摘要：造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有人為因素，也有非人為因素，其中人為因素是最主要的原因，也是治理的主要對象。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；審計(jì)；財(cái)務(wù)制度

　　會(huì)計(jì)管理是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)管理的重要信息資源，然而，近年來會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在，已經(jīng)引起全社會(huì)的廣泛關(guān)注。下面就會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行剖析。

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)信息失真的危害

　　自1989年我國開展物價(jià)、稅收財(cái)務(wù)大檢查以來，全國共查出違紀(jì)金額1000多億元，平均每年有100多億元的國有資產(chǎn)流失，而且可以肯定這還不是國有資產(chǎn)流失的全部。事實(shí)上，因會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)管理和宏觀決策失誤而造成的間接損失遠(yuǎn)比其造成的直接損失要大得多。而這巨大的信息失真大都源于弄虛作假，出自會(huì)計(jì)人員之手�，F(xiàn)在，造假已不局限于企業(yè)和某些職能部門，以“獨(dú)立、客觀、公正”為生存之道的中介機(jī)構(gòu)也身陷其中。國家審計(jì)署2001年組織對16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了檢查，結(jié)果表明注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。在檢查中，共抽查了上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會(huì)計(jì)師。近年來，證券市場上接二連三出現(xiàn)的“紅光實(shí)業(yè)案”、“瓊民源案”和“銀廣夏事件”等無不暴露出會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的造假問題。會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，不僅直接侵害國家利益，擾亂國家經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)決策信息紊亂，而且加劇了整個(gè)社會(huì)的誠信危機(jī)，甚至動(dòng)搖了廣大群眾對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景的信心。上證指數(shù)自2001年6月14日的2245點(diǎn)直落到2002年1月23日的1346點(diǎn)，跌幅高達(dá)40%.會(huì)計(jì)信息失真已成為一大社會(huì)公害，正引起越來越多人們的廣泛關(guān)注。

　　（二）會(huì)計(jì)信息失真的原因

　　造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，概括地說有外部的、也有內(nèi)部的，有主觀因素、也有客觀因素，下面就此分別予以剖析：

　　1、會(huì)計(jì)信息失真的外部原因

　　會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，是與其所處的環(huán)境密切相關(guān)的。它適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而產(chǎn)生，又伴隨經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、科技等環(huán)境變化而變化。會(huì)計(jì)環(huán)境決定著會(huì)計(jì)人員的行為舉止，制約著會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)成果。會(huì)計(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生極其重要的影響。造假現(xiàn)象屢禁不止的主要原因就是市場存在對虛假信息的需求。

　�。�1）地方政府和企業(yè)主管部門要政績。為了在自己的任期內(nèi)顯現(xiàn)“政績”，有的地方政府和企業(yè)主管部門的負(fù)責(zé)人熱衷于搞浮夸，通過對企業(yè)實(shí)行效益目標(biāo)、扭虧增盈考核等形式來給企業(yè)下達(dá)效益指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)完不成目標(biāo)任務(wù)時(shí)，又有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)利潤、隱瞞虧損。此即流行的所謂“市長利潤”、“縣長利潤”……。

　�。�2）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要成果。與上述第一種成因相對應(yīng)，企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營成果經(jīng)常與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的切身利益掛鉤。當(dāng)企業(yè)或遇到困難、或經(jīng)營不善、或出于某種需要而經(jīng)濟(jì)效益不理想時(shí)，弄虛作假既迎合了地方政府和主管部門的意愿，領(lǐng)導(dǎo)者自己也得到了所謂“目標(biāo)管理獎(jiǎng)”、“超額分成獎(jiǎng)”等，并由此得以提拔升遷，可謂名利雙收。

　�。�3）企業(yè)要形象。非虧損企業(yè)，尤其是興旺發(fā)展企業(yè)的“良好”形象能使企業(yè)多方受益：其一，與業(yè)務(wù)單位打交道時(shí)，可在客戶心目中留下良好形象；其二，有利于爭取國家項(xiàng)目、銀行貸款及其他企業(yè)的貸款擔(dān)保；其三，有利于多吸引外資、壯大自身實(shí)力。

　�。�4）上市要條件。證券市場設(shè)立的最初目的是為國有企業(yè)解困服務(wù)，企業(yè)一旦上市即可融來巨額資金，即使瀕臨倒閉也能起死回生。然而，上市不僅要求條件高，而且又指標(biāo)有限，所以，企業(yè)為了爭取上市、政府為了利用上市救活更多企業(yè)，一個(gè)硬性搭配去重組，一個(gè)雖不情愿得收下，于是乎，條件不夠只好造假。

　�。�5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所要效益。由于我國會(huì)計(jì)行業(yè)僧多粥少、惡性競爭嚴(yán)重，加之我國上市公司“一股獨(dú)大”股權(quán)結(jié)構(gòu)下產(chǎn)生的總經(jīng)理等同于董事會(huì)、股東會(huì)的畸形治理結(jié)構(gòu)，及其由此導(dǎo)致的“我聘用會(huì)計(jì)師來審計(jì)我”的畸形審計(jì)市場關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師造假以滿足企業(yè)要求，也就是必然的了。

　　2、會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部原因

　　會(huì)計(jì)活動(dòng)是由會(huì)計(jì)行為主體（會(huì)計(jì)人員）、行為客體（單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）和行為標(biāo)準(zhǔn)（會(huì)計(jì)規(guī)范）三個(gè)要素所構(gòu)成。與會(huì)計(jì)活動(dòng)有關(guān)的各種不當(dāng)因素構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部原因。

　　（1）有關(guān)規(guī)章制度和法律不健全、不完善。雖然近年來我國不斷建立和修改著有關(guān)的法律法規(guī)，目前已經(jīng)有了《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》等一系列的法律、條例和規(guī)章，但相對于飛速發(fā)展變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，仍有許多不健全、不完善之處。有些概念的判定標(biāo)準(zhǔn)模糊、含混不清，時(shí)效性和可操作性較差；有些還有不少可選擇性，導(dǎo)致了實(shí)際工作中的一些情況難有具體界定標(biāo)準(zhǔn)。如某些違規(guī)事件雖被查出，卻因缺乏明確的制裁依據(jù)而無法處理，加重了會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的種種問題。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法難究，降低了有關(guān)法律法規(guī)的權(quán)威性，這是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。

　�。�2）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化頻繁，適用法規(guī)差別過大。隨著社會(huì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的變化以及企業(yè)的改制、轉(zhuǎn)軌、變型，傳統(tǒng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)逐漸減少，新的業(yè)務(wù)不斷開拓，跨行業(yè)、跨所有制、跨地區(qū)乃至于跨國經(jīng)營日益擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化頻繁，而這些不同經(jīng)營內(nèi)容所適用的財(cái)務(wù)規(guī)定差別甚大，客觀上對會(huì)計(jì)信息失真提供了可乘之機(jī)。

　�。�3）現(xiàn)行管理體制和監(jiān)督機(jī)制存在缺陷。從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)實(shí)行廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者有了相當(dāng)廣泛的權(quán)利，從而也為編造虛假會(huì)計(jì)信息開了方便之門。由于財(cái)會(huì)人員作為企業(yè)成員之一，其任免、晉級(jí)、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以憑借手中的權(quán)利，迫使財(cái)會(huì)人員按自己的意圖制造假賬，財(cái)會(huì)人員雖可向上級(jí)反映，但大多數(shù)情況是不了了之。財(cái)會(huì)人員在企業(yè)利益與國家利益之間，只能偏向企業(yè)利益；在堅(jiān)持原則與俯首聽命之間，只能選擇俯首聽命。所以說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過于集中與監(jiān)督不力也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

　�。�4）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂。在會(huì)計(jì)工作中，有時(shí)信息本身并無不當(dāng)和錯(cuò)誤之處，但是由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂，企業(yè)實(shí)有財(cái)產(chǎn)物資債權(quán)債務(wù)等與賬面數(shù)字相差較大甚至已不存在，造成賬實(shí)不符。這種情況在不少企業(yè)普遍存在，只是程度不同而已。

　�。�5）財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)不高�？梢哉f，所有會(huì)計(jì)信息失真都與財(cái)會(huì)人員有關(guān)。但就其主觀原因而論，又可大致分為故意行為和過失行為兩種。故意行為是財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)低，名利思想嚴(yán)重，法制觀念淡薄，主動(dòng)或被動(dòng)地有意編造假賬、假報(bào)表，提供虛假信息來欺上瞞下，以謀求個(gè)人利益。如根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖隨意調(diào)整或編造會(huì)計(jì)信息就是典型的故意行為，是明知故犯。過失行為則是由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，理論水平低，對法規(guī)政策理解不透，對實(shí)際情況不甚明了以及具體操作能力差、責(zé)任心不強(qiáng)造成的，這也是我們會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差的具體表現(xiàn)。

　　3、會(huì)計(jì)信息失真的非人為原因

　　上面所述無論外部原因還是內(nèi)部原因，都是人為干擾造成了會(huì)計(jì)信息的失真。實(shí)際上，由于會(huì)計(jì)核算本身的客觀局限性也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在一定程度上出現(xiàn)失真，主要表現(xiàn)在：

　�。�1）會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)方法變化的不同步性。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)環(huán)境是瞬息萬變的，如物價(jià)變化和隨機(jī)事件的發(fā)生等，都會(huì)對價(jià)值運(yùn)動(dòng)的流量、流向發(fā)生影響。而會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，加之會(huì)計(jì)本身是反應(yīng)性的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況存在“時(shí)滯”現(xiàn)象，這就必然產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

　�。�2）會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的假定和估計(jì)性。在會(huì)計(jì)核算中，存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素，因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作有時(shí)不得不借助于假定和估計(jì)方法。如固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計(jì)殘值、折舊率的確定，以及一些共同費(fèi)用的分?jǐn)�、收發(fā)材料的計(jì)價(jià)、費(fèi)用跨期分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)等，都只能是近似的結(jié)果。因而，會(huì)計(jì)信息不可能絕對精確地與客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)相符合。

　�。�3）對未來事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的不確定性和模糊性。未來事項(xiàng)由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響，其發(fā)展變化總是模糊的和不確定的。雖然人們努力探討各種預(yù)測方法，試圖盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測，但只要我們將會(huì)計(jì)預(yù)測結(jié)果與實(shí)際情況進(jìn)行比較就不難發(fā)現(xiàn)，其準(zhǔn)確性很多都是不怎么可靠的。從理論上來說，實(shí)際結(jié)果同預(yù)測結(jié)果出現(xiàn)差異也是必然的。

　　綜上所述，人為因素和非人為因素共同導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真，其中人為因素是最主要的原因，也是治理的主要對象。