摘　要：在環(huán)境資源日益惡化的今天，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值，提供生態(tài)環(huán)境變化會計信息的環(huán)境會計越來越受到人們的關(guān)注。環(huán)境會計目前在我國還處于探索階段，作為一個亟待解決的現(xiàn)代會計新領(lǐng)域，必須建立一整套會計基本理論。文章就環(huán)境會計的基本理論進(jìn)行分析研究，展示環(huán)境會計發(fā)展的廣闊前景和建立科學(xué)的理論體系的重要性。

　　關(guān)鍵詞：目標(biāo)與假設(shè)　確認(rèn)與計量　信息披露　對策

　　環(huán)境會計是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境績效，以及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。在我國，對環(huán)境會計的研究還不夠深入，環(huán)境會計的基本理論問題也無一達(dá)成共識，這顯然不利于環(huán)境會計的進(jìn)一步研究。因此，建立科學(xué)的環(huán)境會計基本理論體系顯得尤其重要。

　　一、環(huán)境會計的目標(biāo)與假設(shè)

　　（一）環(huán)境會計的目標(biāo)

　　環(huán)境會計目標(biāo)是在環(huán)境會計目的指引下設(shè)定的對環(huán)境會計職能作用的要求，是環(huán)境會計目的的具體化。環(huán)境會計目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次：基本目標(biāo)是協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益，使它們能夠均衡發(fā)展；具體目標(biāo)是向環(huán)境利害關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境狀況和環(huán)境行為方面的信息。綜合基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，環(huán)境會計的目標(biāo)可概括如下：

　　1.促使企業(yè)在經(jīng)營管理和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時，高度重視生態(tài)規(guī)律和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，努力提高環(huán)境效益和社會效益。

　　2.確認(rèn)和計量會計主體在一定期間內(nèi)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)損失。

　　3.組織相應(yīng)的會計核算，盡可能多地為社會各部門提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對環(huán)境保護(hù)的義務(wù)、貢獻(xiàn)等方面的環(huán)境會計信息。

　�。ǘ�）環(huán)境會計假設(shè)

　　1.會計主體假設(shè)。以會計主體為環(huán)境會計的基本前提條件對其核算范圍從空間上進(jìn)行有效的界定，有利于正確反映一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體的環(huán)境資產(chǎn)及其承擔(dān)的債務(wù)，計算其環(huán)境收益或可能遭受的環(huán)境損失，提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息。環(huán)境會計的主體假設(shè)應(yīng)注重會計主體的行為特性，而非所有權(quán)特性。僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產(chǎn)已不適宜，而應(yīng)將這種由該會計主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性包含在會計的核算對象之內(nèi)。

　　2.可持續(xù)發(fā)展與會計分期假設(shè)�？沙掷m(xù)發(fā)展與會計分期假設(shè)是在環(huán)境惡化的條件下，作為環(huán)境會計主體的經(jīng)濟(jì)活動受到其影響而提出的一種制約條件。它是指會計主體在可預(yù)見的將來不面臨破產(chǎn)清算，它所持有的環(huán)境資產(chǎn)將按原來的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用，它所承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債也將按原來的承諾如期清償，以及環(huán)境資源的消耗、補(bǔ)償循環(huán)是可持續(xù)的，即假定環(huán)境資源作為人類社會發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在不斷補(bǔ)償?shù)那疤嵯聦?shí)現(xiàn)良性循環(huán)，從而保證可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營方針和目標(biāo)必須符合國家的環(huán)境政策，其在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中要承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，保證環(huán)境資源的良性循環(huán)。否則，如果其環(huán)境表現(xiàn)惡劣，無力承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，那么，它面臨的環(huán)境風(fēng)險將迫使其關(guān)門停業(yè)。只有在此假設(shè)下，才能建立起環(huán)境會計計量和確認(rèn)原則，解決環(huán)境資產(chǎn)計價等問題。當(dāng)然，為了充分發(fā)揮環(huán)境會計管理的作用，及時提供環(huán)境信息，必須認(rèn)真地把持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，以便確定和分析會計主體的環(huán)境責(zé)任履行情況。

　　3.環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價值假設(shè)。在現(xiàn)有的條件下，良好的環(huán)境是稀缺的，根據(jù)稀缺性標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境和資源應(yīng)具有資本性質(zhì)。一般來說，自然資本隨著人造資本的產(chǎn)生而減少，這些資源環(huán)境并非都可替代，即使可替代，也需付出一定的代價。因而環(huán)境會計要計量兩種資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的比率。同時，要進(jìn)行環(huán)境會計核算，首先必須承認(rèn)環(huán)境資源是有價值的，它不適用于勞動價值理論，但適用于邊際價值理論。

　　4.貨幣計量的多元計量假設(shè)。會計作為一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，主要提供定量的信息，因此，必須選擇計量單位和計量屬性。環(huán)境會計核算內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性，很大一部分在計量上具有模糊性特征，如森林覆蓋率、草場質(zhì)量、水資源的含沙量等，若僅以貨幣作為計量單位，就不能客觀地反映會計主體的環(huán)境狀況。因此，環(huán)境會計的計量單位應(yīng)是以貨幣計量為主，輔之以實(shí)物，與自然環(huán)境有關(guān)的指標(biāo)，甚至是文字說明�？傊�，環(huán)境會計的計量可采用定量計量和定性計量相結(jié)合、計量的精確性和模糊性相兼容的辦法，以使環(huán)境會計信息使用者對環(huán)境會計對象的質(zhì)和量的規(guī)定性具有較客觀的認(rèn)識。多元計量表現(xiàn)能夠互相補(bǔ)充，提供更加完整準(zhǔn)確的信息，滿足各方面的要求。

　　二、環(huán)境會計的確認(rèn)與計量

　�。ㄒ唬┉h(huán)境會計的確認(rèn)

　　環(huán)境會計的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為一項環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等會計要素正式計入會計載體的過程。企業(yè)環(huán)境會計的確認(rèn)與傳統(tǒng)會計的確認(rèn)在本質(zhì)上是一致的。因而其基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾個方面：

　　1.可定義性。在企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動中，凡是能用貨幣、實(shí)物、指數(shù)等計量或用文字?jǐn)⑹龅男畔⒍紝儆谄髽I(yè)環(huán)境會計確認(rèn)的范圍。在具體工作中，將這些信息具體化為環(huán)境會計要素或能用文字等說明的資料，按照這些要素的定義和特征及文字說明中包含的內(nèi)容等加以確認(rèn)。

　　2.可計量性。即在可定義的基礎(chǔ)上，將環(huán)境信息和經(jīng)濟(jì)信息用貨幣、實(shí)物量、文字等進(jìn)行計量或描述。其計量標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性。

　　3.信息的相關(guān)性。是指要滿足各方面信息使用者對信息的需要，具體地說，是要針對信息使用者的具體需要，排除不相關(guān)的數(shù)據(jù)，增加有用的信息。如在財務(wù)報表中增加補(bǔ)充使用方面的資料。

　　4.信息的可靠性。企業(yè)環(huán)境會計必須如實(shí)、完整地反映環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動及其事項。在環(huán)境會計確認(rèn)時，不僅要認(rèn)真審核原始憑證所記載的事項是否真實(shí)，還要審查環(huán)境信息的文字記載等是否全面、可靠。由于企業(yè)環(huán)境會計要素不同，因而其確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，因此，必須針對具體問題進(jìn)行具體分析。

　�。ǘ�）環(huán)境會計的計量

　　環(huán)境會計對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境效益等各會計要素的核算都需采用一定的方法折算為貨幣進(jìn)行計量。但環(huán)境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論基礎(chǔ)上的，建立在勞動價值理論基礎(chǔ)上的財務(wù)會計計量方法難以對環(huán)境會計諸要素進(jìn)行計量。隨著環(huán)境管理的發(fā)生、發(fā)展，對環(huán)境會計提出了很多的要求，但由于環(huán)境會計的計量方法始終得不到解決，致使環(huán)境會計一直停留在理論探索階段，其實(shí)務(wù)始終得不到發(fā)展。因此，環(huán)境會計必須采用有關(guān)計量方法來計量非交換、非人類勞動物品的價值。隨著環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與實(shí)踐的不斷豐富，為建立環(huán)境會計的計量方法體系提供了很多可借鑒之處。主要方法有：直接市場法、替代市場法、意愿調(diào)查評估法等。

　　三、環(huán)境會計的信息披露傳統(tǒng)財務(wù)報表只披露

　　能用貨幣計量的會計事項，反映的是以歷史成本為計量標(biāo)準(zhǔn)的信息，且格式、項目排列以及填列方法都較固定等等，其現(xiàn)狀約束了環(huán)境會計信息的充分揭示，顯然不能滿足環(huán)境會計的需要。較為可行的辦法是在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上，增添有關(guān)環(huán)境會計的核算資料，再輔之以報表附注、文字說明等，揭示企業(yè)基本的環(huán)境會計信息。如在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方最后應(yīng)增列“自然資產(chǎn)”、“自然資產(chǎn)損耗”科目，負(fù)債方應(yīng)增列“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”科目，所有者權(quán)益下面增列“自然資本”科目等；在損益表中應(yīng)增列“環(huán)境收入”、“環(huán)境治理費(fèi)”、“環(huán)境損害費(fèi)”，以及“環(huán)境利潤”等。

　　此外，在會計報表附注中還應(yīng)客觀揭示企業(yè)生產(chǎn)活動所消耗的資源、環(huán)境污染的程度及所造成的社會責(zé)任成本、罰款等情況。同時，還應(yīng)反映企業(yè)采取環(huán)保措施研究發(fā)生的支出和收益情況，及其對未來環(huán)境的影響，企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動，環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等內(nèi)容。使企業(yè)的會計報表不僅能反映企業(yè)的財務(wù)信息，而且能更充分地反映環(huán)境會計信息，以此滿足社會各方面的需要，最終實(shí)現(xiàn)會計的綠色革命。

　　四、我國建立環(huán)境會計的對策與建議

　　在我國會計體系中創(chuàng)建環(huán)境會計是十分必要的，這不僅是我國嚴(yán)峻的環(huán)境形勢客觀要求和社會可持續(xù)發(fā)展的需求，也是企業(yè)自身和我國對外開放的需求，同時又是會計發(fā)展和改革的需求。建立我國環(huán)境會計，不僅是一個會計問題，也是一個環(huán)境問題和社會問題。

　　1.大力宣傳環(huán)境會計，加強(qiáng)會計理論研究。在建立環(huán)境會計的過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)觀念的束縛，積極借鑒國外研究成果，并結(jié)合我國實(shí)際情況，加強(qiáng)環(huán)境會計理論和方法的研究，以指導(dǎo)我國環(huán)境會計實(shí)踐。促使環(huán)境會計理論早日與會計實(shí)務(wù)相結(jié)合，以提高環(huán)境會計的核算水平，為企業(yè)取得較好的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益提供相關(guān)的會計信息。發(fā)展環(huán)境會計需提高環(huán)保意識，大力宣傳環(huán)境會計的優(yōu)越性，只有提高全社會的環(huán)保意識，才能促進(jìn)更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會計，推動會計理論和實(shí)務(wù)水平的提高。

　　2.加強(qiáng)環(huán)境會計法規(guī)建設(shè)，進(jìn)一步完善會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度。會計法是會計工作最高層次的規(guī)范，將環(huán)境的核算和監(jiān)督列入會計法，無疑以法律形式確定了環(huán)境會計的地位和作用，是將環(huán)境會計理論付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力手段。會計準(zhǔn)則是對會計核算工作具有約束力的規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，將會有效地防止有關(guān)部門和單位短期行為。會計制度應(yīng)逐步對環(huán)境會計要素的確認(rèn)、計量作出具體規(guī)定，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。

　　3.進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境會計的社會和政府監(jiān)督。環(huán)境會計主要是以企業(yè)為會計主體核算企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行揭示。因此，環(huán)境會計的發(fā)展離不開社會和政府的監(jiān)督，應(yīng)由政府或有關(guān)社會機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家的有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)會計法規(guī)、制度，對環(huán)境會計信息的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，以促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識，自覺保護(hù)環(huán)境。

　　4.提高會計人員素質(zhì)。隨著公眾環(huán)境意識的增強(qiáng)，環(huán)境科技水平的提高，環(huán)境保護(hù)措施的改進(jìn)和發(fā)展，環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大的變化。要實(shí)施全方位、全過程的環(huán)境管理就必須首先使財會人員樹立起環(huán)保觀念，同時，環(huán)境會計還是一門多種學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科，對會計人員提出了新的要求。因此，在增強(qiáng)會計人員環(huán)保意識的同時，還要提高會計人員環(huán)境會計的專業(yè)水平。

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