[摘要]我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境是十分復(fù)雜的，在這復(fù)雜的環(huán)境中，我國(guó)會(huì)計(jì)改革必須順應(yīng)大趨勢(shì)，充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，努力實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要內(nèi)容的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，既是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)，又是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，也是我國(guó)會(huì)計(jì)改革中的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。

　　[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)改革；系統(tǒng)工程

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化是近年來(lái)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界都討論較多的一個(gè)問(wèn)題。然而，對(duì)會(huì)計(jì)改革中的問(wèn)題研究討論不能脫離會(huì)計(jì)所處的環(huán)境。本人認(rèn)為，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的討論應(yīng)該結(jié)合我國(guó)所處的具體環(huán)境和背景，也就是說(shuō)，要建立在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境有清醒的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性，決定了我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程和要點(diǎn)所在。為此，有必要對(duì)我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境在會(huì)計(jì)改革中的問(wèn)題有充分的認(rèn)識(shí)。

　　一、當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性

　　就當(dāng)前情況來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境是十分復(fù)雜的，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并存，工業(yè)經(jīng)濟(jì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)交融，這決定了我國(guó)會(huì)計(jì)具有自己的特點(diǎn)。在21世紀(jì)，我國(guó)會(huì)計(jì)改革必須順應(yīng)大趨勢(shì)應(yīng)充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，努力實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要內(nèi)容的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)國(guó)際協(xié)調(diào)的過(guò)程，是大勢(shì)所趨，各國(guó)都要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)的過(guò)程中來(lái)，同時(shí)也將是一個(gè)艱巨而漫長(zhǎng)的過(guò)程。在我國(guó)當(dāng)前環(huán)境下，我們不應(yīng)僅僅被動(dòng)消極地接受其他國(guó)家協(xié)調(diào)的成果，而應(yīng)積極主動(dòng)地參與到協(xié)調(diào)過(guò)程中，以期實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，既是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)，又是解決我國(guó)所面臨的一些特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題的重要途徑，也是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。

　�。ㄒ唬┙�(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的會(huì)計(jì)特點(diǎn)

　　會(huì)計(jì)是與特定的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，有什么樣的經(jīng)濟(jì)體制，就有什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息。當(dāng)前，我國(guó)正處在從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡階段，對(duì)此，我們需要有清醒的認(rèn)識(shí)。

　　我國(guó)在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的進(jìn)程中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的殘余仍然或多或少地存在并影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間還不長(zhǎng)，還不夠成熟和完善，因此，現(xiàn)階段由傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變具有過(guò)渡性。在這一經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過(guò)渡時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點(diǎn)，許多特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，也由此引發(fā)許多特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題。比如，我國(guó)某些領(lǐng)域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開(kāi)而且活躍的市場(chǎng)，造成公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)踐中運(yùn)用十分困難，同時(shí)，公允價(jià)值的運(yùn)用在一定程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷和估計(jì)，而其可信度在一定程度上受到質(zhì)疑，也會(huì)給企業(yè)留下相當(dāng)?shù)睦麧?rùn)操縱空間。再如，由于我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度還不夠完善，因此會(huì)計(jì)信息的使用者與其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家存在一定差別。我們更為關(guān)注能夠真實(shí)可靠地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，所以，會(huì)計(jì)信息的可靠性比相關(guān)性更為重要。因此，本人認(rèn)為：在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)趨于謹(jǐn)慎。在市場(chǎng)化程度不高的現(xiàn)階段，不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量作用，而應(yīng)在有把握的情況下逐步采用。

　�。ǘ�）工業(yè)經(jīng)濟(jì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的影響

　　近年來(lái)，隨著科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)已成為不可抗拒的時(shí)代潮流，影響著人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，其最重要的特征是知識(shí)轉(zhuǎn)化為資本，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動(dòng)力量。發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)，正在成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，這給包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的各行各業(yè)都帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。原本發(fā)展于工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和方法在很多方面表現(xiàn)出不適應(yīng)性，如折舊的計(jì)提難以確切計(jì)算，利潤(rùn)概念比較模糊，收益與權(quán)益之間的界限不夠清晰等。

　　就在步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的同時(shí)，近年來(lái)接連出現(xiàn)了一些巨額會(huì)計(jì)造假事件，如美國(guó)安然、世通、施樂(lè)等公司。由于這些會(huì)計(jì)造假行為都是在原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下出現(xiàn)的，因此導(dǎo)致了各界人士對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可靠性與真實(shí)性懷疑。就美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)問(wèn)題而言，根據(jù)安然公司2001年11月8日向SEC提交的8-K報(bào)告以及新聞媒體披露的資料，安然公司的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題可分為四大類：（1）利用“特別目的實(shí)體”高估利潤(rùn)、低估負(fù)債。（2）通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。（3）通過(guò)有限合伙企業(yè)，操縱利潤(rùn)。（4）利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，涉嫌隱瞞巨額損失。安然公司因造假行為而倒閉提醒了我們，以歷史信息和單一會(huì)計(jì)盈利數(shù)字為重心的財(cái)務(wù)報(bào)告模式的弊端越來(lái)越顯現(xiàn)，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不確定性和金融工具的多元化，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則下，賬面利潤(rùn)的人為可控制因素實(shí)在太多，職業(yè)判斷的空間很大。近年來(lái)，瓊民源、銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)等案例都與沒(méi)有有效執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。制定了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)鍵要貫徹、執(zhí)行、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行問(wèn)題是會(huì)計(jì)國(guó)際化過(guò)程中十分重要的一環(huán)。當(dāng)前，強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制顯得尤為重要而且迫切。

　　我國(guó)當(dāng)前正處在工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起二者并存的時(shí)期。會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定會(huì)計(jì)發(fā)展。只有清楚地把握我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境，才能正確地認(rèn)識(shí)到我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題。而我國(guó)當(dāng)前正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的特殊背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不完善，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并存，而在工業(yè)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持發(fā)展的同時(shí)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)正迅速地興起，二者相互交融。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境的這種特殊性和復(fù)雜性，要求我們?cè)跁?huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中時(shí)刻把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，敏銳觀察新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。及時(shí)提出會(huì)計(jì)對(duì)策，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。

　　二、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)改革面臨的問(wèn)題

　　近十年來(lái)，我國(guó)在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度過(guò)程中始終注意積極借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，尤其是加入WTO后，意味著我們必須遵循國(guó)際通行的貿(mào)易規(guī)則。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易，國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用將更為突出，加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的步伐顯得日益緊迫。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)加快信息技術(shù)迅猛發(fā)展的背景下，我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展進(jìn)程也必將進(jìn)一步加快。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的發(fā)展，應(yīng)以我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境以及國(guó)際化的本質(zhì)為趨向。我國(guó)是正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，應(yīng)積極地參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，利用國(guó)際會(huì)計(jì)資源解決我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題。會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)國(guó)際協(xié)調(diào)的過(guò)程。因此，本人認(rèn)為，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)質(zhì)上就是各國(guó)利益協(xié)調(diào)。通過(guò)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)這一過(guò)程，各國(guó)間的會(huì)計(jì)差異逐步消除和減少，國(guó)際資本的效率得以提高，有利于改善投資環(huán)境，提升國(guó)家和地區(qū)的形象，降低資金成本。

　　我國(guó)在當(dāng)前會(huì)計(jì)改革中，會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的發(fā)展需要各個(gè)方面的配合，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境問(wèn)題不可忽視。會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展還需要法律等各個(gè)方面的配合。這是因?yàn)�，�?huì)計(jì)所處各種環(huán)境的因素是一個(gè)相互作用、聯(lián)動(dòng)的過(guò)程，會(huì)計(jì)改革需要法律等方面的配合，會(huì)計(jì)改革是難以獨(dú)善其身的。原因是：1.會(huì)計(jì)人員本應(yīng)以國(guó)家利益為主，堅(jiān)持原則照章辦事，但往往造成的“頂住的站不住，站住的頂不住�！�2.會(huì)計(jì)執(zhí)法者打擊報(bào)復(fù)而得不到保護(hù)，相反根據(jù)管理者意圖搞假賬者卻倍受重視。3.更為嚴(yán)重的是，在這種社會(huì)和市場(chǎng)環(huán)境下，制假販假者能夠獲得高額回報(bào)和達(dá)到某種個(gè)人目的，誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)者卻得不到社會(huì)的認(rèn)可和尊重，于是許多企業(yè)便要借會(huì)計(jì)之手來(lái)達(dá)到做假售假和行騙目的。由于受自身社會(huì)地位和經(jīng)濟(jì)地位限制，會(huì)計(jì)人員很難頂住來(lái)自社會(huì)各方面的壓力和干擾，于是，“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象自然就會(huì)發(fā)生。4.社會(huì)中的行為人違法獲利大于守法獲利時(shí)，行為人便不會(huì)選擇守法，當(dāng)制假販假的風(fēng)險(xiǎn)成本低于為此而獲取的收益時(shí)，行為人便甘心愿承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn)。所以，我們不能奢望行為人會(huì)自覺(jué)自愿地守法、守信，而必須運(yùn)用法律和行業(yè)自律規(guī)范（準(zhǔn)法律）進(jìn)行有效的約束，使得違法者得不償失，付出高昂的代價(jià)，但令人遺憾的是我國(guó)相應(yīng)法規(guī)和制度的執(zhí)行，監(jiān)管與懲罰均缺乏力度， 給造假和失信者不能產(chǎn)生威懾力。在執(zhí)法過(guò)程中，還存在大量的腐敗問(wèn)題，往往使造假者和失信者反而成了最大的受益者。

　　三、對(duì)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)改革中的幾點(diǎn)建議

　　改革開(kāi)放以來(lái)，尤其是近十年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的發(fā)展，必須以對(duì)我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)國(guó)際化本質(zhì)的趨向有清楚認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)，由此本人提出以下幾點(diǎn)建議：

　　1.我們要積極地參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程

　　對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時(shí)期，我們不應(yīng)被動(dòng)消極地接受其他國(guó)家協(xié)調(diào)的結(jié)果，而應(yīng)積極地參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，利用國(guó)際會(huì)計(jì)資源解決我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題。一方面，我們既要密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的發(fā)展和動(dòng)向，充分鑒借吸收有益的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，又要從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，注重解決我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題。另一方面，我們更要積極主動(dòng)地參與到國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程中，施加我們的影響，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也能解決我們國(guó)家所面臨的一些特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題。

　　2.會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展需要其他方面的配合

　　從會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的現(xiàn)實(shí)來(lái)看，會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境問(wèn)題不可忽視。在這個(gè)現(xiàn)實(shí)下，會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展還需要法律等各方面的配合。為什么？這是因?yàn)�，�?huì)計(jì)所處的各種環(huán)境的因素是一個(gè)相互作用，聯(lián)動(dòng)的過(guò)程，會(huì)計(jì)改革需要法律等各個(gè)方面的配合。例如：在我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，利潤(rùn)非常重要，對(duì)公司的評(píng)價(jià)也主要以相關(guān)利潤(rùn)指標(biāo)為基礎(chǔ)，就上市公司來(lái)講，公司發(fā)行新股，必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利；公司上市后，如申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)新股，必須是最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%，且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%；公司上市后，如出現(xiàn)連續(xù)三年虧損的情況，其股票即暫停上市，暫停上市后第一個(gè)半年公司仍未扭虧，證券交易所將直接做出終止上市的決定，如果公司實(shí)現(xiàn)盈利，則可以按程序申請(qǐng)恢復(fù)上市。這些法規(guī)的規(guī)定，致使利潤(rùn)成為評(píng)價(jià)上市公司至關(guān)重要的因素。這樣，會(huì)計(jì)信息使用者和提供者會(huì)將注意力很自然地轉(zhuǎn)向利潤(rùn)指標(biāo)。

　　從上述我們可以看出，在會(huì)計(jì)的改革中實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，除會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之外，還必須采取有效措施從各個(gè)方面加以配合和促進(jìn)。就我國(guó)當(dāng)前的情況來(lái)看，應(yīng)從社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，法律法規(guī)，人員素質(zhì)等各個(gè)方面做好會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的一些配套工作。還應(yīng)從：（1）進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度；（2）加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序治理的整頓；（3）加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開(kāi)化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；（4）完善公司治理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性；（5）加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；（6）對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等。（7）做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究、加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，以真正起到懲戒作用等。