摘要：隨著國際投資、融資的迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化趨勢的日益加強，應該重新審視我國的傳統(tǒng)會計，尤其是加入WTO后，會計業(yè)在新的經(jīng)濟形勢下，其發(fā)展將受到那些因素的制約，如何進行創(chuàng)新以適應全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢。本文從會計行業(yè)內(nèi)部執(zhí)業(yè)規(guī)范以及行業(yè)外部的整體環(huán)境上來尋找與國際會計行業(yè)的差距，并提出一些可行性措施。

　　關(guān)鍵詞：會計準則；注冊會計師；會計國際化

　　本世紀90年代以來，隨著科學技術(shù)的迅猛發(fā)展，國際分工和生產(chǎn)社會化程度的空前提高，各國經(jīng)濟的相互依賴程度日益加強，出現(xiàn)了全球經(jīng)濟一體化的大趨勢，在這種新形勢下，我國不失時機地加入WTO世界經(jīng)貿(mào)組織，這是我國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟一體化的必然選擇。會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，將不可避免地受到加入世貿(mào)的影響和沖擊，加入WTO后，中國經(jīng)濟將加快與世界經(jīng)濟的融合，為國內(nèi)會計業(yè)提供更加廣闊的發(fā)展空間。國際會計機構(gòu)的進入和會計業(yè)務的開放，將大大增加中外會計機構(gòu)的接洽、合作的機會，同時會計業(yè)也面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，在新經(jīng)濟形勢下我國會計業(yè)將如何創(chuàng)新和發(fā)展，以適應全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展需要，這將是今后一段時間內(nèi)會計業(yè)謀求生存和發(fā)展的主題。筆者從行業(yè)內(nèi)部執(zhí)業(yè)規(guī)范以及行業(yè)外部的整體環(huán)境上來尋找與國際會計行業(yè)的差距，提出一些可行性措施。

　　黨的十一屆三中全會以后，中國開始了經(jīng)濟體制改革和大規(guī)模的經(jīng)濟建設(shè)。為適應這一新的形勢，會計領(lǐng)域也開始加快了改革的步伐。目前，財政部會計準則委員會已經(jīng)并將繼續(xù)頒布我國的一系列具體會計準則。具體準則的出臺，標志著我國會計改革已正式步入國際化的發(fā)展軌道。但是，會計的特色問題是任何國家都存在的，這是不爭的事實。因為會計是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，即為經(jīng)濟服務，同時在一定程度上受到國情背景的制約。有什么樣的政治、經(jīng)濟、社會和文化歷史傳統(tǒng)，就有什么樣的會計，不同的國情孕育不同形式的會計，這是會計改革必須走國情化道路的基本原因。但是入世后，在堅持會計國情化特色的同時必須及時轉(zhuǎn)變觀念，盡快縮小與國際間的差距，使會計改革的國際化與中國特色長期協(xié)調(diào)，步入健康發(fā)展的軌道。

　　首先，僅就我國目前的會計準則的具體條款上來講，就與國際會計慣例存在一定的差距。主要表現(xiàn)在：（1）產(chǎn)品成本核算方面。國際通行的做法傾向于制造成本法，而我國多用完全成本法。會計核算方面的不同直接影響了產(chǎn)品的定價、關(guān)稅等，進而影響產(chǎn)品在國際市場的競爭力。（2）固定資產(chǎn)折舊方面。我國現(xiàn)階段考慮到國家財政的承受能力，除了在某些高科技行業(yè)外，絕大部分行業(yè)都是采取平均折舊法，這使我國固定資產(chǎn)回收期相對較長，不符合會計的穩(wěn)健性原則、收入與費用配比原則，且難以及時籌集資金，造成固定資產(chǎn)更新緩慢，企業(yè)經(jīng)營風險加大。（3）壞賬準備金的提取方面。我國加入WTO后，國內(nèi)企業(yè)面臨的是世界范圍內(nèi)的競爭，商務交往日趨復雜，信息的不對稱性、不完備性以及滯后性都將加大企業(yè)的經(jīng)營風險。為防患于未然，增強企業(yè)抵御風險的能力，我國企業(yè)壞賬準備金的提取方式要改變，應采取賬齡法與企業(yè)資信評估相結(jié)合；同時給予企業(yè)一定的自主權(quán)，適當增加壞賬準備金提取的范圍和比例。（4）無形資產(chǎn)計量方面。從會計的角度看，知識經(jīng)濟最大的特點就是無形資產(chǎn)在整個社會資產(chǎn)的比重中顯著上升；對一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至已超過固定資產(chǎn)而位居企業(yè)首位。這些情況說明，中國企業(yè)在與外國企業(yè)進行聯(lián)營以及合作中將處于不利的地位。

　　其次，由于加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計機構(gòu)在業(yè)務管理方面、數(shù)量方面、國外從業(yè)人員以及規(guī)模方面的限制，使其享有與國內(nèi)會計機構(gòu)同等的競爭機會與權(quán)利。因此，國際會計機構(gòu)憑借其豐富的市場經(jīng)驗，先進的技術(shù)管理和強大的國際背景涌入我國，搶占國內(nèi)會計機構(gòu)的市場份額，與我國還在成長中的注冊會計師行業(yè)進行激烈的市場競爭。而我國注冊會計師行業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀，勢必是受到嚴重的沖擊。新中國的注冊會計師行業(yè)起步晚，發(fā)展時間短，自1981年，上海成立第一家會計師事物所到現(xiàn)在不過是20幾年的發(fā)展歷程，與發(fā)達國家成熟的會計師行業(yè)相比，還處在初級的發(fā)展階段。其行業(yè)內(nèi)部的執(zhí)業(yè)規(guī)模小，業(yè)務單一，新的業(yè)務領(lǐng)域開拓緩慢。而在執(zhí)業(yè)水平上也普遍存在著人員老化、綜合素質(zhì)偏低；工作方式落后，審計質(zhì)量偏低，行業(yè)規(guī)范較差的現(xiàn)象。而行業(yè)外部的整體執(zhí)業(yè)環(huán)境較差也是一個不爭的事實。我國注冊會計師行業(yè)作為經(jīng)濟簽證類中介機構(gòu)的一種，在我國的現(xiàn)狀是過多、過濫，同時不少政府部門直接興辦中介機構(gòu)的行為使其獨立性受到影響，而中介機構(gòu)的獨立性恰恰是其生命力所在，一旦這種獨立性受到質(zhì)疑，必然影響起權(quán)威性和責任意識，喪失權(quán)威性的中介機構(gòu)難免有取悅市場的行為，最終使得中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范。而依靠政府授權(quán)來壟斷市場，缺少競爭和監(jiān)督，執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證，造成經(jīng)濟信息的大量失真。

　　再次，人才培養(yǎng)與流失問題也是制約我國會計行業(yè)發(fā)展不可忽視的問題。市場競爭的實質(zhì)就是人才的競爭，會計行業(yè)是高智商行業(yè)，人才資源是重要的資源，加入WTO后，我國要引進國際上先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗，廣泛運用現(xiàn)代信息處理技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)，這就要求會計人員必須掌握相關(guān)的理論知識和業(yè)務技能，因此一部分會計人員將面臨嚴峻的再學習和再就業(yè)的風險。職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力是注冊會計師的“兩大法寶”，國外的會計師事務所經(jīng)過多年的發(fā)展，在事務所的管理、人員培訓、客戶開發(fā)等方面擁有豐富的經(jīng)驗，這正是我們所缺少的，與此同時，跨國的會計公司為了在我國迅速擴大業(yè)務量，將會以高薪、出國培訓、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會計行業(yè)進行人才爭奪戰(zhàn)，造成我國會計人才的流失。

　　上述問題嚴重制約著我國會計行業(yè)的快速健康發(fā)展。因為我國目前會計領(lǐng)域的特點是會計制度與會計準則并存，我國現(xiàn)行會計人員管理體制沿襲計劃經(jīng)濟的行政運行模式，與市場經(jīng)濟的許多方面不相適應，因此必須全面考慮相應的對策，在制定與國際會計標準相一致的準則的同時，必須及時轉(zhuǎn)變觀念，采取一些切實可行的措施，在制度和體制層面上進行大膽的改革與創(chuàng)新的嘗試。

　　第一，要建立一套與國際慣例接軌的規(guī)范體系。雖然我國目前已經(jīng)制定發(fā)布了若干具體會計準則，但大部分僅限于上市公司應用，其內(nèi)容與國際會計準則仍存在一定差距，不利于國際間企業(yè)經(jīng)營狀況的比較分析，也不利于來華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經(jīng)營狀況。因此，必須按照國際慣例，建立統(tǒng)一的以會計準則為核心的會計規(guī)范體系，逐步參與到國際會計準則的制定中去。在目前的情況下，可以在適當時候允許上市公司直接采取國際通行的會計準則，來處理我國會計準則沒有涉及或規(guī)定不夠具體的方面。同時在會計準則的制定過程中，應充分考慮到其廣泛的代表性、權(quán)威性和獨立性，從會計界公認的客觀規(guī)律出發(fā)，公平反映社會的公共利益，保證會計師在責任和道德兩方面保持客觀獨立，加快會計制度向會計準則的轉(zhuǎn)變。

　　第二，加大開放注冊會計師服務市場的力度，提供高質(zhì)量的注冊會計師服務質(zhì)量。我國現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)數(shù)量的擴大與質(zhì)量的提高不相匹配，很突出的一個問題就是人員老化嚴重，年輕的合格人才缺乏，行業(yè)整體素質(zhì)不高，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，獨立性與權(quán)威性經(jīng)常受到質(zhì)疑。這些直接影響到整個行業(yè)的發(fā)展。入市后，由于WTO運行規(guī)則的需要，以及市場開放程度的加大，對會計信息提出了更高的標準，這必然會對會計人員的業(yè)務素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)突出新的要求。因此，必須下大力氣，采取多種形式，加快我國注冊會計師行業(yè)人才的培養(yǎng)，造就一批具備國際水平的注冊會計師，促進我國會計行業(yè)盡快走國際化發(fā)展的道路。首先，應強化行業(yè)的監(jiān)督，凈化行業(yè)隊伍，吸納優(yōu)秀人才。完善監(jiān)督管理工作制度，加大執(zhí)法力度，提高現(xiàn)行法律法規(guī)的可操作性，遏止違法行為的發(fā)生，對弄虛作假者予以嚴懲。逐步建立事務所執(zhí)業(yè)備案制度，利用信息網(wǎng)絡對其執(zhí)業(yè)情況進行監(jiān)管。再次，必須加快人才培養(yǎng)的步伐，盡快調(diào)整我國現(xiàn)有注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)，加大后續(xù)教育和人才培訓力度。同時提供優(yōu)越條件，開通高級人才的引進渠道，吸引優(yōu)秀人才加入注冊會計師行業(yè)。積極儲備工商管理、電子商務、環(huán)境保護、內(nèi)部審計以及法律等多方面人才，為未來多元化服務打下基礎(chǔ)。并通過引導和促進國內(nèi)事務所之間的合并，走強強聯(lián)合的道路，使我國的注冊會計師發(fā)具備與國際同行競爭的能力和優(yōu)勢。通過合并可使事務所上規(guī)模、實現(xiàn)所內(nèi)的專業(yè)化分工，為客戶提供更全面的服務，滿足客戶多方位的需求。同時通過強強聯(lián)合，能出現(xiàn)一批可以與國際會計公司競爭的大型集團企業(yè)公司，不但能進一步其市場占有率和競爭能力，而且將對我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展帶來劃時代的飛躍。

　　第三，加強財務會計軟件的開發(fā)和應用，加速會計手段的現(xiàn)代化。加入WTO后，電子商務必將得到更廣泛的應用，我國會計電算化至今已有二十年的歷史，并且取得了階段性的成果，但其軟件部分主要是模仿手工會計核算方式進行核算處理，缺少企業(yè)財務管理與決策功能，在新的經(jīng)濟形勢下，我國企業(yè)參與國際競爭所進行的商務活動將更多依賴虛擬的網(wǎng)絡，網(wǎng)絡經(jīng)濟對會計提出了更高的要求。因此，充分利用現(xiàn)代化通訊網(wǎng)絡技術(shù)，將會計電算化發(fā)展成為會計核算的必由之路。前幾年，我國在財會軟件開發(fā)設(shè)計中，采取國際先進技術(shù)與我國具體情況相結(jié)合的原則，開發(fā)出了適用性較強的財會軟件，然而隨著一些國外大軟件公司進入市場，國產(chǎn)軟件的優(yōu)勢開始削弱，而國產(chǎn)軟件管理功能不強的弱點日益突出。盡管，國產(chǎn)軟件已經(jīng)加快由“核算型”向“管理型”發(fā)展的步伐，但與國外軟件相比存在著較大的差距。因此，必須在軟件開發(fā)設(shè)計中揚長避短，增強管理功能，解決在預測、決策，控制和分析等方面的不足，這樣不但提高軟件市場的競爭力，又加速了會計手段的現(xiàn)代化進程。

　　總之，中國加入WTO后，隨著全球經(jīng)濟一體化和國際資本市場的迅猛發(fā)展，會計信息全球共享是一個不可逆轉(zhuǎn)的潮流，中國的會計應努力排除各種不良影響，積極參與會計國際化的進程，盡快建立一套既借鑒國際慣例又符合我國國情的、有助于我國社會主義市場經(jīng)濟有序運作的國際會計準則型會計模式，最終實現(xiàn)我國會計業(yè)與國際會計行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的目標。