[摘要]本文分析了當前我國會計人員管理體制存在的弊端，論述了改革會計人員管理體制的必要性，結合實行會計委派制的情況，對進一步完善會計人員管理體制提出建議。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。隨著改革開放的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，計劃經(jīng)濟體制下產(chǎn)生的會計人員管理體制已經(jīng)遠遠不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，如何改革現(xiàn)行會計人員管理體制，下面談一些具體看法。

　　一、目前我國會計人員管理體制的弊端

　　1999年10月31日新修訂的《中華人民共和國會計法》指出：“國務院財政部門主管全國的會計工作”�！稌�計法》并未進一步明確財政部門主管會計工作包括主管業(yè)務制度建設和會計人員人事歸屬�，F(xiàn)行會計人員管理體制是：“用人單位自己管理為主”，即各單位自主設置會計機構，任命會計人員并對會計人員進行日常管理。業(yè)務指導和制度建設權在財政部門，這種會計人員管理體制易造成諸多弊端。

　�。ㄒ唬�會計人員雙重身份，不利于會計人員按統(tǒng)一的標準和價值觀實施會計監(jiān)督。

　　會計人員雙重身份是指：會計人員一方面作為單位的職工，既要代表單位正確核算、精心理財，另一方面又要代表國家對單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，制止違法違紀行為。在這種體制下，會計人員隸屬于所服務的單位。因此，盡管《會計法》賦予會計人員四個“有權”，即對不真實、不合法的原始憑證有權不予接收，對違反會計法和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計事項有權拒絕辦理，有權檢舉，發(fā)現(xiàn)賬實不符，有權自行處理的應·當及時處理。但由于現(xiàn)行管理體制的局限性，會計人員仍處于兩難境地，難以擺正自己的位置，在單位利益與國家利益相沖突時，有些會計人員也就“情不自禁”地選擇了單位利益。對單位領導違反財經(jīng)紀律的行為，一些會計人員也就“情不自禁”地“屁股指揮腦袋”，自覺不自覺地參與做假賬，協(xié)同作弊。于是也就出現(xiàn)了“頂?shù)淖〉恼静蛔�，站的住的頂不住”的怪現(xiàn)象。

　�。ǘ�）當前會計人員的人事管理歸屬關系，不利于財政部門對會計人員進行直接有效的監(jiān)督和保護。

　　長期以來，財政部門對會計人員一直是實行松散型管理，即不管人事任免、職務晉升，也不管工資、獎金、福利、待遇，對會計人員違紀行為的處理顯得也不夠直接，而會計人員因堅持原則受到單位領導和同行排斥、打擊、報復時，財政部門也很難對其實施有效保護。由于監(jiān)督職能弱化，特別是事前、事中監(jiān)督不到位，服務與監(jiān)督就成為“兩張皮”，甚至只有服務沒有監(jiān)督。

　�。ㄈ�）與政府部門職能轉變不相適應。

　　當前政府部門對會計人員的管理多停在諸如組織會計專業(yè)技術資格考試、證書的發(fā)放、會計證年檢，有時偶爾也會有一些人員培訓等具體繁瑣的事務管理上，至于監(jiān)督檢查職能則很少，與十六大提出的進一步轉變政府職能的要求不相適應。

　　“入世”后，我國資本市場范圍逐步擴大，跨國籌資與投資日益頻繁，各國會計差異越小，就越有利于投資者和管理者評價和了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，跨國公司的業(yè)務活動對全球經(jīng)濟的影響越來越大，要求各國會計盡可能協(xié)調(diào)偷漏稅款、環(huán)境污染、會計信息失真等國際問題，企業(yè)將成為獨立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，激烈的競爭必然造成企業(yè)在處理利益分配關系時，首先考慮自身的生存和發(fā)展，然后才考慮整個社會和國家的利益，這樣就使得企業(yè)與國家的經(jīng)濟利益變得越來越復雜。在這種新形勢下，若要求企業(yè)的會計人員仍以“雙重身份”參與管理與監(jiān)督，則會使會計人員更加無所適從。要消除以上弊端，必須對會計人員管理體制進行改革。

　　二、改革現(xiàn)行會計人員管理體制的必要性

　　改革開放以及市場經(jīng)濟體制的建立無疑給我國的社會、經(jīng)濟生活和各個方面帶來了巨大的變化。十五大提出的建立現(xiàn)代企業(yè)制度的標準（即產(chǎn)權明晰、權責明確、政企分開、管理科學）指明了企業(yè)今后改革和發(fā)展的方向。但是，由于我們處在新舊經(jīng)濟體制轉軌時期，新的體制尚未完全確立，適應市場經(jīng)濟需要的法律體系尚不完備，社會監(jiān)督體系還不健全，致使社會經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。特別是國有企業(yè)，由于投資主體不明確，所有者主體的缺位，國有投資代表人的不具體，對經(jīng)營者缺乏必要的監(jiān)督和約束，導致國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象日益嚴重，引起社會的普遍關注。在一些行政事業(yè)單位中，由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機制不健全，導致預算外資金管理混亂，“亂罰款”、“亂收費”、“亂攤派”以及私設“小金庫”的問題較為突出，不但造成國家財政收入的流失，而且為各種貪污腐敗等經(jīng)濟犯罪行為提供了便利條件。

　　這些問題反映在會計上，則表現(xiàn)為：會計管理監(jiān)督制約機制不健全，部分單位會計工作基礎薄弱，會計人員素質(zhì)不高，某些單位的濫收濫支，揮霍浪費，貪污挪用公款，違法犯罪現(xiàn)象屢見不鮮。會計信息失真，會計秩序混亂等現(xiàn)象屢禁不止。因此，改革會計人員管理體制，逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的會計監(jiān)督約束機制，是增強政府宏觀調(diào)控能力，改善會計人員理財環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量，促進黨風廉政建設，維護財經(jīng)紀律，從源頭上防止腐敗的一項重要措施。同時，改革會計人員管理體制，也是進一步加強會計人員管理，適應國際經(jīng)濟一體化的必然要求，是深入貫徹落實《會計法》，規(guī)范會計工作秩序和整頓市場經(jīng)濟秩序的重要措施。

　　企業(yè)管理以財務管理為核心，會計核算則是財務管理的根本，財務會計報告質(zhì)量的高低，直接影響投資人的投資決策，影響企業(yè)的資金成本，機會成本，進而影響整個社會資源的優(yōu)化配置。從美國安然公司的丑聞，到中國銀廣夏的暴露，以及鄭百文的重組，無不說明，會計信息的失真給會計工作的教訓是沉重的，要徹底扭轉國有企業(yè)“廠長成本”，“經(jīng)理利潤”和“59歲現(xiàn)象”，進一步防止腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延，使企業(yè)完全以獨立的法人資格參與國際競爭，就必須對國有企業(yè)的會計機構進行改革。

　　三、改革會計人員管理體制的辦法——會計委派制

　　會計委派制也稱為會計人員委派制，即由政府有關部門向企業(yè)、事業(yè)單位直接委派會計人員，或由企業(yè)集體向其下屬公司直接委派財務總監(jiān)、主管會計或會計人員，以監(jiān)督財務會計活動和資產(chǎn)運營的一種制度。從1988年開始，全國各地先后自發(fā)的對會計人員管理體制進行了以不同形式、不同層次的會計委派制的探索。如：1988年3月12日老河口市成立了新中國建立以來的第一家縣（市）會計局。主要職能就是按《會計法》的規(guī)定和中紀委關于實行干部分類管理的需要，負責管理國有單位，·包括國家機關、企事業(yè)單位、社會團體，會計人員的組織人事、專業(yè)技術職務，工資福利等工作，在市政府的領導下，全市會計人員的人事檔案按時移交給會計局，由會計局垂直管理。會計人員工作職責由會計局統(tǒng)一制定和考核，會計人員必須執(zhí)行國家有關法律法規(guī)，參與企業(yè)重要經(jīng)營決策的制定、考核和分析，提供合法、真實的會計資料，對違法違紀行為，會計人員有權拒絕執(zhí)行，并及時向會計局有關部門反映，違反有關規(guī)定的單位，財政部門不字審批預算決算和撥補經(jīng)費，銀行不予開戶和辦理結算業(yè)務等。緊接著1989年，山東萊蕪、湖北荊洲、江蘇吳縣；1993年，安徽合肥瑤海；1994年，湖北利川；1995年，浙江常山、深圳投資管理公司，湖北荊川、沙市；1996年，上海浦東新區(qū)、安徽安安、四川巷溪、中江、河南焦作、唐河、新疆哈密等。經(jīng)過幾年不同形式會計委派制在基層的試點，取得了良好的經(jīng)濟效益和社會效益，引起了政府的高度重視，中紀委要求各地開展試點。

　　截止到2000年，全國37個省、自洽區(qū)、直轄市和5個計劃單列市均組織了試點。據(jù)不完全統(tǒng)計，全國共有257個地[市]、1029個縣（市、區(qū)）都組織了試點，分別占全國地（市）、縣（市、區(qū)）總數(shù)的66％和47％，委派人員近11萬人，接黨委派單位12.3萬個。

　　四、試行會計委派制取得的成績及存在的問題

　　（一）從這幾年全國各地試行會計委派制以來總的結果是好的，都取得了一定的成績，委派會計都能在受派單位的領導下，正確處理與委派單位的工作關系，認真履行職責，積極開展工作，嚴格遵守財務制度，堅持按章辦事，收到了明顯效果。

　　1.符合財政改革方向，增強了政府宏觀調(diào)控能力。會計委派制試點工作促進了單位增收節(jié)支，降低了行政事業(yè)單位的“行政成本”，提高了政府資金的使用效果。僅以湖北省宜昌縣為例，該縣20個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，自實行“零戶統(tǒng)管”以來，節(jié)約財政性資金支出1688萬元，精簡會計崗位445個，按年人均經(jīng)費8000元計算，僅此一項節(jié)約經(jīng)費356萬元。

　　2.穩(wěn)定了會計隊伍，提高了會計人員的地位和素質(zhì)。實行會計委派制后，會計人員調(diào)動、任免權在財政部門和主管部門，受單位影響較小，地位明顯提高，相對穩(wěn)定了會計隊伍。由于委派會計的選拔任用引入了競爭機制和淘汰機制，增加了在崗會計人員的壓力，自覺要求學習技術鉆研業(yè)務的人員增加了，整體會計人員的素質(zhì)普遍提高。

　　3.強化了會計核算職能，促進了會計工作的規(guī)范化和制度化，保證了財務會計報告的真實準確。

　　4.強化了會計監(jiān)督職能，提高了企業(yè)的管理水平，保證企業(yè)財務活動的合法性。委派會計積極參與本單位的資金預算安排，研究制定增收節(jié)支有關制度標準，進行技術改造和挖潛，積極配合單位既遵紀守法又合理避稅，大多數(shù)單位的費用得到了有效的控制，尤其是電話費、招待費、小車費、差旅費等非生產(chǎn)、經(jīng)營性開支明顯降低。如黃岡市技術監(jiān)督局1999年上半年支出比同期下降24，6％，宜城市47個委派單位1998年共取消公費旅游計劃10批次，放棄購車9輛，減少購置移動電話32部，節(jié)約支出1500萬元。

　�。ǘ�）盡管各地的會計委派工作都取得了一些可喜的成績，但也存在一些急需解決的問題。

　　1.會計委派制是對會計人員管理體制的一種深層次改革，必然會涉及到各方面的利益，特別是限制了單位負責人的財務審批權，觸動了小集體利益，致使少數(shù)部門和單位對會計委派制有抵觸情緒。

　　2.會計委派制的職責權限沒有落到實處，（1）權限界定難，單位之間的情況千差萬別，不可能從上到下采用統(tǒng)一的標準進行規(guī)范。（2）執(zhí)行難，即使明確了委派會計具體的職責、權限，但在執(zhí)行過程中也往往只是流于形式。（3）監(jiān)督難，雖然在很多地方都明確由財政、會計管理部門監(jiān)督會計委派制的職責、權限到位，但主管部門沒有職能和權利實施監(jiān)督。3.委派會計人員的綜合素質(zhì)有待進一步提高。目前會計人員普遍存在半路改行的多，科班畢業(yè)的少；簡單記賬的多，精通企業(yè)核算、財務管理的少；手工記賬的多，懂得會計電算化的少；僅會處理單一業(yè)務的多，復合型會計人才少。雖然對委派會計明確了職、權、利和義務，但有些人員仍受思想觀念影響對違法亂紀等問題，不愿或不認真履行監(jiān)督職責。

　　4.委派會計人員的跟蹤管理亟待完善。（1）后續(xù)管理辦法不完善。會計委派改革本身就是摸石頭過河，沒有現(xiàn)成規(guī)范的經(jīng)驗可以借鑒，制約了委派工作的開展。（2）管理機構不夠健全。目前對會計委派人員的管理，多是委派各級財政部門、會計部門進行管理，從人員配置方面看顯得人手不夠，從機構編制和經(jīng)費來源看顯得不倫不類。（3）保障機構不具備，按《會計法》規(guī)。，對于打擊報復會計人員的人和事由財政部門負責查處，但在執(zhí)行過程中，財政部門一無法律依據(jù)，二無執(zhí)法權限，委派會計人員的合法權益得不到有效的維護。

　　五、進一步完善會計人員管理體制的建議

　　選擇合理的會計人員會計體制，固然能為搞活企業(yè)及會計人員依法履行職責提供一個比較寬松的環(huán)境，但卻不能從根本上制止會計工作及有關經(jīng)濟活動中的不良行為。為了保證國家方針政策、法律在企業(yè)及有關單位中順利實施，維護投資者、經(jīng)營者、債權人各方的利益，優(yōu)化社會行為，應該采取以下措施：

　�。ㄒ唬┘訌妼�會計委派制的宣傳，提高各級領導對會計委派制的重視程度。會計委派制是一個龐大的系統(tǒng)工程，并非僅僅是會計管理體制的改革，它涉及方方面面的問題，任何一個單位或部門都不可能承擔起這一改革的重任。要從根本上解決這些問題，就必須大力宣傳，引起各級領導，尤其是高層領導人的充分重視，既能解決宏觀的協(xié)調(diào)問題，又能解決具體單位領導的支持和配合。

　�。ǘ�）加強會計人員上崗資格的審定，嚴把委派會計人員入口關。根據(jù)《會計人員從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，嚴把會計人員上崗關。只有具備了會計從業(yè)資格的條件，通過全面考核，才能取得會計從業(yè)資格證書。凡從事會計工作的人員，必須是取得會計從業(yè)資格證書的人，禁止無證人員上崗，對雇傭無證人員從事會計工作的單位和領導要嚴厲處罰。

　　（三）加強會計人員職業(yè)道德建設，提高委派會計的綜合素質(zhì)。會計職業(yè)道德是從事會計這一職業(yè)的人員所必須具備的品德，它是會計人員在會計工作中正確處理會計事物的行為規(guī)范，是調(diào)整會計人員職權與職責之間相互關系的思想武器，對委派會計人員開展職業(yè)道德培訓，使廣大委派會計人員不但懂得會計職業(yè)道德的要求，而且還要懂得如何加強會計職業(yè)道德修養(yǎng)。通過典型案例，以案說法，幫助會計人員提高職業(yè)道德水準。逐步樹立會計人員遵守職業(yè)道德的風尚。

　�。ㄋ模┘訌姇�計的制度建設，建立委派會計的專門管理機構。目前從全國各地的委派會計管理來看，基本上是各行其是、管理混亂，除了缺乏管理經(jīng)驗外，更重要的是，沒有專門的委派會計管理機構。建議加強對委派會計的制度建設，盡快在試點地區(qū)成立“委派會計管理局”，直接管理委派會計人員。