一、利息收入確認(rèn)中的問題

　　銀行的收入主要是利息收入，目前我國銀行利息收入的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如果說各個債務(wù)人都能夠如數(shù)按期歸還本息，那沒什么問題，但實(shí)際情況是銀行并非都能如期收取本息，卻能確認(rèn)應(yīng)收的利息收入，使銀行不得不用信貸金墊付營業(yè)稅和所得稅，影響了商業(yè)銀行的支付能力。

　�。ㄒ唬┯馄谖礉M半年的貸款的利息。國家稅務(wù)總局于1998年12月28日印發(fā)的《城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》中規(guī)定：城市商業(yè)銀行對逾期未滿半年的貸款，仍按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入，并在表內(nèi)反映，對于超過半年以上的貸款，仍計(jì)算應(yīng)收利息，但不計(jì)入當(dāng)期損益，待實(shí)際收到利息再計(jì)入當(dāng)期損益。規(guī)定雖比1993年的“逾期滿3年”的規(guī)定合理些，但是在實(shí)務(wù)操作中很容易被人用來調(diào)節(jié)利潤，將實(shí)際已經(jīng)逾期半年的貸款仍歸還未滿半年類。從而多確認(rèn)收入，虛增利潤。對此，筆者認(rèn)為，可以有兩種方法來處理：

　　（1）將目前遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制改為收付實(shí)現(xiàn)制，這就可以避免收不回利息卻要繳營業(yè)稅和所得稅問題的發(fā)生。但國家的稅收會受到很大影響，因而允許改為收付實(shí)現(xiàn)制的可能性不大。

　�。�2）將逾期半年內(nèi)的貸款仍確認(rèn)利息收入，在表內(nèi)反映；逾期半年后仍未收到利息，則允許商業(yè)銀行將原先已確認(rèn)的利息收入轉(zhuǎn)回沖減后一時(shí)期段內(nèi)的利息收入。

　�。ǘ�）已提出訴訟的貸款是否修正計(jì)息。按規(guī)定，逾期3年的貸款不計(jì)利息。但對逾期不到3年的貸款向法院提起訴訟后，在法院判決書下達(dá)前，是否停止計(jì)息，實(shí)際工作中各有各的做法。筆者認(rèn)為國家應(yīng)當(dāng)明文規(guī)定：一旦商業(yè)銀行向法院提起訴訟，就應(yīng)當(dāng)停止計(jì)息，這樣可以解決實(shí)際工作中不統(tǒng)一做法引起的問題。

　　二、壞帳準(zhǔn)備計(jì)提的基數(shù)

　　國家稅務(wù)總局于1998年12月28日印發(fā)的《城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》中規(guī)定：對城市商業(yè)銀行的壞帳準(zhǔn)備金可以按年初應(yīng)收帳款（含應(yīng)收得息和應(yīng)收租賃收入）余額的5‰提取。筆者認(rèn)為，僅以應(yīng)收帳款余額作為基數(shù)是不全面的，因?yàn)樵谏虡I(yè)銀行的“其他應(yīng)收款”帳戶中，有一部分是墊付訴訟費(fèi)的。債務(wù)人本來就已無力歸還本息，這部分墊付的訴訟費(fèi)很可能會損失。為穩(wěn)健起見，應(yīng)把“其他應(yīng)收款－墊付訴訟費(fèi)”帳戶的余額也作為基數(shù)，一并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

　　三、抵押資產(chǎn)的科目和計(jì)價(jià)問題

　　由于不少企業(yè)在到期時(shí)無力支付本金和利息，商業(yè)銀行在向法院提起訴訟后，法院依法將抵押資產(chǎn)判為商業(yè)銀行擁有所有權(quán)、使用權(quán)或處置權(quán)。商業(yè)銀行對這部分資產(chǎn)應(yīng)在哪個科目中記錄，入帳價(jià)值又如何確定。

　　（一）科目方面。目前國家沒有統(tǒng)一的規(guī)定，現(xiàn)實(shí)工作中常見的這樣幾種做法：

　　1、在法院判決后，先將抵押資產(chǎn)按貸款本金和應(yīng)收得息之和放到“其他資產(chǎn)”帳戶中，等到拍賣、出售時(shí)再將拍賣或出售收入與貸款本金的差額沖減呆帳準(zhǔn)備，同時(shí)將應(yīng)收利息沖減壞帳準(zhǔn)備。一般說，這些抵押資產(chǎn)處理時(shí)取得的收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于本利之和。這使得在處理前較長的時(shí)間內(nèi)，帳面上反映的資產(chǎn)要比可變現(xiàn)價(jià)值高得多，不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營；而在“其他資產(chǎn)”科目中沖減呆帳準(zhǔn)備，稅務(wù)局方面也不允許這樣做。

　　2、在“逾期貸款”科目和“應(yīng)收利息”科目下增設(shè)“抵貸物資”明細(xì)科目。收到抵押資產(chǎn)時(shí)，將貸款的本金轉(zhuǎn)入“逾期貸款－抵貨物資”，利息轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息－抵貸物資”；拍賣或出售時(shí)，將拍賣或出售收入與“逾期貸款－抵貸物資”的差額沖減呆帳準(zhǔn)備，同時(shí)將“應(yīng)收利息－抵貸物資”轉(zhuǎn)入“壞帳準(zhǔn)備”。

　�。ǘ�）計(jì)價(jià)方面�！冻鞘猩虡I(yè)銀行財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》中規(guī)定按以下原則確定抵押資產(chǎn)的價(jià)值：

　�。�1）借貸雙方協(xié)商議定的價(jià)值；

　　（2）借貸雙方共同認(rèn)可的權(quán)威評估部門評估確認(rèn)的價(jià)值；

　�。�3）法院裁決確定的價(jià)值。對于取得抵押資產(chǎn)過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，從按以上原則確定的價(jià)值中優(yōu)先扣除，以扣除費(fèi)用后的凈值作為計(jì)價(jià)價(jià)值。對于這個計(jì)價(jià)價(jià)值與貸款本金和應(yīng)收利息之和的差額，按以下規(guī)定處理：

　�。�1）借貸雙方協(xié)商議定的價(jià)值；

　�。�2）借貸雙方共同認(rèn)可的權(quán)威評估部門評估確認(rèn)的價(jià)值；

　�。�3）法院裁決確定的價(jià)值。對于取得抵押資產(chǎn)過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，從按以上原則確定的價(jià)值中優(yōu)先扣除，以扣除費(fèi)用后的凈值作為計(jì)價(jià)價(jià)值。對這個計(jì)價(jià)價(jià)值與貸款本金和應(yīng)收利息之和的差額，按以下規(guī)定處理：

　�。�1）計(jì)價(jià)價(jià)值低于本金時(shí)的差額經(jīng)批準(zhǔn)后沖減呆帳準(zhǔn)備，將應(yīng)收利息沖減當(dāng)期收入；

　�。�2）計(jì)價(jià)價(jià)值高于本金但低于本利和時(shí)，將相當(dāng)于本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理，超過本金的部分作為應(yīng)收利息收回處理，不足應(yīng)收利息部分沖減當(dāng)期收入，抵押資產(chǎn)的計(jì)價(jià)通常要比實(shí)際變現(xiàn)價(jià)值（市場價(jià)值）大，不夠穩(wěn)�。粚�應(yīng)收利息沖減當(dāng)期收入，將壞帳準(zhǔn)備放在一邊，也并不完美。應(yīng)當(dāng)允許商業(yè)銀行采用成本與市價(jià)孰低法，即：將抵押資產(chǎn)按貸款本金與市價(jià)相比孰低原則記在“逾期貸款－抵貸物資”帳戶中，沖銷貸款本金；兩者的差額作為呆帳損失，沖減呆帳準(zhǔn)備；同時(shí)將應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備。這樣可以避免處置前較長時(shí)間內(nèi)高估可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，在“逾期貸款－抵貸物資”科目中核銷壞帳損失也可獲得稅務(wù)局的通過。

　　四、抵押資產(chǎn)在拍賣或出售前轉(zhuǎn)租的租金收入是否應(yīng)當(dāng)繳稅

　　抵押資產(chǎn)在尚未拍賣或出售期間，商業(yè)銀行可能會將它對外出租，此時(shí)會取得租金收入，這部分租金收入應(yīng)否繳納營業(yè)稅和所得稅？從租金收入的觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納；但從銀行的角度：這部分租金收入是抵債物資出租實(shí)現(xiàn)的收入，銀行在收到抵債物資時(shí)已經(jīng)虧了，這部分租金收入還不夠彌補(bǔ)損失，怎能繳稅呢？筆者認(rèn)為，銀行的理由較充分，這部分租金收入表現(xiàn)上看起來是商業(yè)銀行的收入，但事實(shí)是銀行在發(fā)生損失的前提下取得的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)在收到租金時(shí)將租金記入“其他應(yīng)付款－抵押資產(chǎn)出租租金”帳戶，待以后處理這部分抵押資產(chǎn)時(shí)再與“逾期貸款－抵貸物資”一并沖減逾期貸款的本金，少沖一部分呆帳準(zhǔn)備。