我國《企業(yè)會計準則》和若干具體會計準則的頒布實施，使我國的會計工作更加規(guī)范化，也加快了與國際慣例接軌的步伐。雖然，會計準則對會計人員進行會計工作提供了指導，但它并不能提供所有問題的答案，特別是針對某種特殊情況，并沒有提供準確的定義或方法，而且其中有許多允許的方法可供會計人員進行選擇。因此，會計人員在尋找解決辦法的同時，職業(yè)判斷越加得到廣泛應用。

　　一、會計職業(yè)判斷的含義

　　判斷是“思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性的思維過程”（《現(xiàn)代漢語詞典》第950頁）。將這種思維過程用于人們在社會中所從事的工作，就形成職業(yè)判斷。至于什么是會計職業(yè)判斷，目前在理論界并無明確的定義，其英文原意為PROFESSIONALJUDGEMENT.根據(jù)加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）的研究表明，會計職業(yè)判斷是在財務報告編制中的一個決策過程，這個過程是建立在會計人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗、專業(yè)知識并遵循客觀、謹慎原則的基礎上進行的，這個過程的執(zhí)行要求會計人員具備誠實、正直的品德以及高度的責任感。在復雜、不確定以及變化的環(huán)境下，特別是在會計準則還不完善的情況下，會計職業(yè)判斷越顯其存在的價值。會計人員進行職業(yè)判斷的過程不僅是個人的行為，通常還包含與其他專業(yè)人士的討論、對環(huán)境未來發(fā)展趨勢的分析以及參考進行決策所必須依據(jù)的各種成文資料等等。

　　很顯然，會計職業(yè)判斷反映了會計人員面對某些特定情況以及不確定環(huán)境下做出合理決策的能力。會計人員除應正確理解會計準則所包含的各種知識外，其工作經(jīng)驗、職業(yè)道德以及對某種特殊環(huán)境的認識能力等，對會計職業(yè)判斷都有非常重要的影響。進行會計職業(yè)判斷并不是每一個會計人員都能做好的，這一過程反映了某一會計人員發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、邏輯分析的能力，是一個知識、經(jīng)驗與天分的積累過程。

　　二、提高會計人員職業(yè)判斷能力的必要性

　�。ㄒ唬┪覈鴷�計改革為職業(yè)判斷提供了廣闊的空間。1992年以后財政部發(fā)布的一系列會計準則已不再是簡單的帳務處理規(guī)則，而主要是對交易事項的確認、計量和報告等方面予以規(guī)范，這些規(guī)定比較原則，且允許各企業(yè)或單位靈活選擇會計處理方法，這就需要會計人員遵循公平、公正的市場規(guī)則，權衡契約各方的利益，在實際工作中根據(jù)具體情況運用職業(yè)判斷。

　　（二）與國際慣例接軌的必然要求。日新月異的通訊信息技術以及經(jīng)濟全球化的進一步加速，使中國更多的跨國公司加人國際競爭，靈活的對外開放政策吸引著更多的他國公司進入我國市場。會計作為世界“商業(yè)語言”，在國際經(jīng)濟交往與合作中信息傳達的作用日顯重要。自1993年《企業(yè)會計準則》實施以來，與國際接軌已成為大家的共識。會計改革是一長期而又艱巨的過程，應當在借鑒國外先迸經(jīng)驗和自我發(fā)展的基礎上逐步完善，在此之前則應以國際慣例中的基本概念與原則為向?qū)В瑢�交易的實質(zhì)進行判斷，51迸先進的會計技術，借鑒國際通行的會計準則以規(guī)范會計處理。

　�。ㄈ�）企業(yè)改革帶動會計發(fā)展中的需要。隨著企業(yè)改革的深入，企業(yè)破產(chǎn)、轉讓、兼并及資產(chǎn)重組日益頻繁，企業(yè)外部面臨的市場競爭日益激烈。由于市場行為因素混雜著其他諸多因素，使得資產(chǎn)轉移的判定和交易損益的確認、計量變得十分復雜。國家不再是企業(yè)的唯一投資者，企業(yè)經(jīng)營者必須對生產(chǎn)經(jīng)營全面負責，其經(jīng)營責任受到各利益群體的關注和監(jiān)督，國家、企業(yè)、職工、其他投資者利益矛盾現(xiàn)象越來越普遍地存在于會計實踐中，使得會計人員的職業(yè)判斷能力越發(fā)顯其重要性。

　　（四）經(jīng)濟發(fā)展的必然結果。會計是處于一定的社會經(jīng)濟環(huán)境中的，作為一個包含確認、計量、報告與分析在內(nèi)的信息系統(tǒng)，服務于一定的經(jīng)濟環(huán)境下的經(jīng)濟主體，而職業(yè)判斷僅僅是這種經(jīng)濟環(huán)境下的一種經(jīng)濟行為。二戰(zhàn)后跨國公司驟然增多促進了國際經(jīng)濟技術交往，會計處理對象日益多樣化、會計技術迅猛發(fā)展，尤其是信息網(wǎng)絡的廣泛普及為財務信息的加工和傳遞提供了更為方便的途徑。隨著社會主義市場經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉變，社會由于追逐知識，導致社會和經(jīng)濟的發(fā)展以人為核心，會計人員的大腦成為企業(yè)創(chuàng)造效益和增值的基本源泉，會計人員的知識和解決問題的能力、技能、判斷、決策等人為因素決定著特別市場契約中各方的利益權衡。由此我國會計工作在向國際化接軌過程中出現(xiàn)了準則、法規(guī)無法或暫時沒有規(guī)定的空間。在這個空間里，職業(yè)判斷的作用日益重要。

　　（五）加入WTO為職業(yè)判斷提供更為廣闊的空間。我國加入WTO后，國際合作機遇和空間會大為增加，會計職業(yè)人員將實現(xiàn)成員國之間的自由流動。會計人員只有不斷更新專業(yè)技術與知識，培養(yǎng)創(chuàng)新能力才能滿足管理當局的需要，制定有效的經(jīng)營政策，在大環(huán)境中得以生存發(fā)展。

　　這些都意味著會計人員必須經(jīng)常參考其他依據(jù)，即使有會計準則和其他依據(jù)為向?qū)В�在解決特殊會計問題時仍需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。

　　三、影晌會計人員職業(yè)判斷能力的因素

　　會計職業(yè)判斷的正確與否，在很大程度上取決于會計人員的主觀因素。一名合格的會計人員除擁有基本會計技能外，還應時刻把握經(jīng)濟發(fā)展的脈搏，敏銳觀察錯綜復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象，做出相應的決策，制衡各利益主體之間的利益。這種職業(yè)判斷能力的形成是受多種因素影響的。

　�。ㄒ唬┉h(huán)境因素影響

　　1、經(jīng)濟環(huán)境。會計作為一間應用技術，是隨著經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展的。會計職業(yè)判斷作為會計人員的一種主觀行為，服務于一定社會環(huán)境下的經(jīng)濟主體。社會經(jīng)濟環(huán)境決定著會計人員的人生觀、價值觀、理論結構和知識層次，不同的經(jīng)濟環(huán)境下會計人員進行職業(yè)判斷的依據(jù)不同，從而選擇的會計處理方法也不同。合理的職業(yè)判斷可以為整個國民經(jīng)濟宏觀管理和調(diào)控提供真實客觀的公允信息，從而推動其所處經(jīng)濟環(huán)境的正常發(fā)展。

　　2、法律環(huán)境。會計人員進行職業(yè)判斷的前提是無條件地遵循現(xiàn)行《會計法》有關財務法規(guī)和會計準則，只有在法律、法規(guī)和準則沒有規(guī)定、定義不明晰、允許某些事項可以進行會計方法的選擇時，會計人員才能充分發(fā)揮其職業(yè)判斷的能力。

　　3、市場環(huán)境。十四大提出我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制。社會主義市場經(jīng)濟體制下，活躍的市場主體自然促進各種生產(chǎn)要素的流動，促進市場競爭。會計人員由于“競爭”，在運用職業(yè)判斷時必須考慮與其他企業(yè)的指標可比性及所提供信息的可理解性；國際經(jīng)濟合作的擴大更應考慮國際會計慣例，以保證國內(nèi)企業(yè)雄厚的競爭優(yōu)勢。

　　4、企業(yè)因素。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)在市場中的競爭能力，所以強化企業(yè)內(nèi)部管理是會計服務于企業(yè)的一個重要內(nèi)容。當會計人員運用職業(yè)判斷進行會計處理時，往往必須考慮這一處理能否得到企業(yè)內(nèi)部股東大會、董事會、廣大投資者、下屬生產(chǎn)組織及內(nèi)部各部門的理解和支持，當然也要考慮企業(yè)在同行業(yè)中處于哪一個發(fā)展階段。

　�。ǘ�）會計人員自身因素

　　l、會計人員的個性。根據(jù)傳統(tǒng)觀念，會計人員每天與大批數(shù)據(jù)打交道，其性格應該是內(nèi)向、細心、保守、謹慎。由于遺傳、家庭教育、社會環(huán)境等因素的影響，每個人都存在著個性差異，個性的差異又決定著判斷力的強弱。在未來的社會、隨著會計職能的擴大化，以個性來說，并不是人人都能從事會計工作的，單向性格的人往往跟不上社會前進的腳步；但先天形成個性的不足，可以由能力的培養(yǎng)來補缺，能力的不足才是會計工作者的致命要害。會計職業(yè)判斷的正確與否，在很大程度上取決于會計人員的能力大小。

　　2、會計人員的職業(yè)道德。證確而合理的職業(yè)判斷是會計人員高尚的品格、正確的行為動機、有意義的價值觀念和豐富的理論知識、業(yè)務知識的綜合產(chǎn)品；而職業(yè)道德依靠人們的信念、習慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發(fā)生在法規(guī)和準則對會計人員行為限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎的行為自律程度。

　　3、豐富的理論知識和過硬的業(yè)務技術能力。會計人員運用職業(yè)判斷主要取決于會計人員的主觀想法，但也不能在毫無根據(jù)的情況下臆斷。隨著會計職能的擴大，會計人員不具備本身綜合素質(zhì)，沒有豐富的理論知識和過硬的業(yè)務技術能力是難以完成“職業(yè)判斷”這一激迸與謹慎辯證統(tǒng)一的過程的。它要求會計人員對與本身相聯(lián)系的相關理論知識有廣泛的理解，對應用技術能熟練操作，通曉行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理、會計實務、稅收法規(guī)，有綜合理財和管理協(xié)調(diào)能力，有辯證思維能力和創(chuàng)新能力，有競爭風險意識、公共關系意識、終身學習意識等等。

　　“冰凍三尺，非一日之寒”，未來的會計不會是每一個人都能勝任的。世界對高素質(zhì)會計人員的需求，向現(xiàn)有會計人員提出了新的挑戰(zhàn)。