一、新經(jīng)濟環(huán)境下的財務變革
1、對財務本質的重新認識
傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，人們對財務從不同角度進行了界定，形成了貨幣收支活動論、分配關系論、資金運動論、資本要素配置論等多種觀點。這些觀點從不同側面反映了財務的特征，對財務管理的研究起到了積極的作用。新經(jīng)濟條件下，企業(yè)資本結構、運作方式、分配模式等都將發(fā)生很大變化，企業(yè)財務已經(jīng)不僅僅是“分配關系”、“資金運動”等，而應從更廣泛的角度去認識它，即財務是企業(yè)管理的重要組成部分，其本質是資源配置，是從價值角度對企業(yè)資源所進行的配置。
2、財務主體的變革
傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下財務主體通常以企業(yè)邊界為限，企業(yè)實體成為財務主體的直接表現(xiàn)。新經(jīng)濟時代，科學技術的迅猛發(fā)展，尤其是信息技術的高度發(fā)達，使企業(yè)邊界變得模糊。動態(tài)聯(lián)盟、虛擬公司等新的企業(yè)形式的出現(xiàn)使財務主體在網(wǎng)絡的背景下開始虛擬化、動態(tài)化，甚至不再是一個空間概念，而僅僅以觀念的形式存在于利益相關者的意識中。新經(jīng)濟時代，科技、信息、知識成為企業(yè)的主要資產，資本雇傭勞動的企業(yè)條件已經(jīng)不再適用，財務主體中處于中心地位的也不再僅僅是通常所講的投資者，財務主體更多地被解釋為“利益相關者締結的一項合約”，知識資本所有者與物質資本所有者共同構成了財務主體。
3、財務目標的變革
關于財務的目標，目前較為流行的觀點是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。我們知道，經(jīng)濟研究的目標是實現(xiàn)社會財富最大化。從這一點看，企業(yè)價值最大化目標本身并沒有錯誤，關鍵問題在于應選擇何種模式來計量和考核這種目標�！澳繕恕笔菍π袨榉较虻囊环N高度概括，它應具備概括性、明確性和可考核性的特點，否則，這種目標的確立就是失敗的。所以，現(xiàn)階段是否將企業(yè)價值最大化作為財務目標是值得我們進一步探討的。新經(jīng)濟條件下，貨幣資本所有者、債權人、經(jīng)營者、政府、員工成為企業(yè)的平等的利益相關者，他們既是合作者又是利益的對立著。從經(jīng)濟學角度看，這些人是并列的經(jīng)濟主體，其經(jīng)濟利益是同質的，所不同的僅僅是與企業(yè)所建立的契約形式不同。從理論上講，企業(yè)的利益是組成企業(yè)的各主體利益的綜合表現(xiàn)。利益相關者的目標構成了企業(yè)目標。所以，筆者認為，新經(jīng)濟時代相關者利益最大化應成為財務管理的基本目標。相關者利益最大化從實現(xiàn)形式上看又可劃分為“有效增加值最大化”和“增值分配均衡化”兩大目標。企業(yè)增加值是指企業(yè)生產經(jīng)營的新增價值，從價值構成上看，即V＋M，它是投資人、債權人、國家、經(jīng)營者、員工等的利益源泉和基本保障。增加值分為有效增加值和無效增加值。有效增加值是指通過市場交換或企業(yè)分配已實現(xiàn)的增加值，無效增加值是指雖然消耗了社會必要勞動，但不能被社會所承認，其價值沒有實現(xiàn)的增加值。只有有效增加值最大化，企業(yè)才能不斷創(chuàng)造更多的有效社會財富，才能有足夠的新增價值供利益相關者進行分配�！坝行г黾又底畲蠡焙汀霸鲋捣峙渚饣眱纱竽繕朔謩e從“效率”和“公平”兩個方面反映了對財務資源配置的基本要求。也只有這兩大目標的同時實現(xiàn)才能保證相關者利益的順利實現(xiàn)和企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
4、財務內容的變革
新經(jīng)濟條件下，一種嶄新的“泛財務資源”理論正在形成。所謂泛財務資源是針對傳統(tǒng)的物質資本而言的，從形態(tài)上分為硬財務資源和軟財務資源。硬財務資源包括物質資源、自然資源等；軟財務資源包括市場資源、人力資源、信息資源、知識資源等。這一理論的提出，將導致財務管理的內容發(fā)生巨大變化，具體表現(xiàn)在：（1）籌資管理的擴展。知識是新經(jīng)濟時代最主要的生產要素，企業(yè)籌資管理的內容將由原來的籌集“物質資本”擴展為籌集“物質資本”和“知識資本”。（2）投資管理的擴展。新經(jīng)濟時代，企業(yè)投資戰(zhàn)略將作出重大調整。大批高素質人才所具備的知識和能力將成為企業(yè)從事生產活動的基礎和主要動力，智力資本投資管理將顯得尤其重要。同時，由于期望的高投資收益常常伴隨著高風險，因此風險管理更加重要。（3）資產管理的擴展。知識資產成為新經(jīng)濟的主要資產，因而將成為資產管理的主要內容。企業(yè)應在知識資產的管理方面進行系統(tǒng)設計，如知識資產的籌集、運作、保值、增值和效益方面的管理等。（4）收益分配管理的擴展。新經(jīng)濟時代按勞分配的形式將發(fā)生很大變化。腦力勞動成為勞動的主要形式，人力資本最大者將擁有最重要的財務治理權，也同時擁有企業(yè)最大的剩余索取權�！鞍簇暙I分配”將成為收益分配的主要形式。設計報酬計劃將是財務研究的一項重要內容。
另外，新經(jīng)濟時代由于高科技的迅猛發(fā)展，將有大量企業(yè)的市場價值與其會計賬面價值大相徑庭。公司估價理論和方法是現(xiàn)代財務迫切需要解決的問題。
5、財務評價的變革
與新經(jīng)濟相適應，財務評價的內容和指標體系應進行系統(tǒng)性重構。初步構想如下：
第一層次為財務基本目標評價。按照“有效增加值最大化”和“增值分配均衡化”的財務目標，通過有效增加值、有效增加值率、資產增加值率、增加值分配結構比率、資產增加值率分解指標、社會貢獻率等指標反映。以制造業(yè)為例：
�。�1）有效增加值=營業(yè)收入－配比性中間消耗
（2）有效增加值率=有效增加值／營業(yè)收入×100%
�。�3）資產增加值率=有效增加值／企業(yè)平均資產總值×100%（按照新經(jīng)濟的要求，企業(yè)平均資產總值應包括知識資產的價值。）
�。�4）增加值分配結構比率=各利益主體已得增加值分配額／有效增加值總額
�。�5）資產增加值率分解指標=有效增加值／企業(yè)平均資產總值
=凈利潤＋知識資產報酬＋利息＋生產稅＋所得稅／平均資產總額（包括知識資產）
=｛[（凈利潤＋知識資產報酬）／所有者權益（包括知識資產）］＋所得稅／所有者權益｝×權益比重
第二層次為分項目評價。分項目評價主要按傳統(tǒng)的
財務分析內容加以評價，主要內容為：盈利能力、償債能力、營運能力、現(xiàn)金流動能力等評價。評價內容上同樣應增加對知識資產的評價，如知識資產增加值率、知識資產利潤率、知識資產周轉率、知識資產保值增值率等。
第三層次為財務預警分析。新經(jīng)濟時代高收益往往伴隨高風險，財務預警分析應越來越受到重視。應積極建立系統(tǒng)的財務預警系統(tǒng)，包括分析評價指標體系、財務預警標準設計、財務預警評價方法等。
第四層次為財務成長能力分析。財務成長能力分析是一種趨勢分析，它以歷史資料為依據(jù)，采用趨勢分析方法進行評價�？赏ㄟ^財務指標平均發(fā)展速度、發(fā)展速度標準差等指標反映。
第五層次為財務綜合評價。綜合評價一直是財務評價的主要內容。新經(jīng)濟時代，財務評價內容更加豐富，評價指標體系也更加復雜，綜合評價指標的可靠性和代表性是非常關鍵的問題。另外，眾多的指標雖然能全面地反映財務狀況，但指標間的矛盾和信息重迭問題以及這些問題的削減都將成為財務綜合評價需要研究的主要問題。
6、財務方法的變化
新經(jīng)濟時代，高科技的廣泛滲透、計算機網(wǎng)絡的發(fā)展，使數(shù)據(jù)的取得更加全面、快捷，方法的使用更加簡單，計算更加精確，各種科學量化方法將得到進一步運用。定量預測方法、風險分析方法、滾動預算方法、財務控制方法以及包含知識資本、人力資本在內的財務分析方法等將得到重視。同時，新經(jīng)濟是技術和制度雙重創(chuàng)新的經(jīng)濟狀態(tài)，僅僅有科技硬環(huán)境是遠遠不夠的，還必須有與之相適應的軟環(huán)境，“人本財務”將成為新經(jīng)濟的重要財務特征。從企業(yè)角度看，以和諧的關系整合企業(yè)內外的人和其它資源，是新經(jīng)濟的生存環(huán)境，諸如人本管理方法、倫理管理方法、道德管理方法等將越來越受到人們的重視。
二、新經(jīng)濟環(huán)境下的責任會計模式
新經(jīng)濟對會計基本理論和
會計實務提出了新的挑戰(zhàn)，會計的管理和決策作用日顯重要。由于篇幅有限，本文僅對責任會計進行初步構想，提出了一種新的責任會計模式——一增加值責任會計。
1、增加值責任會計的目標模式
根據(jù)前文分析，相關者利益最大化表現(xiàn)為企業(yè)的基本目標，這一目標又反映為“有效增加值最大化”和“增值分配均衡化”。責任會計是責權利相結合的一種
管理會計方法，所以責任會計的目標就是通過建立內部激勵與約束機制相統(tǒng)一的內部經(jīng)濟責任制，促進各層次、各責任中心之間的相互協(xié)調，調動各層次、各責任中心的積極性，保證企業(yè)管理目標的順利實現(xiàn)和“公平”與“效率”的有機統(tǒng)一。其直接目標就是通過有效增加值的生產和分配機制，實現(xiàn)企業(yè)財富的不斷增加。
2、增加值責任會計的會計主體
按照目標要求，在確立責任會計主體時，并不一定將責任會計主體劃分為“成本中心”、“利潤中心”或“資金中心”，可以在現(xiàn)有的組織結構基礎上，按責任單位確立責任會計主體。從理論上講，將企業(yè)內部各組織單位劃分為成本中心、利潤中心、資金中心，在一定程度上可以清晰范圍、明確責任、突出重點，但實踐中往往存在下述問題：第一，不符合企業(yè)實際。企業(yè)中任何一個部門都在發(fā)生成本費用，都在占用企業(yè)資金，都應該為創(chuàng)造企業(yè)財富而負責，很難分清成本、利潤、資金分別由誰負責。第二，這種劃分往往不能對責任中心進行全面考核，導致責任中心片面地履行單一責任而忽視企業(yè)整體利益。所以，每個責任中心應是一個完全的責任單位，按照分權管理模式，可劃分為管理部門責任單位、業(yè)務部門責任單位。管理部門責任單位主要對企業(yè)生產經(jīng)營的軟環(huán)境負責，如企業(yè)管理結算模式、企業(yè)戰(zhàn)略、重大決策、企業(yè)生產結構等問題，所以管理部門責任單位主要解決企業(yè)的管理問題；業(yè)務部門責任單位主要對企業(yè)的生產經(jīng)營負責，概括地講就是直接參與生產經(jīng)營，努力提高企業(yè)的“有效增加值”。所以，如果劃分責任中心的話，可以將業(yè)務部門確定為“增加值中心”，該中心不僅對中間消耗負責，而且對增加值負責，各責任單位的增加值之和即企業(yè)的增加值。將業(yè)務單位確定為“增加值中心”有利于保持責任中心目標與企業(yè)目標的一致性。另外，在生產多品種的企業(yè)，可按產品結構實行事業(yè)部制，每個事業(yè)部就是一個“增加值中心”。
3、增加值責任會計的結算模式
結算模式主要包括結算方式和結算價格。第一，信息化管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的必然趨勢，信息技術的突飛猛進為信息化管理提供了有力支持。“虛擬銀行”、“網(wǎng)上銀行”等新興的銀行結算模式已經(jīng)成為可能。因為內部結算并不需要真正的現(xiàn)金流動，只是起到結算和核算的作用，所以，在選擇責任會計結算方式時，可在企業(yè)內部設立“虛擬銀行”，實現(xiàn)“網(wǎng)上結算”。第二，責任會計的本質是在企業(yè)內部引入市場機制，展開市場競爭，所以，內部轉移價格的確定應以市場價格為主要標準，沒有市場價格作為參考的，可采用成本加成法或供求雙方競價的方式確定。這種做法在一些企業(yè)已經(jīng)起到了較好的效果。
4、無效增加值否決制度
邯鋼經(jīng)驗之一是成本否決，即成本控制與收入掛鉤。從企業(yè)目標——有效增加值出發(fā)，筆者認為應制定“無效增加值否決制度”。無效增加值雖然消耗了社會必要勞動，但不能被社會所承認，其價值沒有得到實現(xiàn)。責任預算的編制和業(yè)績考核都應按照有效增加值進行。對于無效增加值不僅不能確認為業(yè)績，而且還應制定相應的懲罰制度，因為無效增加值不僅耗費企業(yè)資源，而且占用企業(yè)資金。無效增加值否決制度否決的是無效增加值，對于有效增加值，責任單位則享有相應的收益。這種制度的實施將形成“市場——銷售部門——生產部門——采購部門”的市場需求“倒逼”機制和連鎖反映，使企業(yè)各個部門都能夠關注市場變化，而不僅僅是銷售部門。責任單位為了提高本部門的有效增加值，除了關注市場情況外，還必須努力降低中間消耗，不斷提高生產或服務質量，在轉移價格上取得優(yōu)勢。所以“無效增加值否決制度”將成本、質量、效益、市場有機結合起來，使責任單位的利益與企業(yè)利益緊密地結合起來，比“成本否決”更為全面。
5、有效增加值分配制度
有效的獎罰制度是責任會計順利實施的關鍵。筆者認為獎罰制度應與責任或目標直接聯(lián)系，實行“有效增加值分配制度”。簡單地講，就是按照企業(yè)的有效增加值，扣除稅費等法規(guī)性支付、利息等財產性轉移支付等必須支付后，確定增加值分配率，根據(jù)該比率和責任單位的有效增加值計算該單位的應得收益。計算公式如下：某責任單位的應得增加值=該單位的有效增加值×分配率。這樣使責任單位明顯感覺到自己的收益與本部門的有效增加值密切相關，并且更容易接受相應的獎罰。
6、增加值責任會計核算模式
由于采用了與現(xiàn)有財務會計不同的核算指標，所以，“增加值責任會計”宜采用“雙軌制”核算模式。財務會計不做變動，責任會計采用“增加值會計”核算模式。與財務會計不同，“增加值會計”以“有效增加值”為損益核算的結果。從核算內容上看，“增加值會計”主要分為增加值核算和增加值分配核算兩大內容。其中，增加值核算又分為中間消耗核算和收入核算�；竞怂愎饺缦拢海�1）從增加值的形成看，有效增加值=收入－中間消耗。（2）從增加值的分配著，有效增加值=勞動報酬＋生產稅＋營業(yè)盈余。
