關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟　會計基礎(chǔ)理論　創(chuàng)新

　　知識經(jīng)濟是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費上的一種無形經(jīng)濟，它要求會計核算上應(yīng)包括人力資源會計、無形資產(chǎn)會計、研究與開發(fā)會計等，因此，我國會計基礎(chǔ)理論體系內(nèi)容應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整與創(chuàng)新。

　　一、會計原則

　　在知識經(jīng)濟條件下，在堅持傳統(tǒng)會計核算原則的同時，又要符合其獨特要求，拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷史成本原則顯得不合時宜，在盡可能的情況下應(yīng)采用某種形式的市場價值，混合使用兩種或多種計量基礎(chǔ)，完整地反映企業(yè)會計信息；相關(guān)性原則要做到對外對內(nèi)報告并重，對外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營者都要快速提供相關(guān)信息資料，滿足多變環(huán)境的要求；為利于反映現(xiàn)金流量信息，考慮貨幣時間價值和風(fēng)險價值等因素，適應(yīng)現(xiàn)實經(jīng)濟中的衍生金融工具等經(jīng)濟事項，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將與收付實現(xiàn)制結(jié)合起來運用，對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟以現(xiàn)金流動制為基礎(chǔ)進行核算；配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費，配比范圍擴大了，核算方式也因不確定性要進行合理的調(diào)整；及時性原則有了更高的要求，在保證會計信息真實性的基礎(chǔ)上，會計必須能夠隨經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實時”信息和預(yù)測信息；靈活性原則致使人力資源會計、知識會計在堅持精確計量的同時，合理地運用模糊計量方法，將精確計量和模糊計量有機結(jié)合起來；充分披露原則既要求反映財務(wù)資本的貨幣化會計信息，也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。

　　二、會計假設(shè)

　　1.會計主體假設(shè)。隨著我國加入WTO，在我國除了具有獨立資金、完整組織機構(gòu)和人員的經(jīng)濟實體外，將會更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟發(fā)展水平多樣化和財產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟時代，經(jīng)濟組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強的變動性。企業(yè)可以由多家獨立公司通過信息技術(shù)進行迅速的聯(lián)合和重組，形成一種臨時性結(jié)盟組織，即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn)，突破了以往的空間概念，它極大地改變了會計主體的存在方式，組成公司的各獨立企業(yè)借助計算機網(wǎng)絡(luò)迅速分組，隨時根據(jù)實際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的“相對會計主體”，這種“相對”會計主體，拓展了傳統(tǒng)有形的會計主體假設(shè)�！熬W(wǎng)上公司”、“遠距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn)，則突破了原有會計主體的“空間”概念。“媒體空間”中的會計主體會越來越多，外延也愈難以界定。會計主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實主體與虛擬主體并存，會計上對虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計量及有關(guān)記錄和報告，都應(yīng)適應(yīng)這個特殊會計主體的需要。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)將有可能被“相對會計主體假設(shè)”所取代。

　　2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)�；�于現(xiàn)實主體和虛擬主體同時存在的情況，持續(xù)經(jīng)營是假定會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進行下去，但隨著競爭加劇和風(fēng)險增大，企業(yè)隨時會出現(xiàn)被并購、清算、終止的可能，虛擬公司的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出即合即分的即時性特征，具有臨時性和不可預(yù)測性，它能根據(jù)市場需要，適時介入、退出與轉(zhuǎn)換，虛擬公司是一個存在于網(wǎng)上的臨時性組織，進行的多是一次性交易，完成后即進行解散，因而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)。因為在知識經(jīng)濟社會中，知識更新、擴散的速度很快，從而經(jīng)濟活動面臨著較大風(fēng)險。正是意識到這一點，“網(wǎng)上實體”的經(jīng)營活動便呈現(xiàn)出“短暫性”，因此，筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，具有一定的理論與實踐意義。

　　3.會計分期假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，虛擬企業(yè)隨市場機遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生，市場機遇的可變性決定了它的存續(xù)時間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業(yè)，完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散，所以在一個極短時間內(nèi)再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。因此，有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個會計期間，可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。這樣就不會產(chǎn)生成本費用的跨期分配問題，從而使收益等會計信息更真實、可靠。從另一方面說，在網(wǎng)絡(luò)時代，計算機強大的運算和傳輸功能使企業(yè)財務(wù)管理由靜態(tài)走向動態(tài)，使企業(yè)在任何時點，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項反映在財務(wù)報告上，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時地得到企業(yè)實時的財務(wù)和非財務(wù)信息，而無須等待會計期末，因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實時性使會計分期假設(shè)消除了時間的斷點，因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實時性也引發(fā)了對會計分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為，對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟可取消會計分期假設(shè)，對實體經(jīng)濟仍可適用會計分期假設(shè)。

　　4.貨幣計量假設(shè)。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識經(jīng)濟的到來，傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無紙化趨勢，加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無法用貨幣計量，不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。為解決這些矛盾，必須發(fā)展非貨幣計量單位，以使這些變動因素的計量變成可比性強和易于分析的因素，以滿足利害關(guān)系人對這些非經(jīng)濟性信息的需求。會計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度，然而在網(wǎng)絡(luò)時代，經(jīng)濟的全球化模糊了經(jīng)濟活動國內(nèi)國外的界限，同時國際貿(mào)易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大，這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位，以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

　　三、會計計量模式

　　1.對于實物資源，可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價變動較大時，可在編制財務(wù)報表時，按歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式進行調(diào)整，以消除物價變動的影響。

　　2.對于人力資源，可采用現(xiàn)行市價（或公允價值）/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量，可分為成本與價值兩個方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本（現(xiàn)行成本）。人力資源（價值）的計量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來貼現(xiàn)法。但人力資源（價值）因其強調(diào)人在未來服務(wù)期對企業(yè)的貢獻，其計量是極其困難的，一般可以以勞動力市場為基礎(chǔ)，以勞動力的現(xiàn)行市價計價。

　　3.對于衍生金融工具，可采用現(xiàn)行市價（或公允價值）/名義貨幣單位計量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具，表現(xiàn)為一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易事項并未發(fā)生，故無歷史成本可言，需用市價代表公允價值。

　　4.對未來需求須估計的事項，可采用可實現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計量模式。

　　5.對于衍生資源，可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現(xiàn)行市價（或公允價值）/名義貨幣單位計量模式相結(jié)合的方式進行計量。

　　需要說明的是，公允價值是以當(dāng)前的市場價格、現(xiàn)行價值為計價基礎(chǔ)的計量方法，正好彌補歷史成本的不足，能適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權(quán)”“遠期合同”等采用公允價值能較好地計量。

　　四、會計平衡公式

　　在一般經(jīng)濟學(xué)意義上，任何社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程都需要三個因素：勞動力、勞動對象和勞動資料。但在傳統(tǒng)的會計中，將勞動對象和勞動資料投入者作為企業(yè)的所有者，好像只要有這些便可建立一個企業(yè)，自動帶來收益，這顯然是與事實相悖的。所以，筆者認(rèn)為企業(yè)有兩種所有者：一是物質(zhì)資本的所有者，他們提供基本勞動條件；二是勞動力的所有者，他們完成勞動過程。所以，客觀上要求企業(yè)對勞動的投入必須和其他要素的投入一樣對待，將勞動視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，并在會計中得到反映，與此相聯(lián)系，勞動者權(quán)益與投資者權(quán)益一樣需要在會計權(quán)益概念中得到體現(xiàn)。

　　會計必須對人力資源成本、人力資源價值、勞動者權(quán)益進行恰當(dāng)?shù)脑u價、確認(rèn)、計量、記錄和報告。傳統(tǒng)的會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，應(yīng)修訂為：知識資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負(fù)債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益，即會計要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素再加上勞動者權(quán)益要素；利潤分配也應(yīng)隨著勞動者權(quán)益要素的建立而由僅僅在投資者之間進行分配，改為由投資者和勞動者共享。

　　資產(chǎn)包括知識資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會計上除無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)，在知識經(jīng)濟時代，它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識資產(chǎn)將是企業(yè)最有價值的資產(chǎn)，企業(yè)未來的竟?fàn)幜�和盈利能力往往取決于其所擁有的知識資產(chǎn)價值。知識資產(chǎn)=人力資產(chǎn)+智力資產(chǎn)+結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)+市場資產(chǎn)。在這四個組成部分中，人力資產(chǎn)是實現(xiàn)價值和增值的基礎(chǔ)；結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng)造價值和實現(xiàn)價值的資產(chǎn)；市場資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場價值，實現(xiàn)價值和價值增值的主要途徑，沒有合適的市場資產(chǎn)，資產(chǎn)價值難以實現(xiàn)和發(fā)揮；智力資產(chǎn)是知識資本的重要組成部分，為企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)的價值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn)，是一種無形化的知識、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn)，是以智力勞動為主創(chuàng)造的一種非物質(zhì)化的戰(zhàn)略資源，雖具無形性，但它可借助一定的知識、技術(shù)等載體來展現(xiàn)，而不是虛無飄渺的事物，知識資產(chǎn)一般很難確認(rèn)和計量，但它并非不可確認(rèn)和計量。

　　五、會計確認(rèn)基礎(chǔ)

　　國際上有識之士實際上早已認(rèn)識到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性，并把它作為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（收益表）和全面收益表的確認(rèn)基礎(chǔ)，但對另一個重要的報表———現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)在會計基本假設(shè)中未予以明確。因此，在編制現(xiàn)金流量表時，若用直接法編制，其直接的確認(rèn)依據(jù)是現(xiàn)金流量制，但若用間接法編制時，表中的各項目的確認(rèn)還是要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換現(xiàn)金流量制。由此看來，權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應(yīng)用來作為會計確認(rèn)的基礎(chǔ)。由于核算的“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)”的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，會計部門和銷售、經(jīng)營、采購等部門業(yè)務(wù)相融合，經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以實時地發(fā)生和結(jié)算，使得會計確認(rèn)的基礎(chǔ)將逐步由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾崿F(xiàn)制。但會計確認(rèn)基礎(chǔ)需在此基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新，現(xiàn)行會計制度中，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是以會計分期假設(shè)為前提的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會計分期假設(shè)受到了強烈沖擊，因此，實現(xiàn)現(xiàn)金流動制正是未來會計發(fā)展的必然趨勢。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比雖然比較合理，但其只能用于歷史的現(xiàn)金收支信息的處理，而現(xiàn)金流動制不止限于實際已發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的虛擬現(xiàn)金流量，可不受會計分期的約束，可隨時提供會計信息，以保證會計信息的有效性。

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