摘要：影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)部因素是選擇的動(dòng)因、經(jīng)濟(jì)成本、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德。外部因素是經(jīng)濟(jì)、政治、法律和社會(huì)環(huán)境。企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策，將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以至于影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，因此，會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和一致性原則。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇；影響因素；遵循原則

　　會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)編制報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。資本市場(chǎng)的發(fā)展使會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值顯著提高，也使企業(yè)會(huì)計(jì)政策受到普遍重視。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提供了一定的空間。企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策，將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以至于影響資本市場(chǎng)的秩序，甚至影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)。本文擬就影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)、外部因素進(jìn)行分析，繼而提出企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)遵循的原則。

　　一、影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部的因素

　　1.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因——從契約理論的角度

　　在契約框架下，企業(yè)被看作是理性主體之間的一組契約。這些主體包括股東、經(jīng)理、債權(quán)人、職工、政府、顧客、審計(jì)人員等，這些主體之間自發(fā)的相互合作使這家企業(yè)成為可能。不同主體有不同的偏好和不同的資本、技能和信息稟賦。契約要求每個(gè)主體向組織貢獻(xiàn)資源資本、技能或信息，并且，作為回報(bào)，允許每個(gè)主體從組織獲得利益。主體是理性的，這就意味著在他們的機(jī)會(huì)和信息的約束范圍內(nèi)，他們將選擇對(duì)其獲取資源有利的行動(dòng)、方針。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的企業(yè)中，我們主要來關(guān)注一下這幾個(gè)主體——股東、經(jīng)理、政府三者的貢獻(xiàn)和利益。

　　政府、股東、經(jīng)理等各契約主體出于不同的動(dòng)機(jī)而選用不同的會(huì)計(jì)政策，從而影響企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。政府作為契約主體的一部分，本身也是一個(gè)利益集團(tuán)，在我國(guó)，政府是會(huì)計(jì)政策的制定者，通過制定管制性的規(guī)章、制度，將社會(huì)資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到自己的手中。經(jīng)理和股東作為契約的一部分，他們的利益存在不一致，通常會(huì)簽訂獎(jiǎng)酬契約，主要包括經(jīng)理人報(bào)酬計(jì)劃、分紅計(jì)劃和業(yè)績(jī)計(jì)劃。這些計(jì)劃則是通過會(huì)計(jì)收益來衡量經(jīng)理人的業(yè)績(jī)并對(duì)之進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。根據(jù)信息不對(duì)稱原理和代理理論，經(jīng)理往往擁有大量股東所沒有的信息。這樣經(jīng)理就存在利用其所擁有的私人信息，行使其會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，如根據(jù)獎(jiǎng)酬計(jì)劃來選取會(huì)計(jì)信息，將會(huì)計(jì)收益由未來期間提前到本期確認(rèn)，以提高自己的報(bào)酬。而股東作為投資者，處于剩余價(jià)值要求的地位，對(duì)于因會(huì)計(jì)政策的不同而造成的盈余差異，則試圖作出調(diào)整，可能選擇將現(xiàn)在的盈余遞延至未來期間，以避免因高額利潤(rùn)而受到政府的管制。會(huì)計(jì)信息的公開披露對(duì)股東尤為重要。股東之間也存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)。大股東希望采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的會(huì)計(jì)政策，而小股東則更偏好能增加當(dāng)期收益、發(fā)放更多股利的會(huì)計(jì)政策。大股東比小股東承擔(dān)更多的會(huì)計(jì)政策選擇成本，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也更大。這樣，大股東可能會(huì)利用自己的權(quán)力，要求經(jīng)理選擇對(duì)自己有利的而犧牲小股東利益的會(huì)計(jì)政策。

　　整個(gè)社會(huì)的財(cái)富總量是一定的，各契約主體的經(jīng)濟(jì)利益是相互沖突、此增彼減的，各契約主體為了追求自己利益的最大化，必然選擇不同的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果，最終導(dǎo)致一部分契約主體在會(huì)計(jì)政策選擇中獲益，而另一部分契約主體在會(huì)計(jì)政策選擇中則蒙受損失。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程，實(shí)際上是一個(gè)各主體利益調(diào)整和利益分配的過程。各個(gè)利益主體的相互作用，制約著會(huì)計(jì)政策的選取。

　　2.經(jīng)濟(jì)成本因素

　　會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果實(shí)際上影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。各利益主體通過會(huì)計(jì)信息獲得收益。經(jīng)理及股東均希望通過會(huì)計(jì)政策的選擇來提高其所需的會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，以獲得更多的利益。但企業(yè)為此必須付出一定的成本。這些成本主要包括：（1）企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性而發(fā)生的費(fèi)用使得經(jīng)理和股東所擁有的利益減少；（2）為了理解會(huì)計(jì)信息、增強(qiáng)職業(yè)判斷能力而支付的教育、培訓(xùn)及信息搜集費(fèi)用；（3）信息質(zhì)量的提高給經(jīng)理及股東所帶來的損失，如政府可能因?yàn)槠髽I(yè)利潤(rùn)過高而進(jìn)行干預(yù)，或使企業(yè)存在潛在的被收購(gòu)行為等。如果增加會(huì)計(jì)政策選擇的投入，無論這種增加來自政府（如1998年起財(cái)政部要求同時(shí)采用直接法和間接法兩種方法編制現(xiàn)金流量表，借款費(fèi)用準(zhǔn)則的出臺(tái)要求核算借款費(fèi)用必須區(qū)分資產(chǎn)支出和非資產(chǎn)支出）還是經(jīng)理和股東的自愿行為，也都會(huì)使企業(yè)成本增加，不考慮這些成本是不現(xiàn)實(shí)的。這就使得企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須遵循“成本—效益”原則。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的成本如果超過其所帶來的收益，這一政策的選擇就不經(jīng)濟(jì)，且毫無必要。如果某些會(huì)計(jì)政策選擇的成本過高，也會(huì)造成會(huì)計(jì)政策選擇的空間（又稱會(huì)計(jì)彈性）縮小。

　　3.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素

　　會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性科學(xué)，具有完善的技術(shù)方法體系，會(huì)計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的技術(shù)性。會(huì)計(jì)政策的選擇不僅僅是記賬方法和盤存方法的選擇，更是對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、控制、報(bào)告和分析等各方面的綜合考慮和選擇。這就要求會(huì)計(jì)人員必需掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)各種影響因素作出全面的分析與權(quán)衡，積極參與籌資、投資、資金管理等各方面的預(yù)測(cè)和決策，選擇合理、合法、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)政策。

　　同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還需要具有良好的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生出來的，會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度賦予企業(yè)會(huì)計(jì)人員選取會(huì)計(jì)政策的空間。目前，上市公司通過濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象屢見不鮮，會(huì)計(jì)政策選擇導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真比弄虛作假造成的會(huì)計(jì)信息失真更具隱蔽性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德以職業(yè)良心和職業(yè)精神為核心，要求會(huì)計(jì)人員必需具備正直、客觀的工作態(tài)度。正直要求會(huì)計(jì)人員在選取會(huì)計(jì)政策時(shí)必須平等對(duì)待各契約主體的利益，不應(yīng)存在損害某方利益的動(dòng)機(jī)，客觀要求會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)以客觀事實(shí)為依據(jù)。職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員對(duì)各契約主體的貢獻(xiàn)，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用旨在促使企業(yè)在準(zhǔn)則、制度允許的前提下選取會(huì)計(jì)政策，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　�。ǘ�）企業(yè)外部的因素

　　影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的外部因素主要是會(huì)計(jì)環(huán)境因素。會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)所賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會(huì)計(jì)所處特定發(fā)展階段的客觀條件。會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的、由多種因素構(gòu)成的、龐大的統(tǒng)一體。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境所做的分類不盡相同，但基本觀點(diǎn)是一致的，即會(huì)計(jì)環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。任何國(guó)家的會(huì)計(jì)模式都是特定時(shí)期該國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、法律與社會(huì)共同作用的綜合結(jié)果，因此，這些環(huán)境都將影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。

　　1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)復(fù)雜的、重要的因素。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、組織形式和資金籌措手段、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生一定影響。例如：高科技企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、攤銷以及研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策更為關(guān)注，上市公司應(yīng)選擇那些能充分披露會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策。獨(dú)資、合伙企業(yè)則對(duì)信息的公開程度的要求較低，通過負(fù)債籌集資金的企業(yè)，應(yīng)更多關(guān)注債權(quán)人的利益，使會(huì)計(jì)政策傾向穩(wěn)健，而負(fù)債率低的企業(yè)，則應(yīng)選擇保障股東利益的會(huì)計(jì)政策。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高時(shí)，企業(yè)會(huì)采取積極而合理的會(huì)計(jì)政策，避免過于穩(wěn)健。反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低時(shí)，企業(yè)則必定要考慮安全經(jīng)營(yíng)的需要，謹(jǐn)慎行事，采取各種穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以抵御風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.政治環(huán)境和法律環(huán)境因素

　　政治環(huán)境由作為實(shí)體的國(guó)家、作為觀念的政治思想和作為活動(dòng)的政治實(shí)踐三方面因素組成。其中，國(guó)家政權(quán)機(jī)關(guān)是政治的基本內(nèi)容，政治作為一種階級(jí)斗爭(zhēng)現(xiàn)象，主要是通過不同階級(jí)與國(guó)家的關(guān)系體現(xiàn)出來的。各個(gè)階級(jí)的利益、目的，都只有通過國(guó)家這種形式才能實(shí)現(xiàn)。法律是體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)意志、由國(guó)家制定或認(rèn)可，并以國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的行為規(guī)范的總和。

　　企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不是任意操縱會(huì)計(jì)程序和方法，而是必須重視政治和法律因素的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須考慮政府的可能反應(yīng)及關(guān)注，某些巨額的盈利往往會(huì)受到政府的關(guān)注，政府因此可能會(huì)出臺(tái)一些不利于企業(yè)發(fā)展的限制性政策。企業(yè)為避免政府利用企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來限制經(jīng)理及股東的利益，會(huì)采取一些遞延會(huì)計(jì)收益或降低會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策。出于所得稅目的，企業(yè)往往會(huì)考慮在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇會(huì)計(jì)收益較少的會(huì)計(jì)政策。從法律環(huán)境角度來看，每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策都受到法律的影響，企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該符合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，并與有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)（如公司法、稅法、證券法等）相協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)政策的供給是有限的，企業(yè)應(yīng)在給定的空間內(nèi)進(jìn)行選擇。例如，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法只有購(gòu)買法與權(quán)益法兩種，企業(yè)只能在二者中選擇其一；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、具體辨認(rèn)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法五種，企業(yè)可選擇的空間雖然較大，但也不能超出這五種，否則將會(huì)被視為是無效的，是一種造假行為。

　　如果企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策與稅收規(guī)定不一致，此時(shí)不必強(qiáng)求會(huì)計(jì)政策與稅收規(guī)定的一致性。例如，企業(yè)采用稅法所不允許的加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，這一會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)法規(guī)所允許的，仍是可行的，只需在納稅時(shí)按稅法的規(guī)定將會(huì)計(jì)收益調(diào)整為稅收收益即可。

　　3.社會(huì)環(huán)境因素

　　社會(huì)環(huán)境包括的內(nèi)容很多，如科學(xué)技術(shù)、文學(xué)藝術(shù)、世界觀、理想信念、道德風(fēng)俗、文化水平、教育制度等。其中影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的主要因素是文化。文化是特定國(guó)家或地區(qū)在社會(huì)歷史發(fā)展過程中形成的各種物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和，但在多數(shù)情況下，特指精神財(cái)富，如人們的價(jià)值觀、人生觀等�；羲沟俚拢℉ofstede）歸納了四種國(guó)家文化因素：個(gè)人主義、權(quán)力距離、陽(yáng)剛之氣和不確定性規(guī)避。個(gè)人主義（與集體主義相對(duì)應(yīng)）更傾向于一種松散交織的社會(huì)結(jié)構(gòu)，而不是相互依存、緊密聯(lián)結(jié)的構(gòu)架：權(quán)力距離是指在機(jī)構(gòu)與組織中，等級(jí)制度和權(quán)力的不公平性被接受的程度；不確定性規(guī)避是社會(huì)對(duì)不確定的未來感到不安的程度；陽(yáng)剛之氣是區(qū)分性別功能和強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)和看得見的成就的程度。在崇尚個(gè)人主義的國(guó)家，在對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出反應(yīng)時(shí)，更傾向于靈活性，傾向于用個(gè)人的專業(yè)判斷，傾向于以激進(jìn)、冒險(xiǎn)的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。崇尚集體主義的國(guó)家則更傾向于統(tǒng)一性和一致性，傾向于用謹(jǐn)慎的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，以應(yīng)付未來事項(xiàng)的不確定性。權(quán)距大的國(guó)家，不需要太多的職業(yè)判斷，符合統(tǒng)一性、保密性的原則更容易被采納。具有強(qiáng)烈不確定性規(guī)避偏好的國(guó)家，企業(yè)更偏向選擇穩(wěn)健主義的會(huì)計(jì)政策，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性與保密性。在陽(yáng)剛的社會(huì)中，人們看重成就、英雄感、決斷能力和物質(zhì)上的成功，激進(jìn)主義的傾向就較明顯，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇也就更激進(jìn)。

　　二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)遵循的原則——從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)

　　企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策，將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響各契約主體的利益、決策。筆者認(rèn)為，企業(yè)只有對(duì)以上各項(xiàng)影響因素作全面分析與權(quán)衡的基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)，才能最終擇定出合理合法、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)政策。當(dāng)前理論界有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有兩種觀點(diǎn)：決策有用觀和受托責(zé)任觀。決策有用觀被廣泛認(rèn)為是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，這些信息使用者主要包括政府、投資者、經(jīng)理人、債權(quán)人、職工、潛在投資者等。會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)綜合考慮各信息使用者（即各契約主體）的需求，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因而，企業(yè)會(huì)計(jì)政策擇定時(shí)，應(yīng)從遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)這一基本原則出發(fā)，按照謹(jǐn)慎性、重要性、一致性的要求，保證會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)、可靠、可比，以滿足各契約主體的決策需要。

　　1.謹(jǐn)慎性

　　謹(jǐn)慎性是指在有不確定性因素情況下作出所要求的預(yù)計(jì)時(shí)，在所需用的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債與費(fèi)用，從而使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的不確定性因素得到恰當(dāng)?shù)奶幚怼��?huì)計(jì)政策的恰當(dāng)選擇必須充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，必須在提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Ψ矫嬗兴�作為。但是�?jǐn)慎性原則的應(yīng)用，并不意味著可以隨意地報(bào)告不確定的損失，也并非排斥能夠確定的可能收入的預(yù)計(jì)，即過度謹(jǐn)慎將導(dǎo)致信息不平衡（多計(jì)損失與負(fù)債，少計(jì)收益與資產(chǎn)），這有悖于“真實(shí)與公允”的會(huì)計(jì)思想，它不僅不能真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且，也會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的“相關(guān)性”。因此，謹(jǐn)慎性是在會(huì)計(jì)計(jì)量中全面考慮各種不確定性因素，適度地選擇會(huì)計(jì)政策，以作出科學(xué)根據(jù)的判斷或估計(jì)。

　　2.重要性

　　如果會(huì)計(jì)政策的省略或差錯(cuò)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，會(huì)計(jì)政策就具重要性。重要的會(huì)計(jì)政策既不應(yīng)當(dāng)刪略遺漏，更不應(yīng)當(dāng)作錯(cuò)誤的表達(dá)。例如，月末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)期末存貨價(jià)值的確定，只需根據(jù)企業(yè)存貨的賬面價(jià)值即可，這種做法可能會(huì)存在一定的誤差，但這一誤差是次要的，不會(huì)影響各契約主體的決策。但是，在年度報(bào)表中，就一定要對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，以便于提供更為真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，滿足各契主體的決策需要。

　　3.一致性

　　企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意更改。但是一致性原則不能機(jī)械的遵循。如果企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策己經(jīng)不能提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的可靠、相關(guān)的信息，企業(yè)就不宜再用該會(huì)計(jì)政策處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而應(yīng)從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，重新選取能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策。當(dāng)然，所選的這一會(huì)計(jì)政策仍應(yīng)在政府給定的可選擇空間范圍內(nèi)，而且必須在報(bào)表附注中披露由于這一變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響。

　　會(huì)計(jì)政策的選擇問題愈來愈受到企業(yè)的關(guān)注，它在促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展中將發(fā)揮越來越重要的作用。會(huì)計(jì)政策的選擇不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問題，它承擔(dān)著處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾和分配經(jīng)濟(jì)利益的重任。會(huì)計(jì)政策的選擇過程實(shí)際上是各契約主體博弈的過程，為了防止企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)出現(xiàn)偏差，各契約主體都應(yīng)對(duì)這一行為加強(qiáng)監(jiān)督。

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