摘要：導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因比較復(fù)雜，而非正式約束的軟化、正式約束的滯后和缺位、實(shí)施機(jī)制的不健全是其制度方面的原因，而會(huì)計(jì)中的不確定性與模糊性則是其技術(shù)方面的原因。為治理會(huì)計(jì)信息失真，必須從制度方面和技術(shù)方面努力。

　　會(huì)計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，其本質(zhì)在于決策有用性，即向有關(guān)利益關(guān)系人提供客觀、公正和有用的信息，以利于其做出正確的判斷和決策。但在實(shí)際中，由于各種原因往往造成會(huì)計(jì)信息失真，致使信息使用者決策失誤。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因比較復(fù)雜，筆者試從制度原因和技術(shù)性因素兩個(gè)方面進(jìn)行討論。

　　一、會(huì)計(jì)信息失真的制度分析

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度是一套行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)行為。制度由非正式約束、正式約束、實(shí)施機(jī)制三部分構(gòu)成。有效的制度能降低市場(chǎng)中的不確定性，抑制機(jī)會(huì)主義行為，從而降低交易成本。制度為人們?cè)趶V泛的社會(huì)分工中的合作提供了一個(gè)基本框架，它能為實(shí)現(xiàn)合作創(chuàng)造條件，保證合作的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支，與會(huì)計(jì)相關(guān)的一些制度也同樣符合經(jīng)濟(jì)學(xué)中的制度含義。

　　1.非正式約束方面

　　非正式約束是人們?cè)陂L(zhǎng)期交往中無意識(shí)形成的行為規(guī)范。包括價(jià)值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、風(fēng)俗習(xí)性、意識(shí)形態(tài)等因素。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，人們?cè)�有的價(jià)值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、意識(shí)形態(tài)受到了很大的沖擊，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的合作精神、誠(chéng)實(shí)信用等價(jià)值觀念尚未建立起來，這樣對(duì)利己主義和機(jī)會(huì)主義就失去了道德的約束。

　　2.正式約束方面

　　正式約束是指人們有意識(shí)創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)。包括政治規(guī)則、經(jīng)濟(jì)規(guī)則和契約，以及由這一系列規(guī)則構(gòu)成的一種等級(jí)結(jié)構(gòu)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，會(huì)計(jì)環(huán)境的頻繁變動(dòng)，使會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，而且現(xiàn)行會(huì)計(jì)法中還殘留著不少計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)容，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這樣，在新舊法規(guī)之間就存在“真空帶”。具體分析有以下幾個(gè)方面：

　�。�1）《會(huì)計(jì)法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，有的缺乏可操作性。例如在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員的雙重身份就無法實(shí)現(xiàn)；單位領(lǐng)導(dǎo)人如何對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)也不明確。

　�。�2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完善。只有制定科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。1992年11月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，已顯現(xiàn)出一定程度的不適應(yīng)。到目前為止，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也只出臺(tái)了八項(xiàng)，其中六項(xiàng)還只在上市公司中實(shí)施。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位就使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性。

　�。�3）會(huì)計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)�；�本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會(huì)計(jì)法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)，必然會(huì)增大經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會(huì)公眾之間的“博弈空間”，增加全社會(huì)的交易成本。

　�。�4）會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督體系不完善。社會(huì)監(jiān)督主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督。在我國(guó)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身業(yè)務(wù)水平有限，管理體制不合理，加之職業(yè)道德的淡化等原因，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中很難保持“獨(dú)立性”，難以做到“客觀”、“公正”。

　　3.實(shí)施機(jī)制方面實(shí)施機(jī)制是制度構(gòu)成中的關(guān)鍵一環(huán)。離開實(shí)施機(jī)制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)，“有法不依”比“無法可依”更壞。有效的實(shí)施機(jī)制應(yīng)當(dāng)是違規(guī)的成本大大高于違規(guī)收益。如果違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)的成本，那么“理性人”就會(huì)選擇違規(guī)。由于信息的不對(duì)稱以及監(jiān)督不力，使得會(huì)計(jì)舞弊被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率很小，即使被發(fā)現(xiàn)，也只是罰款了事，很少有對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行行政和刑事處分的。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真的技術(shù)性因素分析

　　會(huì)計(jì)中的不確定性與模糊性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的技術(shù)性因素。不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性。按經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，不確定性意味著在既定環(huán)境狀態(tài)下人們的主觀概率分布處于離散狀態(tài)。不確定性包含兩個(gè)方面的含義：一是與概率事件相聯(lián)系，其出現(xiàn)的結(jié)果有穩(wěn)定的概率。一是與概率無關(guān)，是一種沒有穩(wěn)定概率的隨機(jī)事件。模糊性指在對(duì)事物進(jìn)行判斷時(shí)所進(jìn)行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。此時(shí)，對(duì)事物的性質(zhì)，很難斷言其歸屬。無論是模糊性，還是不確定性，都是事物所固有的客觀屬性，它們都可以使得人們?cè)谡J(rèn)識(shí)事物時(shí)難于甚至不能作出準(zhǔn)確、唯一的判斷。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中同樣存在大量的不確定性和模糊性，加之會(huì)計(jì)處理原則和方法中也存在著不確定性，這樣，就造成會(huì)計(jì)工作中的種種不確定性和模糊性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用最典型、最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對(duì)事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，因此，什么情況算是“極少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成為影響會(huì)計(jì)選擇和會(huì)計(jì)處理方法的重要因素。

　　2.會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量中存在不確定性和模糊性。會(huì)計(jì)活動(dòng)歸結(jié)起來就是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上對(duì)事項(xiàng)的記錄、反映和控制。然而，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量本身就存在著不確定性和模糊性。如在資產(chǎn)的確認(rèn)中，對(duì)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的確認(rèn)就很乏力；在固定資產(chǎn)核算中，殘值、折舊本質(zhì)上是一種估算，況且由于存在著多種折舊方法，每一種方法對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)都會(huì)有不同的影響。其他如外幣折算、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、衍生金融工具計(jì)價(jià)等等，也都存在著大量的不確定性和模糊性。

　　3.對(duì)未來事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的不確定性和模糊性。未來事項(xiàng)由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響，它的發(fā)展變化也是模糊和不確定的。雖然人們努力探討各種預(yù)測(cè)方法，試圖盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)，但只要我們將會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)結(jié)果與實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行比較就不難發(fā)現(xiàn)，其準(zhǔn)確性是值得懷疑的。同時(shí)，會(huì)計(jì)本身是反應(yīng)性的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況間存在“時(shí)滯”現(xiàn)象。

　　4.有關(guān)分析、評(píng)價(jià)方法的模糊性。人們?cè)谶\(yùn)用數(shù)學(xué)方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時(shí)，往往附上若干假設(shè)的前提，而這本身就是不確定的。如計(jì)算凈現(xiàn)金流量，以確定有價(jià)證券價(jià)格時(shí)貼現(xiàn)率的確定，也有若干不同標(biāo)準(zhǔn)，選用不同的貼現(xiàn)率，計(jì)算的結(jié)果會(huì)有很大的差異。又如財(cái)務(wù)比率分析從本質(zhì)上講并不嚴(yán)謹(jǐn)，比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假設(shè)的色彩。

　　三、對(duì)策與建議

　　1.在治理會(huì)計(jì)信息失真的制度建設(shè)方面。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，沒有會(huì)計(jì)人員的參與，虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就不可能產(chǎn)生，當(dāng)前，應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，創(chuàng)立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)倫理及職業(yè)道德體系。要建立和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系以及發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用，修訂和完善《會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)工作的根本大法，對(duì)其與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不相適應(yīng)的地方加以修訂，使之真正成為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和出臺(tái)步伐，以盡早形成與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，完善現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織管理體制，建立按企業(yè)機(jī)制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)特點(diǎn)運(yùn)行的新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體系，從制度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和公正性。要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管，加大抽查面，以增大舞弊被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率，對(duì)舞弊的單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰，通過實(shí)施增大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本的制度來引導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)行為。

　　2.對(duì)于不確定性與模糊性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，由于這種失真是一種技術(shù)性的失真，在實(shí)際工作中我們應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：首先要正確認(rèn)識(shí)不確定性和模糊性，在定性的認(rèn)識(shí)到不確定性普遍存在的前提下，會(huì)計(jì)信息的提供者與使用者應(yīng)該客觀地看待會(huì)計(jì)信息對(duì)我們?cè)u(píng)價(jià)、決策的作用，從定量的角度來說，對(duì)于模糊性，我們可以采用模糊數(shù)學(xué)的方法進(jìn)行處理。要規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量規(guī)范不確定性措辭的使用，可以給出相對(duì)確定的概率數(shù)值范圍，以利于減少主觀判斷上的差異，并協(xié)調(diào)國(guó)際會(huì)計(jì)差異。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，盡可能完善會(huì)計(jì)假設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)基本概念，修正會(huì)計(jì)要素，根據(jù)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件，發(fā)展會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論。要拓展財(cái)務(wù)報(bào)告，充實(shí)會(huì)計(jì)信息，通過財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他報(bào)告形式，揭示更多的“分析性信息”，以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息混淆。