摘　要：文章探討了虛擬公司對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響，認(rèn)為虛擬公司的出現(xiàn)將原來(lái)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)范圍拓展開(kāi)來(lái)，既包括原來(lái)意義上的會(huì)計(jì)實(shí)體，也包括這種虛擬的臨時(shí)組織。

　　關(guān)鍵詞：虛擬公司　會(huì)計(jì)假設(shè)　控制權(quán)限

　　一、虛擬公司的含義

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的國(guó)際化，使得企業(yè)成為全球網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)鏈中的一個(gè)有機(jī)節(jié)點(diǎn)，同時(shí)在宏觀上促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的一體化，并產(chǎn)生了新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，虛擬公司就是其中的代表。虛擬公司（Virtualcorporation）是企業(yè)間的一種動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，核心企業(yè)根據(jù)聯(lián)盟企業(yè)各自具有的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)業(yè)務(wù)外包等形式進(jìn)行虛擬化，并進(jìn)行系統(tǒng)集成和過(guò)程集成。虛擬公司的實(shí)質(zhì)是借助電子商務(wù)手段，突破企業(yè)間的界限，由各個(gè)相互獨(dú)立的公司如供應(yīng)商、制造商、生產(chǎn)商或顧客，將其中密切聯(lián)系的優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)劃分出來(lái)，同時(shí)也可以根據(jù)市場(chǎng)變化或業(yè)務(wù)發(fā)展不斷整合、重組調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建，在全球范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行動(dòng)態(tài)配置和優(yōu)化組合，進(jìn)而創(chuàng)造企業(yè)本身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目前，美國(guó)、日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，依托互聯(lián)網(wǎng)組建跨行業(yè)、跨地區(qū)的虛擬公司已成為潮流，傳統(tǒng)的企業(yè)集團(tuán)已開(kāi)始向新一代企業(yè)轉(zhuǎn)移。阿爾文。托夫勒在《未來(lái)的沖擊》一書(shū)中將術(shù)語(yǔ)“adhocracy”譯為“暫時(shí)體制”，而美國(guó)麻省理工學(xué)院的管理專(zhuān)家們將“adhocracy”稱(chēng)為“網(wǎng)絡(luò)組織”。可見(jiàn)，“網(wǎng)絡(luò)組織”是具有適應(yīng)性強(qiáng)、變化迅速的暫時(shí)體制。虛擬公司區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的特點(diǎn)在于：（1）虛擬公司利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，打破了各成員企業(yè)間的時(shí)空距離。因此，它沒(méi)有固定的形態(tài)和確定的空間范圍。（2）虛擬公司屬于臨時(shí)性的結(jié)盟組織，分組迅速，可根據(jù)變化多端的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行靈活重構(gòu)，在市場(chǎng)功能和效果上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了傳統(tǒng)企業(yè)。（3）虛擬公司具有契約性。信息技術(shù)或國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)只是虛擬公司實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)經(jīng)營(yíng)的工具。（4）成員企業(yè)具有核心能力。即企業(yè)選擇任何一種形式的虛擬，都必須建立在自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上；必須擁有關(guān)鍵的資源，通過(guò)虛似化的組合途徑，取代外界資源和力量的配合，以達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的目的。

　　二、虛擬公司對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)存在影響

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)假設(shè)是人們?cè)陂L(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的從事會(huì)計(jì)工作所要遵循的約定，它是決定會(huì)計(jì)運(yùn)行的基本前提和約束條件。目前為會(huì)計(jì)界所普遍接受的會(huì)計(jì)假設(shè)有四條：會(huì)計(jì)主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。這些假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為會(huì)計(jì)實(shí)踐所檢驗(yàn)，在一定程度上證明了其合理性。但是，由于會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員在不斷發(fā)展和變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中所作的推論，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，已經(jīng)證明它們并非完全合理，或者已經(jīng)不能與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的變化相適應(yīng)。20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著企業(yè)并購(gòu)浪潮及衍生金融工具應(yīng)用的日益普及，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大變化，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)假設(shè)及其相應(yīng)會(huì)計(jì)模式的局限性越來(lái)越顯露出來(lái)。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，以前會(huì)計(jì)假設(shè)所依據(jù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境更是發(fā)生了巨大的變革，會(huì)計(jì)假設(shè)面臨沖擊，因此需要對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)和理解，使之能夠滿(mǎn)足互聯(lián)網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。

　　有人認(rèn)為虛擬公司與合并企業(yè)或并購(gòu)企業(yè)是同一的，從某種意義上講，虛擬公司可以說(shuō)是企業(yè)購(gòu)并浪潮在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的最新發(fā)展，筆者更傾向于認(rèn)為是一種基于供應(yīng)鏈的聯(lián)盟。但虛擬公司與合并企業(yè)或并購(gòu)企業(yè)又有本質(zhì)的不同。合并企業(yè)與被并企業(yè)之間是母子公司關(guān)系，存在控制與被控制關(guān)系，合并后組成新的實(shí)體企業(yè)；而虛擬公司各組合方是一種平等合作的伙伴關(guān)系。因此，不能完全用合并的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)待虛擬公司的會(huì)計(jì)處理。如果要將虛擬公司作為一個(gè)企業(yè)，一個(gè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的對(duì)象，那它必然會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)造成一定的影響。

　　三、虛擬公司對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響

　　會(huì)計(jì)主體又稱(chēng)會(huì)計(jì)個(gè)體，它規(guī)定了會(huì)計(jì)正常活動(dòng)的空間范圍，并為企業(yè)資產(chǎn)的合理分類(lèi)、計(jì)量和費(fèi)用分配創(chuàng)造了條件，只有在這個(gè)假設(shè)基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素才有了空間歸屬。它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)，從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報(bào)表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。虛擬公司組建后也許會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)間存續(xù)下去，也可能很快被解散，更多的可能是隨時(shí)會(huì)根據(jù)情況增加或減少組合方。由于是各個(gè)網(wǎng)絡(luò)成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時(shí)組建的動(dòng)態(tài)合作方式，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間中非常靈活，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體的不確定性，如何在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中對(duì)會(huì)計(jì)主體作出新的界定或?qū)��?huì)計(jì)主體假設(shè)本身進(jìn)行修正是將來(lái)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)無(wú)法回避的問(wèn)題。

　　許多文章討論了虛擬公司、網(wǎng)絡(luò)公司對(duì)會(huì)計(jì)主體的影響，有人提出“用相對(duì)會(huì)計(jì)主體取代原來(lái)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)”。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的產(chǎn)生主要是為了將會(huì)計(jì)主體同業(yè)主和其他主體區(qū)分開(kāi)來(lái)，也就是說(shuō)，任何會(huì)計(jì)主體不僅獨(dú)立于其他會(huì)計(jì)主體，而且也獨(dú)立于其本身的業(yè)主之外。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)主體并不完全等同于有形的會(huì)計(jì)個(gè)體本身。虛擬公司的出現(xiàn)是一種新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，但大量的企業(yè)仍舊按傳統(tǒng)的方式運(yùn)作，用相對(duì)會(huì)計(jì)主體或是臨時(shí)組織取代原來(lái)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，這種提法本身含義不明，取代之后傳統(tǒng)企業(yè)適合什么樣的主體假定？筆者認(rèn)為，即使是對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)進(jìn)行重構(gòu)，也應(yīng)該兼容傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。其實(shí)，以上諸多的提法無(wú)非是對(duì)“會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位”的一種界定，亦即對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)主體的一種探求。從會(huì)計(jì)主體的確定來(lái)看，會(huì)計(jì)個(gè)體的選擇應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則�！皩�(shí)質(zhì)重于形式”這一要求已被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)可，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)指出，實(shí)質(zhì)重于形式是指如果資料要想如實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。已構(gòu)成母子公司的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后，會(huì)計(jì)主體就有了雙重性，并且已為會(huì)計(jì)界接受。虛擬公司的出現(xiàn)同樣也是如此，將會(huì)計(jì)主體的含義由原來(lái)的實(shí)體概念擴(kuò)充到虛體概念。筆者認(rèn)為，以信息使用者導(dǎo)向來(lái)界定會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)目標(biāo)要求相一致，因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)就是為信息需求者提供決策所需信息。采用這一方法，則主體范圍擴(kuò)大了。并且，在會(huì)計(jì)核算上，根據(jù)信息使用者的范圍來(lái)確定哪些信息可進(jìn)入該主體的信息系統(tǒng)內(nèi)。虛擬公司的各組成企業(yè)之間要進(jìn)行利益分配，所以對(duì)虛擬公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和成果進(jìn)行反映是必需的；為了有效組織和管理生產(chǎn)，在各合作企業(yè)編制實(shí)時(shí)的內(nèi)部管理報(bào)表也是必需的。無(wú)論從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是從管理會(huì)計(jì)角度來(lái)看，都應(yīng)將虛擬公司作為一個(gè)整體。

　　因此，筆者認(rèn)為，虛擬公司的出現(xiàn)并未否定會(huì)計(jì)主體假設(shè)，只是將原來(lái)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)范圍拓展開(kāi)來(lái)，既包括原來(lái)意義上的會(huì)計(jì)實(shí)體，也包括這種虛擬的臨時(shí)組織。只要虛擬公司是一個(gè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，它對(duì)會(huì)計(jì)所核算和控制的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，擁有一定的控制權(quán)限，相應(yīng)的會(huì)計(jì)反映、控制之經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圍繞著特定報(bào)告主體，反映了特定報(bào)告主體承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任和擁有的控制權(quán)，這種虛擬公司就應(yīng)當(dāng)視作一個(gè)會(huì)計(jì)主體。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.李霞。略論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下虛擬的會(huì)計(jì)假設(shè)�，F(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2000（4）

　　2.陳今池�，F(xiàn)代會(huì)計(jì)理論。上海：立信會(huì)計(jì)出版社，1998