當(dāng)前，隨著財(cái)稅、金融體制改革的不斷深化，給國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)提出了許多新的課題，必須及時(shí)加以研究解決，才能更好地做好國(guó)庫(kù)工作，確保國(guó)家預(yù)算執(zhí)行的順利實(shí)施和國(guó)家財(cái)政資金的安全完整。

　　一、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要體現(xiàn)地方財(cái)政分稅的思想

　　1994年“分稅制”財(cái)政管理體制的改革主要是對(duì)中央和地方的事權(quán)與財(cái)權(quán)進(jìn)行了劃分，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)也隨之進(jìn)行了調(diào)整，如設(shè)置了中央與地方共享收人科目，進(jìn)行了共享收入、預(yù)抵稅收返還的計(jì)算，但省以下分稅沒(méi)有明確，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)也未作調(diào)整。隨著分稅制財(cái)政管理體制在地方各級(jí)財(cái)政中的逐步建立，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)還要適應(yīng)地方分稅制財(cái)政管理體制。一是要體現(xiàn)地方上下級(jí)財(cái)政管理體制。目前地方財(cái)政管理體制既有分稅的思想，又有分成的辦法，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要反映地方各級(jí)財(cái)政的固定收入、共享收入和分成收入。二是要體現(xiàn)地方上下級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。各級(jí)地方政府轄內(nèi)的地區(qū)間發(fā)展仍然存在差別，需要財(cái)政調(diào)控，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要逐日或定期對(duì)上級(jí)地方收入進(jìn)行預(yù)抵稅收返還的核算，進(jìn)行多層次返還計(jì)算。

　　二、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要滿足對(duì)預(yù)算支出的管理

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，公共財(cái)政思想在逐步確立，民主法制建設(shè)在不斷加強(qiáng)，對(duì)財(cái)政支出的管理提出了更高的要求。特別是1999年6月，審計(jì)署代表國(guó)務(wù)院在九屆人大常委會(huì)第十次會(huì)議上作了《關(guān)于1998年中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》，指出了預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，引起了很大的反響，也為加快支出管理提供了一個(gè)很好的契機(jī)。

　　（一）編制部門(mén)預(yù)算。部門(mén)預(yù)算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍采用的預(yù)算編制方法，可以強(qiáng)化執(zhí)行中的預(yù)算約束，有效防止擠占、挪用，也有利于強(qiáng)化預(yù)算觀念，提高預(yù)算管理水平。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)必須增加這方面的內(nèi)容，配合部門(mén)預(yù)算的實(shí)施，在對(duì)支出按功能核算的同時(shí)，還要反映部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的情況，既能從宏觀上提供支出的結(jié)構(gòu)狀況，又能提供各部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的信息，將支出的功能結(jié)構(gòu)和部門(mén)執(zhí)行有機(jī)的結(jié)合，使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的支出核算有了“血肉”，監(jiān)管有了具體的對(duì)象。

　　（二）實(shí)行政府采購(gòu)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)不僅在核算內(nèi)容上要反映通過(guò)政府采購(gòu)實(shí)現(xiàn)的上萬(wàn)億元的財(cái)政支出，還要滿足政府采購(gòu)在資金支出結(jié)算上的要求。目前政府采購(gòu)支出方式大致有三種，一是仍按現(xiàn)行國(guó)庫(kù)制度，層層下?lián)懿少?gòu)資金到各單位；二是由國(guó)庫(kù)撥款到采購(gòu)中心，然后由其支付給供貨商；三是由國(guó)庫(kù)直接撥付給供貨商。顯然，只有第三種才能滿足政府采購(gòu)所要求的資金使用高效，少花錢(qián)多辦事，資金分配使用透明。

　�。ㄈ�）統(tǒng)一發(fā)放工資。一是要按“工資專戶”核算管理的要求，為同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)開(kāi)設(shè)工資存款專戶，并按規(guī)定的比例及時(shí)、足額提出“工資存款”；二是堅(jiān)持先預(yù)算撥款，后“條子”撥款，確保工資足額及時(shí)發(fā)放；三是對(duì)工資資金和建設(shè)資金雙方揭示，分別反映。

　　三、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要適應(yīng)國(guó)庫(kù)單一帳戶的核算

　　國(guó)庫(kù)單一帳戶就是政府將所有財(cái)政性資金集中在國(guó)庫(kù)開(kāi)設(shè)帳戶，所有支出都通過(guò)這一帳戶進(jìn)行撥付。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)不僅要核算、管理財(cái)政預(yù)算內(nèi)收支，還要核算、管理財(cái)政預(yù)算外收支，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)將直接給商品和勞務(wù)提供者支付資金。

　�。ㄒ唬�將預(yù)算外收支納人國(guó)庫(kù)核算管理。目前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)僅僅是為同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)開(kāi)設(shè)了一個(gè)預(yù)算外資金帳戶，沒(méi)有反映預(yù)算外資金核算的內(nèi)容，編制預(yù)算外資金報(bào)表，大多數(shù)預(yù)算外資金實(shí)行商業(yè)銀行專戶儲(chǔ)存，財(cái)政機(jī)關(guān)自編報(bào)表，月末與開(kāi)戶銀行核對(duì)余額的管理辦法。作為預(yù)算執(zhí)行的重要部門(mén)的國(guó)庫(kù)，面對(duì)種類繁多、規(guī)模龐大的預(yù)算外資金，不能置身于綜合財(cái)政預(yù)算改革之外，應(yīng)全面參與預(yù)算外資金的核算與管理，設(shè)立預(yù)算外收支科目，編制預(yù)算外收支報(bào)表，反映分析預(yù)算外資金運(yùn)行情況，全面落實(shí)“收支兩條線”的規(guī)定。

　�。ǘ�）建立國(guó)庫(kù)電子聯(lián)行體系。國(guó)庫(kù)單一帳戶要求財(cái)政資金高速運(yùn)轉(zhuǎn)，減少延解、占?jí)海�全面提高�?cái)政資金使用效率，緩解收支矛盾。因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要參加同城票據(jù)交換，直接清算財(cái)政資金，要利用自身已建的局域網(wǎng)絡(luò)和“一級(jí)財(cái)政，一級(jí)國(guó)庫(kù)”的機(jī)構(gòu)優(yōu)勢(shì)，建立異地財(cái)政資金結(jié)算的電子聯(lián)行，直接將財(cái)政資金劃入收款國(guó)庫(kù)或商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者所在地國(guó)庫(kù)。

　　四、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要配合國(guó)庫(kù)職能的轉(zhuǎn)變

　�。ㄒ唬�為貨幣政策制定提供信息。中央銀行需要利用國(guó)庫(kù)這個(gè) “窗□”了解預(yù)算執(zhí)行情況和國(guó)家財(cái)政政策，實(shí)現(xiàn)貨幣政策與財(cái)政政策的相互協(xié)調(diào)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要及時(shí)準(zhǔn)確提供國(guó)庫(kù)資金變化，國(guó)債發(fā)行、兌付情況的信息，分析預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)，為央行有效地進(jìn)行公開(kāi)市場(chǎng)操作，及時(shí)調(diào)整貨幣信貸政策提供依據(jù)。

　�。ǘ�）為預(yù)算執(zhí)行提供參考。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是連結(jié)稅收會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的橋梁和紐帶，要利用自身聯(lián)系面廣，信息渠道多的優(yōu)勢(shì)，全面提供有關(guān)稅收與預(yù)算方面的信息。如提供并分析重點(diǎn)稅源的變化情況，重點(diǎn)支出的進(jìn)度情況，預(yù)算收支總量及結(jié)構(gòu)的狀況及發(fā)展趨勢(shì)等，為編制和執(zhí)行預(yù)算提供參考。

　�。ㄈ�）為國(guó)庫(kù)監(jiān)管提供依據(jù)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要努力創(chuàng)造條件，改變目前國(guó)庫(kù)監(jiān)督管理、內(nèi)控的被動(dòng)局面，為科學(xué)管理提供依據(jù)。對(duì)支撥資金的管理，要嚴(yán)格執(zhí)行人大通過(guò)的預(yù)算，隨時(shí)掌握提供分部門(mén)、分功能的預(yù)算數(shù)、執(zhí)行數(shù)，防止違規(guī)突破預(yù)算。對(duì)退庫(kù)資金的管理，如提退手續(xù)費(fèi)，隨時(shí)掌握提供提退基數(shù)、比例，先征后返的，隨時(shí)檢索原人庫(kù)的繳款書(shū)，防止騙退、錯(cuò)退、超退、誤退。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)還要為國(guó)庫(kù)內(nèi)控提供依據(jù)，通過(guò)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的制度執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)漏洞，不斷充實(shí)、完善規(guī)章制度，通過(guò)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的實(shí)地檢查，會(huì)計(jì)信息的定量與定性分析，發(fā)現(xiàn)異常，尋找原因，防范化解國(guó)庫(kù)資金的風(fēng)險(xiǎn)。

　　面對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)需要解決的上述問(wèn)題，除在體制上要有所突破外，還必須對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)本身進(jìn)行研究、探求和改革。

　　第一，要從理論上準(zhǔn)確定位國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)。對(duì)于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)定位有兩種觀點(diǎn)，一種認(rèn)為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一部分，另一種認(rèn)為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是銀行會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。兩種觀點(diǎn)只不過(guò)是分類的角度不同而已，如果把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)；如果按行業(yè)來(lái)劃分，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)又屬于銀行會(huì)計(jì)。我國(guó)國(guó)庫(kù)的性質(zhì)和特點(diǎn)，決定了我國(guó)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家預(yù)算資金為核算對(duì)象，以銀行會(huì)計(jì)為核算手段的會(huì)計(jì)。

　　1、準(zhǔn)確定位國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的對(duì)象。隨著財(cái)稅、金融體制改革的不斷深入，國(guó)庫(kù)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位將越來(lái)越高，作用會(huì)越來(lái)越大，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容將發(fā)生變化，會(huì)更加全面、深人地滲透經(jīng)濟(jì)生活。

　　對(duì)象一：預(yù)算收、支、退的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要辦理中央、地方各級(jí)固定收入，中央、地方共享收入，地方共享收入，中央、地方預(yù)算外收入的收繳。辦理中央、地方各級(jí)財(cái)政資金的支撥，要分部門(mén)預(yù)算，分功能結(jié)構(gòu)預(yù)算，還要反映綜合財(cái)政預(yù)算，要直接向供貨商簽發(fā)支票。辦理各級(jí)財(cái)政資金的退庫(kù)，反映退庫(kù)政策的效應(yīng)，退庫(kù)資金的營(yíng)運(yùn)，退庫(kù)結(jié)構(gòu)、比重的變化。

　　對(duì)象二：政府債券資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果。為了啟動(dòng)消費(fèi)、拉動(dòng)投資，我國(guó)采取了積極的財(cái)政政策，擴(kuò)大了國(guó)債發(fā)行規(guī)模，國(guó)債資金迅速增加，國(guó)債發(fā)行、流動(dòng)、兌付方式也發(fā)生了重大變化，實(shí)行了招投標(biāo)、承購(gòu)包銷，建立了國(guó)債一級(jí)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)，國(guó)債資金投人使用的領(lǐng)域擴(kuò)太，這些都構(gòu)成了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的重要對(duì)象。

　　對(duì)象三：財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果。轉(zhuǎn)移支付是一個(gè)國(guó)家各級(jí)政府之間在既定的事權(quán)和財(cái)權(quán)框架下的財(cái)政資金轉(zhuǎn)移。我國(guó)地域遼闊，地區(qū)間的發(fā)展不平衡，既有中央向地方的轉(zhuǎn)移支付，又有上級(jí)地方政府向下級(jí)地方政府的轉(zhuǎn)移支付，包括預(yù)抵稅收返還，各項(xiàng)補(bǔ)助支出等。

　　2、準(zhǔn)確定位國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的主體。《國(guó)家金庫(kù)條例》和《預(yù)算法》都規(guī)定了國(guó)庫(kù)庫(kù)款的支配權(quán)，屬于同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，任何部門(mén)、單位和個(gè)人都無(wú)權(quán)動(dòng)用國(guó)庫(kù)庫(kù)款或以其他方式支配已入庫(kù)的庫(kù)款，顯然，國(guó)庫(kù)資金不屬銀行所有，不歸銀行支配，所以銀行不是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的主體，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的主體是國(guó)庫(kù)為之服務(wù)的特定的同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)應(yīng)緊緊圍繞著國(guó)家財(cái)政資金進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督，為國(guó)家的預(yù)算執(zhí)行服好務(wù)。

　　3、準(zhǔn)確定位國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的載體。我國(guó)實(shí)行的是委托金庫(kù)制，《人民銀行法》規(guī)定經(jīng)理國(guó)庫(kù)是人民銀行一項(xiàng)重要的職責(zé)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)如何對(duì)財(cái)政資金活動(dòng)進(jìn)行控制和觀念總結(jié)，運(yùn)用銀行會(huì)計(jì)的一些方法和手段，如日清月結(jié)、帳務(wù)核對(duì)、聯(lián)行體系等，實(shí)踐證明是行之有效的。所以《國(guó)家金庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的核算方法除本條例規(guī)定者外，均按《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行，銀行會(huì)計(jì)是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的載體。隨著財(cái)政資金活動(dòng)出現(xiàn)的變化，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要充分利用銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，適時(shí)改革，更好地對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行控制和觀念總結(jié)。

　　第二，要在實(shí)踐中改革完善國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)。根據(jù)以上理論基礎(chǔ)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的改革思路是：

　　1、實(shí)行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)與銀行會(huì)計(jì)分帳核算。實(shí)行財(cái)政在國(guó)庫(kù)開(kāi)戶，國(guó)庫(kù)在銀行開(kāi)戶，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)直接參加同城票據(jù)清算，取消行庫(kù)往來(lái)，增設(shè)“人民銀行存款”科目，下面可以設(shè)置“工資存款”、“預(yù)算外存款”等明細(xì)帳。

　　2、合理設(shè)置國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)科目。根據(jù)財(cái)政資金的變化情況，目前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置以下7類科目：（1）收人類科目。中央固定預(yù)算收入、中央地方共享收入、地方固定預(yù)算收入（分省、市、縣、鄉(xiāng)，含“地方”的，以下同）、地方共享收入、中央預(yù)算外收入、地方預(yù)算外收入。（2）退庫(kù)類科目。與收入類科目對(duì)應(yīng)設(shè)退庫(kù)類科目，反方向反映。的）支出類科目。中央預(yù)算支出、中央預(yù)算外支出、地方預(yù)算支出、地方預(yù)算外支出。（4）共同類科目。轉(zhuǎn)移支付支出（中央、地方）、轉(zhuǎn)移支付收入（中央、地方）、待結(jié)算財(cái)政資金、暫收款、暫付款。（5）聯(lián)行類科目。國(guó)庫(kù)往帳、國(guó)庫(kù)來(lái)帳、已核對(duì)國(guó)庫(kù)來(lái)帳、末核銷國(guó)庫(kù)款項(xiàng)。（6）國(guó)債類科目。代收國(guó)家債券款、兌付國(guó)家債券本息款、兌付國(guó)家債券備用金。（7）表外類科目。重要空白憑證、有價(jià)單證及收款單、已兌付國(guó)家債券。

　　3、明確國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)記帳方法。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記帳原理，以“借”、“貸”作為記帳符號(hào)，以“資產(chǎn)=負(fù)債”進(jìn)行帳務(wù)獨(dú)立平衡，并產(chǎn)生國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)資金報(bào)表。

　　4、統(tǒng)一規(guī)范國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)憑證。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)使用的收入繳款憑證、撥款支付憑證、收入退庫(kù)憑證和科目更正憑證等，要統(tǒng)一規(guī)格、聯(lián)數(shù)、尺寸、識(shí)別標(biāo)志、防偽標(biāo)志等，要嚴(yán)格印制、領(lǐng)用手續(xù)，加強(qiáng)管理。