會計監(jiān)控體系的產生是建立在市場經濟對其需求的基礎上的。隨著市場經濟的發(fā)展，國際會計在需求上得到充分的發(fā)展，這種需求，是由社會多方面的原因產生的。只有當資本市場參與者與會計監(jiān)控體系存在利益上的相關性，才會去關心和分析企業(yè)的財務報表，了解企業(yè)的會計信息和其他的相關信息。本文在對會計監(jiān)控體系的需求方和供給方分析的基礎上，對創(chuàng)新會計供給體系進行了探討。

　　一、會計監(jiān)控體系的需求方

　�。ㄒ唬┩顿Y者。投資者組成了會計信息的最大用戶群。由于投資者向企業(yè)提供了承擔經營風險的資本，并享有收益權和剩余資源的所有權，而成為企業(yè)會計信息的主要需求者。作為投資者，要通過會計信息評估企業(yè)管理當局受托責任的履行情況，了解企業(yè)的盈利能力、企業(yè)資本的保值增值情況和企業(yè)利潤的形成與分配情況等。從資金規(guī)模與投資行業(yè)來看，投資者可分為兩種：一種是機構投資者，這類投資者擁有強大的研究能力，對會計信息的接受非�？焖�，具有獨立分析判斷意識，帶有很強的質疑性。另一種是個人投資者，根據(jù)資金規(guī)�？蛇M一步分為大戶和散戶。這一部分會計信息使用者對信息的使用比較缺乏專業(yè)知識，他們更需要簡單明了、通俗易懂的會計信息而不是復雜晦澀的財務報表。

　�。ǘ�）債權人。債權人關注的是企業(yè)的償債能力，即企業(yè)是否能按期足額償還本息。對于短期債權人，由于期限較短，風險也較低，他們更關心企業(yè)短期內的償債能力。對于長期債權人，由于期限較長，受各方面因素的影響也較大，風險和不確定性較高，因此，與企業(yè)長期償債能力相關的其他方面同樣是長期債權人關注的重心，如企業(yè)的獲利能力、資本營運狀況、組織結構、管理理念、未來發(fā)展前景等。這些信息需求都對信息披露規(guī)則提出了很高的要求。

　�。ㄈ�）政府。社會主義國家的政府具有雙重身份，既是國民經濟運行的宏觀組織者和指導者，又是國有企業(yè)的所有者。政府進行宏觀調控需要統(tǒng)一的、符合國民經濟核算的信息，通過財務會計信息進行國民經濟的綜合平衡，掌握資源配置情況，評估資源利用效率，了解企業(yè)各種稅金的繳納情況，并據(jù)以制定有關的方針政策，提供給各種政府監(jiān)管機構來使用；同時要盡到國有企業(yè)的經營管理職責，促進國有資產保值增值，實現(xiàn)國有企業(yè)利潤最大化與員工效益最大化。

　　（四）企業(yè)管理當局。需要對企業(yè)的日常經營活動進行管理和控制，制定重大的投資、籌資和經營決策，提高企業(yè)整體的經濟效益，必然得借助會計信息才能完成這些職能。

　�。ㄎ澹┢髽I(yè)員工。作為終身的職業(yè)選擇，企業(yè)員工同樣需要評估企業(yè)的經營狀況、現(xiàn)實風險和發(fā)展?jié)摿Φ龋�他們要閱讀和分析財務報表，從總體上判斷企業(yè)的發(fā)展前景，從而堅定為企業(yè)服務的信心。

　　二、會計監(jiān)控體系的供給方

　�。ㄒ唬�注冊會計師。建設會計監(jiān)控體系非常重要的環(huán)節(jié)就是實行以注冊會計師為主體的財務會計監(jiān)督體系。只有實行注冊會計師審計，才能符合社會各界的要求，符合財務信息鑒證無任何立場偏向的原則，也符合國際慣例。國有企業(yè)改造成股份有限公司之后，國家便成為股東之一，而國家審計機關是政府的一個行政機構，不具備獨立于政府的地位，所以應該由具有獨立地位的注冊會計師來審計它的業(yè)務。對于非國有企業(yè)，企業(yè)會計人員和內部審計人員具有雙重身份，與本單位的利益密切相關，而且直接受本單位管理當局的領導，他們的獨立監(jiān)督能力必然受到很大的限制。只有使注冊會計師成為公眾的代理人，才能發(fā)揮經濟監(jiān)督的職能。注冊會計師作為證券市場中介機構，對上市公司質量的監(jiān)督審核作用已經越來越清楚地顯現(xiàn)出來了。對投資者而言，審計報告中最有價值的部分，是注冊會計師就企業(yè)重大會計、審計問題對其持續(xù)經營和資產質量等方面影響所作出的綜合評估。

　�。ǘ�）企業(yè)會計人員。廣大的企業(yè)會計人員也承擔著大量的信息披露工作。企業(yè)財務會計工作模式，大多數(shù)是由下列三個不同層次的財務會計子系統(tǒng)構成的：第一層次是以總會計師為主，建立起管理會計目標，從投資和融資總體規(guī)劃上建立會計目標；第二層次是以企業(yè)內部各部門的負責人為主體，建立起管理會計的運行系統(tǒng)；第三層次是以財會部門為中心，建立起會計的記錄和對外公布系統(tǒng)。這樣的模式具有很多優(yōu)點：能夠把對企業(yè)外部信息服務和內部財務管理服務相互結合，財務運行的事前規(guī)劃、事中控制和事后核算相互結合，管理總部集中核算和各個子部門分散核算相結合，對實物資源的管理和對人員的管理相結合，實現(xiàn)財務管理和會計具體運行相互融合。

　�。ㄈ�）注冊會計師協(xié)會。是對注冊會計師、會計師事務所進行服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調的行業(yè)自律組織，負責監(jiān)督注冊會計師和事務所執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德維持在較高水準，依法管理注冊會計師行業(yè)，協(xié)調行業(yè)內部與外部關系，維護注冊會計師和事務所的合法權益。注冊會計師協(xié)會最重要的功能是對注冊會計師以及會計領域實務人員提供培訓機會和各種技巧技能，提供各種專業(yè)資料和服務，提供培訓書籍和信息溝通。加入注冊會計師協(xié)會能夠幫助會計師跟上社會發(fā)展前進的步伐，隨時掌握會計中的最新技術和信息。注冊會計師協(xié)會成立的目的是要加強全國注冊會計師的團結，促進他們之間的相互聯(lián)系，提高執(zhí)業(yè)會計師的業(yè)務水平和職業(yè)道德。

　�。ㄋ模┱�府財政部門。資本市場國際化和會計監(jiān)控體系國際化與證券監(jiān)管國際組織的相關努力是密不可分的。近年來，跨國上市和發(fā)行證券等國際性籌資活動日益增多，使得證券監(jiān)管面臨更多的問題，特別是會計與財務報表問題常常困擾監(jiān)管機構。因此，我國政府參與會計行業(yè)管理的財政部門，應在參照國際會計行業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)制度基礎上，建設適用于中國特定環(huán)境的法律法規(guī)和會計相關的技術標準，使會計監(jiān)控體系與資本市場的國際化能夠同步發(fā)展。同時，作為資本市場的監(jiān)管者，可以允許前來上市和發(fā)行證券的外國公司依據(jù)國際會計準則編制財務報表，并與相應的融資潛力、相關風險的控制能力相互配合，為會計國際化提供更為廣闊的空間。

　　三、會計監(jiān)控體系的供給短缺

　　傳統(tǒng)的財務報表信息的供給，是企業(yè)以國家頒布的會計法規(guī)制度為依據(jù)，對企業(yè)的經濟業(yè)務進行計量核算之后，編制出會計報表及披露相關信息給使用者。這樣的過程明顯是信息供給者與信息需求者脫節(jié)的過程，自始至終都是信息供給者主觀地生產著會計信息，在傳統(tǒng)的財務報表中過多地加入了會計信息用戶并不真正需要的東西。從供求脫節(jié)的角度分析，可以分為會計供給的相關性短缺、成本性短缺和技術性短缺等。

　�。ㄒ唬┫嚓P性短缺。會計信息生產者很難提供真正符合“決策相關”原則的會計信息來滿足每一類使用者的特殊需要，這就是相關性短缺的含義。會計信息的供給是單一的，目前的通用財務報表基本能夠滿足信息使用者的公共需要，但是通用財務報表信息容量有限，只能針對絕大部分人的需求來設計。會計信息的需求則形成了多元化的局面，不同的信息使用者對會計信息有著不同的需求，在共同的信息需求外還面臨一些特定的決策問題。所以僅以一套財務報表來滿足所有的信息需求是不可能的。

　�。ǘ�）成本性短缺。財務會計信息的披露并非是沒有成本的活動。事實上企業(yè)對外披露會計信息要消耗大量的資源，包括建立穩(wěn)定的財務會計核算框架，詳細核算和儲存原始交易資料，組成專門人員進行對外披露信息的整理、匯總和編制工作，對投資者進行信息的解釋等。很明顯，只有相應的收益遠大于成本，企業(yè)才會積極地按照規(guī)則從事信息披露工作。否則，企業(yè)就會放棄或者敷衍應付這個工作，投資者也就無從了解企業(yè)的真實經營狀況。

　�。ㄈ�）技術性短缺。會計電算化在中國的普及程度還不能令人滿意，計算機硬件、會計電算化軟件、網絡設備、精通電腦和會計的綜合人才的缺乏，都使得會計信息的披露無法做到及時、完整、共享，會計信息使用者無法通過網絡最方便快捷地獲取會計信息資源，證券管理部門無法通過網絡及時監(jiān)督上市公司披露的會計信息，會計師事務所、稅務機關不能運用網絡審計方法就會計信息的真實、完整性發(fā)表意見。這就是會計信息資源的技術性短缺。以上分析表明，會計供給的嚴重短缺影響了信息用戶的決策效率，為了提高資本市場的運行效率，我們必須重視信息需求者的多元化需求，以信息使用者為目標設計會計供給的體制，對短缺的會計信息資源加大披露的力度，幫助用戶掌握更多的會計信息，減少決策時的風險，以適應經濟環(huán)境的急劇變化。

　　四、會計供給體系的創(chuàng)新

　　目前，我國存在的問題主要是會計信息的供給過于主觀和單一，因此，對會計供給體系的變革可以從以下方面入手：

　�。ㄒ唬┳兏铿F(xiàn)行會計體系。目前我國整個會計體系突出問題是缺乏系統(tǒng)完善的框架，政策法規(guī)的推出和修訂常常出于臨時性短期目標考慮，缺乏深思熟慮的長遠設計。而關于企業(yè)未來發(fā)展趨勢的信息、關于企業(yè)風險的信息、非貨幣性信息、人力資源信息等日益受到報表閱讀者的關注，這就需要現(xiàn)行體系打破傳統(tǒng)的會計立足于過去、堅持歷史成本原則、忽視未來交易的陳舊模式，改進確認基礎、計量方式、計價方法等，同時增設附加的財務信息，包括盈利預測報告、管理層年薪報告、環(huán)境報告等，從而使提供的信息更加全面完整。

　�。ǘ�）強化會計信息披露的質量。政府應對法律法規(guī)的斟酌、制訂、推出和完善建立嚴格的程序，對會計信息披露進行嚴格的約束，對信息披露責任作出明確的規(guī)定。比如企業(yè)負責人要對本單位的損益真實性負責，注冊會計師要為簽字的審計報告負責，會計師事務所的合伙人要為審計合同和注冊會計師的行為承擔責任等。

　�。ㄈ�）建立多元化會計報告體系。會計信息需求者的變化越來越呈現(xiàn)出多元化特征，不同信息使用者目標不同、角度不同、尺度不同、重點不同，根據(jù)財務報表信息的變化趨勢，企業(yè)應當向提供綜合性報告的方向發(fā)展，其綜合性體現(xiàn)在以下幾個方面：建立用戶中心的觀念，著眼于用戶所需要的信息：把現(xiàn)存的財務報表加以擴展，使它具有更大的信息容量，能夠包含更多的用戶所需要的信息；改進信息披露方式，使得信息使用者能根據(jù)個人偏好對信息進行進一步的加工。

　�。ㄋ模┛s小與國際會計慣例的差異。我國的會計監(jiān)控體系已經步入國際化的軌道，但是與國際會計慣例之間的差距還是很顯著的，主要包括會計準則和會計體系上的差距。目前財政部已先后頒布了部分具體會計準則。具體準則的出臺，標志著中國會計變革已正式邁向國際化的進程，但是中國的會計準則與國際會計慣例在許多方面還存在一定的差距。比如：國際通用的成本核算方法是變動成本法，而中國企業(yè)大多采用全部成本法。成本核算方法的不同，直接影響了產品的出口定價、關稅等，影響了產品在國際市場上的競爭力。另外，如何將公允價值的觀念正確地運用到中國的特定環(huán)境，也需要會計準則的制訂者作出更合理的規(guī)定。會計體系方面，我國企業(yè)參與國際市場競爭要更加注重會計管理職能的發(fā)揮，要不斷完善成本核算體系，應盡快提高管理會計、成本會計在會計體系中的地位；在資產核算方面將重點從有形資產轉向無形資產；重視對關稅等會計核算項目的研究，進而推動中國稅務會計的發(fā)展�？紤]到企業(yè)的發(fā)展對國家整體經濟及社會環(huán)境也會產生一定影響，社會責任會計和綠色會計的發(fā)展也要同步進行。

　　（五）促進注冊會計師職業(yè)發(fā)展。要加速發(fā)展注冊會計師職業(yè)，向世界先進發(fā)展水平看齊，就需要在法律上賦予注冊會計師行業(yè)更高的地位，同時不斷加強其法律責任。隨著注冊會計師參與到經濟生活的各個領域，其作用日益增強后，各國法律對這一職業(yè)的規(guī)范都更加嚴格，法律責任呈不斷擴大趨勢。比如英國、美國、澳大利亞等發(fā)達國家，開始采用不成文法，以法院的案例判決作為依據(jù)，擴大了注冊會計師的責任范圍，加大了處罰力度。要加速發(fā)展注冊會計師職業(yè)，還要提高行業(yè)自律水平，增強中國與區(qū)域性國際會計師組織的合作。利用會計師職業(yè)團體促進和管理注冊會計師行業(yè)發(fā)展，是許多市場經濟國家的成功做法。世界經濟的融合發(fā)展使地區(qū)性會計師組織紛紛建立，如亞太、歐洲、泛美、非洲等地區(qū)性會計師組織。這些組織通過認定和管理事務所、確定注冊會計師資格、建立執(zhí)業(yè)準則規(guī)則、協(xié)調組織間的關系等，促進職業(yè)注冊會計師制度的完善與健康發(fā)展。

　�。�六）提高獨立審計制度的效率。證券市場是一個信息不對稱的市場，公眾投資者與上市公司相比處于絕對的信息弱勢地位，因此必須通過信息披露制度來彌補。由專業(yè)會計師對上市公司提供的財務信息進行獨立審計，是現(xiàn)代資本市場制度保證信息披露有效性的一個非常重要的途徑。獨立審計制度是否有效，一方面取決于注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)能力；另一方面取決于相關的制度設計。這些制度設計需要大量借鑒西方會計師行業(yè)發(fā)展的經驗。

　�。ㄆ撸﹦�(chuàng)造良好的市場經濟運行環(huán)境。中國市場經濟所處的發(fā)展階段必然蘊涵著市場制度的不完善，表現(xiàn)為市場運行過程中大量存在的人為因素，市場管理者的非理性行為，市場參與者的非市場經濟意識，企業(yè)內部經營者與產權所有者的利益矛盾，這些經濟運行環(huán)境因素都在制約財務會計信息發(fā)揮應有的效用。信息披露的優(yōu)化，有賴于加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，建立科學高效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系；企業(yè)需要成長為獨立的市場主體，建立科學的公司治理結構，強化企業(yè)內部管理與控制的科學性；政府在進一步完善法律法規(guī)制度體系的同時，需要強化法律法規(guī)的硬性約束，讓違背規(guī)則的人承受巨大的代價。

　　知識經濟環(huán)境下，網絡經濟的發(fā)展、世界性的投資與交流、國家間廣泛的經濟融合與滲透將世界一體化的趨勢在一個全新的層次上進一步增強。與此同時，世界經濟發(fā)展的風險也急劇增加。會計作為一個重要的信息系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)，肩負著重要的風險揭示責任。因此，會計監(jiān)控體系的建設應該是一個開放的大系統(tǒng)，從微觀與宏觀共同的需要出發(fā)進行總體設計，實現(xiàn)會計監(jiān)控系統(tǒng)的國際一體化。對于不同國度傳統(tǒng)會計中的各個分支，可以在網絡化過程中通過會計理論、會計結構和模式的重構融為一體，達到世界經濟融合的信息披露要求。