目前，所得稅會計是我國會計的一個薄弱環(huán)帶，在會計制度和所得稅制度相對獨(dú)立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異日趨擴(kuò)大。如何建立一套適合國國情的所得稅會計理論，協(xié)調(diào)好會計與稅收的關(guān)系，已成為當(dāng)前會計理論研究亟待解決的間題。本文在借鑒西方國家所得稅會計成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對我所得稅會計理論結(jié)構(gòu)的有關(guān)問題進(jìn)行初步探討。 
　　
　　一、所得稅會計的屬性界定 
　　
　　(一)所得稅的性質(zhì)。各國的財務(wù)會計理論與實務(wù)，對所得稅的性質(zhì)有“收益分配觀”和“費(fèi)用觀”兩種不同的觀點�！笆找娣峙溆^”認(rèn)為，向政府繳納的公司所得稅與股東分配的股利一樣，具有分配企業(yè)收益的性質(zhì)，只不過分配的對象是國家而已。“費(fèi)用觀”則認(rèn)為，在會計報表中，公司所得稅可視為企業(yè)為獲得收益而、發(fā)生的一種支出，如同企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種支出一樣，是費(fèi)用性質(zhì)的項目。 
　　
　　那么在我國，所得稅究竟是費(fèi)用還是收益的分配呢？筆者認(rèn)為劃分的關(guān)鍵取決于報表的導(dǎo)向。如果一個國家的報表導(dǎo)向主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)，則所得稅就應(yīng)視為費(fèi)用；如果是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，所得稅必然被看作收益的分配。而目前我國會計報表主要是為企業(yè)投資者服務(wù)，因此把所得稅作為實現(xiàn)收益所必須支付的費(fèi)用處理，是符合我國會計報表導(dǎo)向的，也符合收入與費(fèi)用配比的原則。因為所得稅是企業(yè)要取得收入(即過去所說的稅后利潤)所必須花費(fèi)的代價，即為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用支出，沒有收入自然也無須花費(fèi)這筆費(fèi)用支出。從這個意義上講，把所得稅作為企業(yè)的費(fèi)用支出處理，更符合收入與費(fèi)用配比的原則。另外把所得稅看作費(fèi)用便于同國際慣例接軌。 
　　
　　(二)所得稅會計的屬性。首先，所得稅會計是稅務(wù)會計的一個重要組成部分。所得稅會計是依據(jù)現(xiàn)行所得稅法，嚴(yán)格按照所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧，計算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款，并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報表。其次，所得稅會計是財務(wù)會計中的一個專門處理會計收益和應(yīng)稅收益之間差異的會計程序，其目的在于協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系，并保證會計報表充分揭示真實的會計信息。 
　　
　　二、所得稅會計的理論框架 
　　
　　所得稅會計的理論框架由目標(biāo)、假設(shè)、基本概念、基本原則和基本方法組成，它們之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系。 
　　
　　(一)所得稅會計的目標(biāo)。財務(wù)會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，所得稅會計是這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。按照系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)內(nèi)各系統(tǒng)之間的目標(biāo)是一致的，這樣作為子系統(tǒng)的所得稅會計目標(biāo)自然與母系統(tǒng)的財務(wù)會計目標(biāo)相一致。財務(wù)會計的基本目標(biāo)是向會計報表使用者提供有助于他們作出決策的會計信息，而所得稅會計是為了調(diào)整會計利潤和納稅所得之間的差異而產(chǎn)生的，這就決定了所得稅會計必須圍繞財務(wù)會計的總目標(biāo)服務(wù)，真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異。 
　　
　　(二)所得稅會計的假設(shè)。所得稅會計是財務(wù)會計中專門處理會計收益和應(yīng)稅所得之間差異的會計程序。這決定了它的基本假設(shè)主要是以下四項： 
　　
　　1、會計主體假設(shè)。有人認(rèn)為，所得稅會計執(zhí)行主體應(yīng)是稅務(wù)當(dāng)局，我們認(rèn)為這種說法是不恰當(dāng)?shù)摹１娝�周知，會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位，而所得稅會計服務(wù)的對象是企事業(yè)單位，其.目標(biāo)是向外界披露會計收益與應(yīng)稅所得之間差異的信息，而稅務(wù)當(dāng)局只是會計信息的使用者之一，并非執(zhí)行主體。因此，所得稅會計的執(zhí)行主體是企事業(yè)單位。 
　　
　　2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。有了這種假設(shè)，一些公認(rèn)的所得稅會計實務(wù)處理方法才能被廣泛采用，如處理時間性差異的納稅影響法(遞延法和負(fù)債法)。同時，企業(yè)有關(guān)所得稅記錄和納稅申報才能真實可靠。 
　　
　　3、會計分期假設(shè)。從理論上講，只有待企業(yè)各種活動終結(jié)時，才能通過收入和費(fèi)用的配比，進(jìn)行恰當(dāng)計算。但是，國家稅務(wù)部門需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，需要企業(yè)定期提供決策和征稅依據(jù)的財務(wù)信息，發(fā)揮稅收杠桿的作用。所以企業(yè)必須將連綿不斷的經(jīng)營活動劃分為若干個相等期間來計算損益，及時繳納稅金。同時這種假設(shè)也為跨期攤配程序提供了理論依據(jù)。 
　　
　　4、貨幣時間假設(shè)。當(dāng)今貨幣期時間價值日益受到關(guān)注，使所得稅會計執(zhí)行主體意識到遞延確認(rèn)收入或加速確認(rèn)費(fèi)用可以產(chǎn)蟲巨大的財務(wù)優(yōu)勢，逐步意識到最少納稅原則和最遲納稅原則的重要性。在貨幣時間價值的前提下，時間性差異導(dǎo)致使用貨幣的利益并不限于一個年度，真正利益在于當(dāng)該項目是循環(huán)發(fā)生時，實際上獲得的利益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過在短期內(nèi)使用資金的利益。因此，在所得稅會計中，應(yīng)以貨幣時間價值代替貨幣計量假設(shè)。 
　　
　　(三)所得稅會計的基本概念。收益概念在所得稅會計研究中是非常重要的，因為由此派生出的會計收益與應(yīng)稅收益概念是所得稅會計研究的出發(fā)點。同時又據(jù)此衍生出所得稅會計的歸宿性概念—所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅。 
　　
　　1、會計收益與應(yīng)稅收益。會計收益，也稱帳面收益、報告收益，是根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，通過財務(wù)會計的程序確認(rèn)的，在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之后的收益。確認(rèn)稅前帳面收益的目的是遵循財務(wù)會計準(zhǔn)則，盡可能精確地計量企業(yè)的經(jīng)營成果，以利于實現(xiàn)財務(wù)會計對外報告的目標(biāo)。 
　　
　　應(yīng)稅收益也稱計稅利潤、納稅所得，是根據(jù)國家稅法及其實施細(xì)則的規(guī)定計算確認(rèn)的收益，也是企業(yè)申報納稅和政府稅收機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅額的依據(jù)。應(yīng)稅收益的確認(rèn)受稅法的約束，并因政府修訂稅法而變化。 
　　
　　2、所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅。所得稅費(fèi)用是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額。它是根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則計算的，企業(yè)當(dāng)期所創(chuàng)造的收益所應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用。 
　　
　　應(yīng)納所得稅是根據(jù)稅法的規(guī)定，按照適用稅率和規(guī)定的稅基(即應(yīng)稅收益)計算的企業(yè)當(dāng)期對政府的納稅責(zé)任。一般來說，公司應(yīng)付所得稅的計算程序也是遵循收益表所使用的概念。 
　　
　　(四)所得稅會計的基本原則。所得稅會計原則內(nèi)在的關(guān)鍵性的要素至少應(yīng)包括時間性、一貫性、確定性、可預(yù)見性四項。據(jù)此可歸納出，在財務(wù)報告日期對所得稅進(jìn)行會計處理時，須遵循下列基本原則 
　　
　　1、除非獲得批準(zhǔn)，納稅人必須一貫地采用某些會計處理方法； 
　　
　　2、納稅人采用的財務(wù)會計方法必須清晰地反映納稅人的所得； 
　　
　　3、對于巳在會計報表中確認(rèn)的全部事項的當(dāng)期或遞延稅款，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)； 
　　
　　4、根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一事項的當(dāng)期或遞延所納稅款，以確認(rèn)當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或可退還的所得稅金額； 
　　
　　5、為確認(rèn)和計量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，不須預(yù)計未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款，或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況。 
　　
　　(五)所得稅會計的基本方法。所得稅會計的基本方法，是指處理會計收益和應(yīng)稅收益之間差異餉會計方法。主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響法兩大類，在納稅影響法下，又有遞延法和負(fù)債法之分。 
　　
　　l、應(yīng)付稅款法，是指將本期稅前帳面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益的會計方法。這種方法雖然簡便，但違背了財務(wù)會計的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制，以致已逐漸被淘汰。 
　　
　　2、遞延法，是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。在這種方法下，資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅余額并不能確切代表應(yīng)收的權(quán)利或應(yīng)付的義務(wù)，因而無法反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際納稅影響。 
　　
　　3、負(fù)債法，是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生變化時轉(zhuǎn)銷的一種方法。這種方法既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制又比較準(zhǔn)確地反映了有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際納稅影響。從我國國情出發(fā)，借鑒國外的有益的經(jīng)驗，我國所得稅會計應(yīng)采用負(fù)債法，因為這種方法既有理論上的合理性，又有實踐上的可行性，同時也有利于與國際接軌。