一、會(huì)計(jì)法律環(huán)境的比較

　　日本是一個(gè)發(fā)展時(shí)間不長的發(fā)達(dá)資本主義國家。影響和決定其會(huì)計(jì)體系的法律制度主要有三個(gè)，即商法、證券交易法和法人稅法，通常被稱為“三位一體”體系。三者當(dāng)中以商法為中心。在日本，商法是由法務(wù)省（相當(dāng)于我國的司法部）主管。證券交易法以前由大藏省，現(xiàn)由金融廳主管。而稅法則是由財(cái)務(wù)省主管。這種政出多門的會(huì)計(jì)制度，在世界上其他國家是少有的。三大法律的相關(guān)情況列示如表一。

　　日本會(huì)計(jì)在三大法律的制約下，要進(jìn)行針對(duì)性的核算和報(bào)告，來滿足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。日本的上市公司都必須編制兩套財(cái)務(wù)報(bào)表，分別按照商法和證券交易法的要求編報(bào)。

　　此外，日本的會(huì)計(jì)法規(guī)體系還包括《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。日本現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，可以稱之為“五位一體”的體系。即包括：會(huì)計(jì)原則法規(guī)、商法會(huì)計(jì)法規(guī)、證券交易會(huì)計(jì)法規(guī)、稅法會(huì)計(jì)法規(guī)以及會(huì)計(jì)職業(yè)法規(guī)等五大部分。這些法規(guī)從不同角度、不同程度和方式規(guī)范了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)原則法規(guī)側(cè)重在會(huì)計(jì)技術(shù)方面的規(guī)定，技術(shù)性較強(qiáng)，用以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算起規(guī)范作用。商法會(huì)計(jì)法規(guī)是對(duì)所有從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人、企業(yè)法人的會(huì)計(jì)核算起規(guī)范作用。證券交易會(huì)計(jì)法規(guī)，主要是對(duì)有價(jià)證券上市或有價(jià)證券準(zhǔn)備上市公司的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，這種規(guī)范是帶有強(qiáng)制性的。如按證券交易法的規(guī)定，公司發(fā)行有價(jià)證券或有價(jià)證券上市時(shí)，必須分別提出有價(jià)證券申報(bào)書和有價(jià)證券報(bào)告書。有價(jià)證券申報(bào)書必須附有公司會(huì)計(jì)報(bào)表，必須附有公認(rèn)會(huì)計(jì)人士或?qū)徲?jì)法人出具的審計(jì)證明。稅法會(huì)計(jì)法規(guī)，主要體現(xiàn)在法人稅法和所得稅法之中。它是為了合理計(jì)算納稅所得，而在稅法中涉及到眾多的會(huì)計(jì)規(guī)定。從而以間接方式規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。日本企業(yè)從自身會(huì)計(jì)工作考慮也盡可能按稅法規(guī)定進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)職業(yè)法規(guī)，主要包括公認(rèn)會(huì)計(jì)士（在我國稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師）法、以及公認(rèn)會(huì)計(jì)士進(jìn)行外部審計(jì)的制度等。該法具體規(guī)定了公認(rèn)會(huì)計(jì)士考試制度、注冊(cè)登記制度、義務(wù)與責(zé)任以及行業(yè)管理制度等。它規(guī)范了公認(rèn)會(huì)計(jì)士的業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而保證了為企業(yè)法人提供合理可靠的會(huì)計(jì)信息，保護(hù)投資者的利益，配合了證券交易法和商法的實(shí)施。

　　我國的會(huì)計(jì)法律有兩個(gè)層次：一是與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律，如《公司法》、《經(jīng)濟(jì)合同法》等法律中的有關(guān)條款；另一種是專門規(guī)范會(huì)計(jì)行為的法律，如《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。而對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)工作起到指導(dǎo)作用的是我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

　　從上面兩國的會(huì)計(jì)體系可以看出，日本會(huì)計(jì)受“三法”的影響，在信息披露方面比其他國家都要復(fù)雜。對(duì)外編制兩套報(bào)表可以滿足政府、股東、債權(quán)人各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，有利于他們了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。但是，由于報(bào)表的格式、術(shù)語及具體披露內(nèi)容上存在較大差異，報(bào)表的可比性就成為一個(gè)顯著的問題，另外，在會(huì)計(jì)國際化的過程中，日本也在對(duì)其自身的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行適度的調(diào)整，來吸引國際投資和資本的跨國流動(dòng)。我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)首先是滿足國家宏觀管理的需要，因此會(huì)計(jì)制度的規(guī)定著重于統(tǒng)一和規(guī)范，這有利于不同使用者的信息比較和決策。

　　二、日本管理會(huì)計(jì)方法的成功運(yùn)用與借鑒

　　西方的一些日本問題研究專家們認(rèn)為：日本的管理會(huì)計(jì)具有不同于歐美管理會(huì)計(jì)的思想和功能，它的成功運(yùn)用是戰(zhàn)后日本經(jīng)濟(jì)高速增長的原因之一。事實(shí)上，日本的管理會(huì)計(jì)有許多典型的特點(diǎn)。這些特點(diǎn)的成功運(yùn)用已越來越引起世人的關(guān)注。

　�。ㄒ唬┤毡竟芾頃�(huì)計(jì)的特點(diǎn)

　　1.確立以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)營戰(zhàn)略

　　日本企業(yè)把滿足市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品開發(fā)視為企業(yè)活動(dòng)的中心。在他們看來，研究開發(fā)部門設(shè)計(jì)新產(chǎn)品，營銷部門出售產(chǎn)品，制造部門生產(chǎn)產(chǎn)品，都是為了滿足銷售的需求�！度毡镜墓芾頃�(huì)計(jì)——比較調(diào)查報(bào)告》一書中表明：日本企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)具有強(qiáng)烈的市場(chǎng)導(dǎo)向型。有76％的日本企業(yè)在建立他們的產(chǎn)品目標(biāo)時(shí)采取了將他們的產(chǎn)品至少和一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品進(jìn)行比較或市場(chǎng)價(jià)格預(yù)估的做法，而在英國只有41％的企業(yè)采用了類似的做法。

　　2.采用綜合成本管理方法

　　日本企業(yè)的綜合成本管理，是以成本降低活動(dòng)和成本控制活動(dòng)為“兩輪”而展開的。在日本企業(yè)中，成本降低的典型方法有成本企劃、看板方式、價(jià)值分析等，其中以成本企劃最具代表性。成本企劃的主導(dǎo)思想認(rèn)為，雖然各成本項(xiàng)目發(fā)生在制造階段，但要追溯到制造產(chǎn)品上游的設(shè)計(jì)階段，從設(shè)計(jì)階段入手降低成本的潛力最大。因此，日本企業(yè)打破歐美企業(yè)先設(shè)計(jì)產(chǎn)品再計(jì)算成本的做法，把籌劃成本的立足點(diǎn)從生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)上溯到設(shè)計(jì)階段，即從“下游”移到“源頭”，從而有效地降低了生產(chǎn)成本，提高了產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　3.實(shí)施事業(yè)部制會(huì)計(jì)

　　日本企業(yè)的組織形式主要是企業(yè)集團(tuán)，在各企業(yè)集團(tuán)內(nèi)又按產(chǎn)品或市場(chǎng)區(qū)分為各種利潤責(zé)任管理單位，即事業(yè)部。事業(yè)部制會(huì)計(jì)主要包括：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息制度和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資本金制度。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息制度，是指企業(yè)集團(tuán)的資金計(jì)劃和資金籌描權(quán)統(tǒng)一在總公司，各事業(yè)部需從總公司借入資金來維持使用資產(chǎn)。總公司對(duì)各事業(yè)部的借入資金及歸屬資產(chǎn)征收一定比率的內(nèi)部利息，以此提高各事業(yè)部的金融意識(shí)，促進(jìn)資金節(jié)約并公平負(fù)擔(dān)總公司費(fèi)用和共同費(fèi)用。所謂企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資本金制度，是在各事業(yè)部內(nèi)設(shè)置資本金，用以事業(yè)部的運(yùn)營。通過區(qū)分資本金、短期借款、利潤分配后的留存收益，來明確對(duì)資本的責(zé)任，并增強(qiáng)事業(yè)部的獨(dú)立自主、責(zé)任經(jīng)營的思想。這種事業(yè)部制會(huì)計(jì)的實(shí)施，有利于企業(yè)決策的靈活性，有助于強(qiáng)化企業(yè)效率，也便于對(duì)管理責(zé)任者業(yè)績的考核。

　�。ǘ�）中日管理會(huì)計(jì)的比較

　　我國管理會(huì)計(jì)制度同日本的管理會(huì)計(jì)體系在有些領(lǐng)域是有某些相似之處的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.我國的計(jì)劃管理與日本的全面預(yù)算

　　在我國傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制下，國家有一套計(jì)劃管理方法，既對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀管理，也對(duì)企業(yè)的供、產(chǎn)、銷等經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行微觀管理。日本的全面預(yù)算則是從美國引進(jìn)的，是在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等所進(jìn)行的預(yù)算。計(jì)劃管理與全面預(yù)算雖然都是對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算，但核算所涉及的范圍、方法、要求和具體內(nèi)容都存在很大區(qū)別。

　　2.中國的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算與日本的責(zé)任會(huì)計(jì)

　　首先，這兩種方法的本質(zhì)都是在企業(yè)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，通過指標(biāo)分解，逐級(jí)落實(shí)計(jì)劃。中國的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算是在企業(yè)或上級(jí)主管部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)過評(píng)比和討論制訂考核指標(biāo)。日本的責(zé)任會(huì)計(jì)則是由會(huì)計(jì)專業(yè)人員劃分責(zé)任中心，并根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)資料指定考核指標(biāo)，對(duì)責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核。

　　其次，兩國都使用相應(yīng)的一套標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行日�？刂啤Ｖ袊�的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算是通過限額領(lǐng)料、勞動(dòng)定員、工時(shí)定額等方式進(jìn)行日�？刂啤Ｈ毡镜呢�(zé)任會(huì)計(jì)則是通過標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算管理和差異分析等方法進(jìn)行日�？刂�。

　　第三，兩國都建立了內(nèi)部核算和報(bào)告系統(tǒng)。中國的廠內(nèi)核算采用的是專業(yè)核算與群眾核算相結(jié)合的方式。日本的責(zé)任會(huì)計(jì)主要采用專業(yè)核算方式。

　　3.中國的成本管理與日本的成本控制

　　我國在企業(yè)管理中為了不斷降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，積極發(fā)動(dòng)群眾獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，實(shí)行厲行節(jié)約、反對(duì)鋪張浪費(fèi)，使成本管理具有良好的群眾基礎(chǔ)。日本的成本控制主要采用價(jià)值工程、成本差異分析等專業(yè)方法進(jìn)行成本控制與管理。

　　隨著改革開放的不斷深入，我國從20世紀(jì)90年代開始對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一系列改革。改革后的會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步與國際會(huì)計(jì)接軌，這也為中國吸收西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法提供了條件。中國的會(huì)計(jì)理論工作者根據(jù)我國國情，設(shè)計(jì)出國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)體系和方法，為考核國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績提出了一整套規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)和方法。不過，與日本相比，還存在許多需要不斷改進(jìn)的問題，主要有以下幾個(gè)方面：

　�。�1）理論研究與企業(yè)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。我國理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究雖然日漸興盛，但多數(shù)理論還是來自于西方管理會(huì)計(jì)的模仿或單純的理論推導(dǎo)，研究者很少關(guān)心其研究成果的實(shí)際應(yīng)用效果，實(shí)際工作者對(duì)這樣的研究成果知之甚少，對(duì)其應(yīng)用效果往往持懷疑態(tài)度，從而使理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，制約著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。相比而言，雖然在日本等西方資本主義國家也在一定程度上存在該問題，但由于其管理會(huì)計(jì)研究的動(dòng)力也來自企業(yè)管理的需要，企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)的普及程度較高，情況明顯要好于我國。

　�。�2）管理會(huì)計(jì)尚未得到企業(yè)的普遍重視。我國的經(jīng)濟(jì)體制改革雖然在不斷深入，但由于改革方式?jīng)]有現(xiàn)成的模式可以借鑒，許多企業(yè)尚未完全建立現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，企業(yè)管理方式也不夠規(guī)范，企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)的環(huán)境還有待不斷改善。另一方面，人們的觀念也有待改變，不少企業(yè)對(duì)建立管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，建立管理會(huì)計(jì)的積極性不高，影響了管理會(huì)計(jì)在中國的開展。

　�。�3）管理會(huì)計(jì)尚未在中國得以普及。中國會(huì)計(jì)工作的規(guī)范與發(fā)展，政府部門一直發(fā)揮著巨大的作用。由于管理會(huì)計(jì)沒有一個(gè)統(tǒng)一的模式，使得政府部門在管理會(huì)計(jì)的普及方面難于發(fā)揮作用，這就使得中國建立管理會(huì)計(jì)的普及程度不高。而日本等發(fā)達(dá)資本主義國家來自于企業(yè)內(nèi)部的動(dòng)力，促進(jìn)了其建立管理會(huì)計(jì)的普及程度。

　　（4）管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和工作組織缺乏規(guī)范。由于對(duì)管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和工作組織尚未進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)的情況存在很大差別，工作開展情況也參差不齊。管理會(huì)計(jì)理論研究的不斷深入和企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提高，要通過政府部門、理論界和企業(yè)三方的共同努力，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在中國的廣泛開展。

　　三、中日成本會(huì)計(jì)模式的差異與啟示

　　日本企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，這在一定程度上要?dú)w功于其生產(chǎn)方式和管理思想的科學(xué)性和先進(jìn)性。我國和日本相比，最大的差距并不在于成本核算方面，而是成本管理的思想以及相關(guān)的成本會(huì)計(jì)問題。

　�。ㄒ唬┡c日本相比，中國在成本管理方面重視不夠

　　日本企業(yè)在管理中非常重視成本管理問題。20世紀(jì)80年代后期，日本工商業(yè)迅速崛起，使得包括很多美國公司在內(nèi)的世界知名公司學(xué)習(xí)其高效的生產(chǎn)方式和管理經(jīng)驗(yàn)。其中最引人注目的是“適時(shí)制”制造系統(tǒng)和與之密切相關(guān)的“零存貨”制度以及全面質(zhì)量管理思想。適時(shí)制的采用可以減少資金的占用，加速資金周轉(zhuǎn)，進(jìn)而還會(huì)降低融資成本。更重要的是，通過“適時(shí)制”和“零存貨”可以發(fā)現(xiàn)許多隱藏的管理上和經(jīng)營上的問題。例如，質(zhì)量問題、協(xié)調(diào)問題等。

　�。ǘ�）日本更加重視“人本主義”的管理思想

　　日本企業(yè)一直重視員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和忠誠度。在管理中日本企業(yè)都普遍采用調(diào)動(dòng)員工積極性的做法，讓員工共同參與企業(yè)的經(jīng)營管理。這反映了日本企業(yè)文化中的“人本主義”思想。這一管理思想貫穿和滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，促使員工創(chuàng)造性和積極性的發(fā)揮。在日常生產(chǎn)中，職工會(huì)真正視浪費(fèi)為罪惡，使成本的控制和節(jié)約成為職工自覺自愿的行動(dòng)。我國企業(yè)在長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響下，企業(yè)職工已經(jīng)習(xí)慣了計(jì)劃和命令，職工的積極性和工作效率普遍不高。因此，要改變我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)模式，不能采用權(quán)利主義的命令式管理，而應(yīng)實(shí)行參與式的民主管理模式。

　　綜上所述，分析中日兩國在會(huì)計(jì)模式上的相似和差異有助于我們看清我國同發(fā)達(dá)國家的差距。加入WTO之后，在未來的會(huì)計(jì)模式定位上，我們必須正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，辯證地處理歷史、現(xiàn)實(shí)與未來的關(guān)系，博采眾長，合理借鑒，形成具有中國特色的會(huì)計(jì)模式。

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