定需要了解哪些情況、考慮審計風(fēng)險大小、估計審計工時以商定審計收費、確定本所工作人員能否勝任該項工作等，以根據(jù)了解的情況決定是否接受委托。如果注冊會計師判斷失誤導(dǎo)致審計工作進行到一定階段卻無法完成委托，不僅會使雙方蒙受損失，而且可能遭受法律訴訟，使會計師事務(wù)所的信譽受到損害。在制定審計計劃時，審計人員必須運用專業(yè)判斷為計劃制定搜集依據(jù)，包括被審計單位的經(jīng)營情況及所屬行業(yè)的基本情況、重要性與審計風(fēng)險、被審計單位的內(nèi)部控制、符合性測試等。第二，實施階段的運用。這是整個審計過程的重要階段，在此階段，審計人員必須運用各種會計知識、審計知識、相關(guān)知識及審計經(jīng)驗為審計目標(biāo)收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計方法的選擇、是否進行符合性測試、何時進行實質(zhì)性測試、是采用統(tǒng)計抽樣還是采用非統(tǒng)計抽樣等，都必須依賴審計人員的專業(yè)判斷。第三，完成階段的運用。整個實施過程結(jié)束后，審計人員就應(yīng)根據(jù)收集的審計證據(jù)發(fā)表審計意見。根據(jù)審計準(zhǔn)則要求，審計人員必須根據(jù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)發(fā)表審計意見，這要求審計人員須運用專業(yè)判斷。如通過審計工作底稿的三級審核，可以判斷收集的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，決定出具何種意見類型的審計報告。

　　三、兩種職業(yè)判斷的目的不同

　　會計職業(yè)判斷的目的，一是使會計信息盡可能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。二是要考慮企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略，通過條件確認(rèn)、計量和揭示方法的選擇與運用，有效地維護和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　審計職業(yè)判斷運用的目的，一是提高審計工作效率。注冊會計師所面臨的客戶可能分屬不同行業(yè)，規(guī)模大小迥異，經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)性質(zhì)也可能各不相同。如果注冊會計師不根據(jù)具體情況，機械地套用標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的審計程序去進行審計工作，很可能事倍功半，審計工作效率低下。提高審計人員的專業(yè)判斷能力，是提高審計工作效率的必然要求。二是保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，保護注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所。抽樣技術(shù)和方法運用于審計工作，是審計理論和審計實踐的重大突破，實現(xiàn)了審計從詳細(xì)審計到抽樣審計的歷史性飛躍。但審計抽樣技術(shù)在提高審計工作效率的同時，也加大了審計風(fēng)險，要求注冊會計師具備更高的專業(yè)判斷能力。從選取樣本量的多少到抽樣方法的選擇直至最后得出審計結(jié)論，都需要注冊會計師運用職業(yè)判斷�？梢哉f，運用抽樣技術(shù)進行審計時，職業(yè)判斷是保證審計質(zhì)量的核心。

　　四、審計職業(yè)判斷是對會計職業(yè)判斷的再判斷

　　獨立審計主要是針對被審計單位的會計報表進行審計。而許多會計事項的會計處理需要會計人員運用職業(yè)判斷進行處理方法的選擇，報表中披露哪些信息也要由會計人員通過職業(yè)判斷來確定。注冊會計師對報表進行的審計，實際上是對會計職業(yè)判斷的再判斷。會計人員職業(yè)判斷能力越強，報表上披露的會計信息的可靠程度就越高，注冊會計師面臨的風(fēng)險就越小。

　　五、審計職業(yè)判斷對判斷者要求更高

　　相比較而言，會計職業(yè)判斷之標(biāo)準(zhǔn)和目的更為明確，而審計職業(yè)判斷除了依據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)外，在較大程度上還依賴于審計人員自身的經(jīng)驗，通常沒有非此即彼的選擇。比如在對被審計單位的控制風(fēng)險進行評估時，有許多的風(fēng)險水平可供選擇，也不存在出現(xiàn)某種情況就選擇某一相應(yīng)風(fēng)險水平的情況。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，一刻也離不開職業(yè)判斷。因為每項審計業(yè)務(wù)都有不同的特點，涉及被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制的設(shè)計和運行等諸多因素，用一個不變的數(shù)量指標(biāo)來規(guī)范種類繁多的審計業(yè)務(wù)，實際上是不可能的。由此可見，審計專業(yè)判斷對判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求更高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關(guān)專門知識。同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，具備面對實際問題作出正確判斷的能力。一位經(jīng)驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常情況，準(zhǔn)確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經(jīng)驗來評價信息的可信度。審計專業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

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