隨著計(jì)算機(jī)科學(xué)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息高速公路的迅猛發(fā)展，整個(gè)社會步入信息化時(shí)代。在信息技術(shù)發(fā)展浪潮的推動下，企業(yè)的生產(chǎn)方式、組織模式和經(jīng)營理念發(fā)生了很大變化，一類名為虛擬企業(yè)的企業(yè)形式應(yīng)運(yùn)而生，并逐漸成為經(jīng)濟(jì)活動中的中堅(jiān)力量。

　　一、虛擬企業(yè)的科學(xué)內(nèi)涵

　　虛擬企業(yè)問世以來，由于其獨(dú)有的特點(diǎn)、超凡的優(yōu)越性而在產(chǎn)業(yè)界、學(xué)術(shù)界起了很大反響，成為時(shí)代的寵兒。其基本形態(tài)可分為兩大類：一類是組織機(jī)械虛擬化的企業(yè)。這類企業(yè)沒有有形的結(jié)構(gòu)，通過信息網(wǎng)絡(luò)和契約關(guān)系把相關(guān)的、分布于不同地方的資源聯(lián)合起來而成。如互聯(lián)網(wǎng)上的銷售企業(yè)、網(wǎng)上銀行等。另一類為功能虛擬型。在運(yùn)行過程中雖有完整的功能產(chǎn)生，但在企業(yè)內(nèi)部卻沒有完整執(zhí)行這些功能的組織，企業(yè)僅保留核心或關(guān)鍵功能，如著名的耐克公司。為把握這些特點(diǎn)，人們從不同的角度、層次定義它，力圖揭露其本質(zhì)。筆者認(rèn)為從運(yùn)行方式去定義較為妥當(dāng)，即以信息網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，在市場出現(xiàn)新的機(jī)會時(shí)，具有開發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營某種產(chǎn)品所需的不同知識和技術(shù)的多個(gè)企業(yè)臨時(shí)聯(lián)合而成的利益共同體。此定義涵蓋了虛擬企業(yè)四個(gè)本質(zhì)屬性：1、信息網(wǎng)絡(luò)是基礎(chǔ)。虛擬企業(yè)各方聯(lián)合、運(yùn)作過程中的交流都通過網(wǎng)絡(luò)，沒有網(wǎng)絡(luò)則不存在虛擬企業(yè)。2、市場機(jī)會為依據(jù)。只有當(dāng)市場上某一商機(jī)出現(xiàn)時(shí)，依據(jù)于這一機(jī)會的虛擬企業(yè)才會出現(xiàn)。3、聯(lián)合各方具有不同知識和技能，特別是核心知識和技能。4、此利益共同體是臨時(shí)的，隨商機(jī)的消逝，任務(wù)的完成而解散。

　　從以上的定義可以看出，虛擬企業(yè)不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具備獨(dú)立法人資格，而是一部分法人的臨時(shí)聯(lián)合體，有不同于傳統(tǒng)企業(yè)的特征，對適用于傳統(tǒng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)、會計(jì)報(bào)告模式產(chǎn)生了一定的沖擊。因此，適時(shí)研究它，有利于人們及時(shí)掌握它對財(cái)務(wù)會計(jì)的具體要求，順應(yīng)新形勢、創(chuàng)造新方法，更好地為企業(yè)服務(wù)。

　　二、適合虛擬企業(yè)的會計(jì)假設(shè)

　　1、適合虛擬企業(yè)的相對主體假設(shè)。會計(jì)主體又稱為會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)為之服務(wù)的特定組織，這個(gè)組織是有形的實(shí)體概念。而在信息社會中出現(xiàn)的虛擬企業(yè)，它以市場機(jī)會為存在的契機(jī)，以網(wǎng)絡(luò)為紐帶，各個(gè)相互獨(dú)立的企業(yè)組成臨時(shí)同盟，隨機(jī)會消失而解散，具有極大的虛擬性，會計(jì)主體范圍模糊，難以確認(rèn)。但是如果沒有會計(jì)主體假設(shè)，特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就失去了基礎(chǔ)，會計(jì)記錄對象和報(bào)表所涉及范圍也失去依賴的主體，人們將無法理解會計(jì)報(bào)表的意義，更無法利用會計(jì)報(bào)表去管理、控制經(jīng)濟(jì)活動。因此，會計(jì)主體假設(shè)是必要的。實(shí)際上，我們可以將會計(jì)主體看作是一個(gè)相對的概念，這樣我們就能清楚地看到網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會計(jì)主體：網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)盟體。我們的會計(jì)就是為這樣一個(gè)相對穩(wěn)定的組織服務(wù)的，是一個(gè)存在于網(wǎng)絡(luò)上的組織。因此，我們用相對會計(jì)主體假設(shè)替代傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)體假設(shè)，這一假設(shè)的功能仍然是使各經(jīng)濟(jì)單位明確其處理各種經(jīng)濟(jì)活動的范圍和所持的基本立場，從而正確地進(jìn)行會計(jì)資料的日常記錄、匯總、結(jié)算和報(bào)告。

　　2、適合虛擬企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會進(jìn)行清算、解散、倒閉。持續(xù)經(jīng)營為會計(jì)解決資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益確定和費(fèi)用分?jǐn)偟忍峁┝死碚摶�礎(chǔ)。在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，虛擬企業(yè)是臨時(shí)性組織，顯然持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不成立。正因?yàn)樘摂M企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營時(shí)間與市場機(jī)會同步，故我們在放棄假設(shè)是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體及其從開始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)為止的存續(xù)期。

　　3、適合虛擬企業(yè)的清算期間假設(shè)。會計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為一個(gè)個(gè)等距離的時(shí)間間隔，以便及時(shí)地核算和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用、虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，可以使交易在瞬間完成，在這種情況下，進(jìn)行人為的分割，非常不妥。同時(shí)，由于持續(xù)經(jīng)營的前提條件已不復(fù)存在，進(jìn)行人為分割自然沒有必要。就虛擬企業(yè)而言，由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)得到修正，我們可以將其項(xiàng)目經(jīng)營期間（即交易期間）作為會計(jì)期間看待，有如下優(yōu)點(diǎn)：交易的賬務(wù)處理保持完整性，有效地避免了跨期攤銷時(shí)人為調(diào)節(jié)等問題，并且成本與費(fèi)用的分配也不存在配比的問題，便于企業(yè)清算。我們可以在一項(xiàng)交易結(jié)束后編報(bào)一次會計(jì)報(bào)表便可滿足管理的需要。

　　4、貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。貨幣計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)核算是以貨幣為計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動的最好單位。它是以貨幣價(jià)值不變、幣值穩(wěn)定為條件。虛擬企業(yè)對該項(xiàng)假設(shè)的影響不大，相反，貨幣穩(wěn)定假設(shè)更符合實(shí)際。因?yàn)樵谄髽I(yè)極短的經(jīng)營期內(nèi)，幣值發(fā)生劇烈變動的可能性不大，基本上可以不予考慮。同時(shí)，網(wǎng)上交易的出現(xiàn)，對貨幣計(jì)量提出了更高的要求，使傳統(tǒng)的紙上貨幣計(jì)量發(fā)展成為電子貨幣計(jì)量。這樣，可以加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，節(jié)約交易成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

　　三、適合虛擬企業(yè)的會計(jì)報(bào)告模式

　　1、虛擬企業(yè)對會計(jì)報(bào)告模式的影響。虛擬企業(yè)獨(dú)有的特點(diǎn)，深刻地影響了虛擬企業(yè)的會計(jì)報(bào)告模式，主要包括四個(gè)方面：會計(jì)的計(jì)量屬性、會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、格式和表外信息的披露。

　　（1）虛擬企業(yè)的產(chǎn)生對會計(jì)理論的基礎(chǔ)會計(jì)假設(shè)提出了質(zhì)疑，延伸和改變了適用于企業(yè)的計(jì)量屬性。

　　在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上歷史成本原則已不適應(yīng)于實(shí)際情況，虛擬企業(yè)的解散經(jīng)常發(fā)生，并且從成立到解散可能只有較短甚至很短的時(shí)間，在這種情況下，盡管歷史成本計(jì)價(jià)的時(shí)點(diǎn)與清算時(shí)的時(shí)點(diǎn)相距不遠(yuǎn)，但此時(shí)已屬非持續(xù)經(jīng)營階段，歷史成本不能反映公司現(xiàn)金流量信息；并且歷史成本是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性，它對虛擬企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的反映是滯后的，公司管理當(dāng)局無法根據(jù)市場變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，財(cái)務(wù)會計(jì)為企業(yè)提供決策支持的職能無法發(fā)揮出來。

　　在收支確認(rèn)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了其存在的基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是針對會計(jì)確認(rèn)時(shí)間而產(chǎn)生的一項(xiàng)會計(jì)原則，指凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收支和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使已在當(dāng)期收付，卻不能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用入賬。由于虛擬企業(yè)只有一個(gè)會計(jì)期間即交易期間，而不存在多個(gè)期間中前后各期的問題，公司的收支均在同一交易期內(nèi)完成，顯然此時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制已失去其基礎(chǔ)。

　�。�2）虛擬企業(yè)以知識資源（包括無形資產(chǎn)和人力資源）等為主要資產(chǎn)，完全不同于以有形資產(chǎn)為核心的傳統(tǒng)會計(jì)主體。傳統(tǒng)會計(jì)主體模式在資產(chǎn)負(fù)債表中居顯要位置的項(xiàng)目是現(xiàn)金、存貨、廠房等有形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)項(xiàng)目停留在以交易為基礎(chǔ)的單個(gè)無形資產(chǎn)項(xiàng)目之上，如企業(yè)的“商標(biāo)”、“專利”等只有在交易時(shí)才可能被確認(rèn)，人力資源一直游離于表外，更不用說人力資源的權(quán)益。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，使企業(yè)的有形資產(chǎn)比重變得越來越少，知識資源成為未來企業(yè)收益和發(fā)展的源動力。在這種情況下，傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)告內(nèi)容顯然不適用于現(xiàn)實(shí)情況，不能真實(shí)反映企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展?jié)摿�。因此，如何在會�?jì)報(bào)告中披露知識資源便成為當(dāng)前研究的熱點(diǎn)。

　　（3）對虛擬企業(yè)會計(jì)報(bào)告格式的影響。在傳統(tǒng)企業(yè)中，資產(chǎn)負(fù)債表上各因素的排序方式是按流動性原則排序的，不能充分反映虛擬企業(yè)中資源的重要性次序。為加強(qiáng)對重要資源的管理，在虛擬企業(yè)會計(jì)報(bào)告模式中，應(yīng)按各資源的重要性原則排序。

　�。�4）表外信息的披露。虛擬企業(yè)會計(jì)報(bào)告表外信息的披露包括兩個(gè)部分：第一是虛擬企業(yè)會計(jì)核算的會計(jì)假設(shè)前提不同于傳統(tǒng)企業(yè)，表外信息披露的內(nèi)容也發(fā)生了變化；第二是會計(jì)報(bào)告中披露了知識資源，相應(yīng)地應(yīng)在表外披露其不能計(jì)量的信息。

　　2、適合虛擬企業(yè)的會計(jì)報(bào)告模式。

　�。�1）在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上，摒棄歷史成本而采用現(xiàn)值或可變理值計(jì)價(jià)。采用現(xiàn)值或可變現(xiàn)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)能更好地反映出企業(yè)要素的現(xiàn)時(shí)質(zhì)量狀況，提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息，因而更具有現(xiàn)實(shí)意義。在收支確認(rèn)上，采用收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金的收入或付出作為收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用發(fā)生的基礎(chǔ)，在交易期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)所得和實(shí)際所支出的款項(xiàng)作為本交易期間的收入和費(fèi)用處理，可以更好地反映虛擬企業(yè)的現(xiàn)金流量。

　�。�2）在虛擬企業(yè)中，知識資源的所有者重要性明顯增強(qiáng)，財(cái)務(wù)資源所有者的實(shí)力相對削弱，形成一種弱勢的知識資本支配財(cái)務(wù)資源的局面，會計(jì)報(bào)告可按如下編制：

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，提供信息的指標(biāo)順序由按流動性排列改為按重要性排列，將無形資產(chǎn)和人力資源排在首位，固定資產(chǎn)列于流動資產(chǎn)之前，以充分反映企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。

　　在損益表中設(shè)置人力資源收益、成本及費(fèi)用等項(xiàng)目。

　　現(xiàn)金流量表要反應(yīng)對人力資源的投入支出等信息。

　　在虛擬企業(yè)會計(jì)報(bào)告中，不符合其會計(jì)假設(shè)前提的事項(xiàng)應(yīng)該在表外信息中予以披露，并且在附件中，詳細(xì)提供公司無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)的信息；提供公司員工受教育狀況、組織協(xié)調(diào)與交流能力、熟練程度、敬業(yè)精神等人力資源狀況及公司管理者的受教育狀況、組織協(xié)調(diào)與交流能力、企業(yè)文化等組織管理方面的價(jià)值。

　　只有充分反映知識資產(chǎn)的投入和收益分配的會計(jì)報(bào)表，才能給使用者提供企業(yè)詳細(xì)的情況。