世界經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，使得企業(yè)之間的合作得到了加強(qiáng)，但競(jìng)爭(zhēng)也變得更加激烈。為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須具有自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，因而作為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力形成途徑之一的研究與開(kāi)發(fā)也就越來(lái)越受到了企業(yè)的重視，企業(yè)對(duì)其投入的費(fèi)用金額也是越來(lái)越大。如何對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和收益狀況產(chǎn)生很大的影響，向來(lái)是會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的一個(gè)焦點(diǎn)。本文擬就企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理作以探討，期望能夠找到使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更加可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法。

　　一、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

　　支持此會(huì)計(jì)處理方法的理由有：（1）單個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的未來(lái)收益具有高度不確定性，即便是不確定因素會(huì)隨著研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展而消失，但研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目仍具有極高的失敗率。（2）甚至于一個(gè)項(xiàng)目結(jié)束研究開(kāi)發(fā)階段之后，一個(gè)新產(chǎn)品、改進(jìn)產(chǎn)品或改進(jìn)流程投入市場(chǎng)或使用之后，失敗率仍然很高。（3）資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量性標(biāo)準(zhǔn)�？捎�(jì)量性的標(biāo)準(zhǔn)要求一項(xiàng)資源不能依會(huì)計(jì)處理的目的確認(rèn)為資產(chǎn)，除非這項(xiàng)資源在取得或開(kāi)發(fā)時(shí)，它未來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益能被確認(rèn)并能客觀地計(jì)量。目前，我國(guó)和美國(guó)采用將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化的處理方法。將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，而且核算比較簡(jiǎn)單，便于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作。但是它不能真實(shí)地反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的價(jià)值，當(dāng)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)成功后，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的只是金額較少的注冊(cè)費(fèi)，律師費(fèi)等費(fèi)用，而為其形成而付出的較大數(shù)額的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用卻并不包含在內(nèi)，歪曲了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，使企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相差很大。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和相關(guān)性，不利于投資者作出正確的投資決策。

　　二、發(fā)生時(shí)全部資本化

　　主張資本化的理由有：（1）企業(yè)開(kāi)始研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是希望獲得未來(lái)收益的。如果沒(méi)有這種希望企業(yè)也不會(huì)從事這些活動(dòng)。（2）研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)由總體考慮一個(gè)企業(yè)的所有研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)來(lái)決定。如果企業(yè)總體的研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃的未來(lái)收益的可能性很高，則那些活動(dòng)的全部費(fèi)用都應(yīng)資本化而不論單個(gè)項(xiàng)目未來(lái)收益的確定性。這種對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法是過(guò)于地樂(lè)觀，而且在實(shí)務(wù)操作中會(huì)存在問(wèn)題。因?yàn)閷?duì)預(yù)期未來(lái)收益的會(huì)計(jì)處理目的不是基于整個(gè)企業(yè)的大范疇的支出而進(jìn)行估價(jià)，而是基于單個(gè)或相關(guān)的交易或項(xiàng)目的支出。而且，一個(gè)企業(yè)的全部研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃可能有一些不同階段的項(xiàng)目和最終成功的確定性不同的項(xiàng)目組成。如果研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在全企業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行資本化，那富有意義的推銷方法就不能形成，因?yàn)槭芤嫫跓o(wú)法確認(rèn)。此外，對(duì)一些產(chǎn)生未來(lái)收益的可能性不是很大的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行資本化，會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，粉飾企業(yè)的盈利能力，容易導(dǎo)致投資者盲目投資，不利于投資者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、有選擇的資本化

　　有選擇的資本化就是如果發(fā)生時(shí)滿足指定的條件則研究與開(kāi)發(fā)支出就確認(rèn)為費(fèi)用。在采用此種會(huì)計(jì)處理方法的國(guó)家中，規(guī)定資本化所滿足的條件不盡相同。但一般都包括以下幾個(gè)方面：（1）產(chǎn)品或流程的定義。新產(chǎn)品，改進(jìn)產(chǎn)品，新流程或改進(jìn)流程必須被定義（2）技術(shù)上的可行性，新產(chǎn)品、改進(jìn)產(chǎn)品，新流程或改進(jìn)流程必須被證明是技術(shù)上可行的（3）可銷售性/有用性（4）所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）成本的可計(jì)量性（6）經(jīng)濟(jì)可行性。未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益足以彌補(bǔ)全部資本化成本的可能性很高（7）企業(yè)有完成研發(fā)項(xiàng)目并加以運(yùn)用的能力。目前，一般國(guó)家大都采用此種會(huì)計(jì)處理方法，但具體的規(guī)定有很多的不同。如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研究與開(kāi)發(fā)分為兩個(gè)階段，規(guī)定研究階段的費(fèi)用應(yīng)全部費(fèi)用化，但當(dāng)開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用滿足其規(guī)定的六個(gè)條件時(shí)，應(yīng)該予以資本化，因?yàn)轫?xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段比研究階段更進(jìn)一步，且項(xiàng)目成功并產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性很高。如果研究階段和開(kāi)發(fā)階段無(wú)法加以區(qū)分，則將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部予以費(fèi)用化。而英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定研究階段與開(kāi)發(fā)階段中固定資產(chǎn)的消耗費(fèi)用全部予以資本化。除固定資產(chǎn)消耗外，其他的研究階段費(fèi)用全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用可采用兩種會(huì)計(jì)處理方法（全部費(fèi)用化、滿足規(guī)定的五個(gè)條件予以資本化），但前后的會(huì)計(jì)處理必須保持一貫性。

　　四、在特殊項(xiàng)目中進(jìn)行歸集

　　此種觀點(diǎn)主張?jiān)谖磥?lái)收益是否存在還沒(méi)確定之前，將所有的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集在不同于資產(chǎn)和費(fèi)用的特殊項(xiàng)目中，如果未來(lái)收益可以合理地確定就將其相應(yīng)支出轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)，如果能夠合理確定不會(huì)產(chǎn)生顯著的未來(lái)收益就將其記入費(fèi)用。該種會(huì)計(jì)處理方法可以把注意力放在與大多數(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的不確定性，還能有助于延緩資本化還是費(fèi)用化的決策。但是，在特殊項(xiàng)目?jī)?nèi)累積費(fèi)用不利于估計(jì)一個(gè)企業(yè)的盈利能力和資產(chǎn)規(guī)模，因?yàn)樵擁?xiàng)目包括有很大的不確定性，無(wú)法為投資者提供清晰的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。而且特殊項(xiàng)目的采用還會(huì)改變基本財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)，使得財(cái)務(wù)比率和其他財(cái)務(wù)資料的計(jì)算復(fù)雜化。可見(jiàn)這種處理方法無(wú)論在理論方面還是在實(shí)務(wù)操作方面都有很大的不足，它無(wú)助使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更加可靠和相關(guān)。

　　五、結(jié)論

　　1、從研究和開(kāi)發(fā)的定義看。研究是指為了獲得新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)，而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的、有計(jì)劃的調(diào)查分析活動(dòng)。它是管理階層為了企業(yè)將來(lái)的發(fā)展所作出的有遠(yuǎn)見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)，它本身并不創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)資源，因而應(yīng)作為管理費(fèi)用，不確認(rèn)為資產(chǎn)。開(kāi)發(fā)是指為了創(chuàng)造新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品、材料、設(shè)備和工藝等而在開(kāi)始商業(yè)使用之前所從事的將研究成果或其他知識(shí)付諸應(yīng)用的一系列活動(dòng)。開(kāi)發(fā)在本質(zhì)上是一種創(chuàng)造活動(dòng)，它能夠創(chuàng)造出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的經(jīng)濟(jì)資源，因而當(dāng)經(jīng)濟(jì)資源很可能為企業(yè)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益就符合了資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。雖然各國(guó)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)的定義有所不同，但研究是一種調(diào)查活動(dòng)，開(kāi)發(fā)是一種創(chuàng)造活動(dòng)卻是一種共識(shí)。

　　2、從提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上看。會(huì)計(jì)原則是規(guī)定和選擇會(huì)計(jì)處理方法的重要依據(jù)。因此會(huì)計(jì)處理方法也應(yīng)以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要目的，當(dāng)然也要考慮其實(shí)際操作的可行性。對(duì)符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的支出不予確認(rèn)，不僅會(huì)扭曲企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值還會(huì)造成企業(yè)盈利能力的歪曲反映，使企業(yè)的賬面價(jià)值背離其公允價(jià)值太遠(yuǎn)，不能為投資者提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)信息，削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

　　3、有選擇的資本化是最佳選擇。對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用按照企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的本質(zhì)有區(qū)別的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不僅在理論上是合理的，而且在實(shí)務(wù)操作上也是可行的。會(huì)計(jì)并不是一門(mén)精確的科學(xué)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就包含有許多不確定因素，在會(huì)計(jì)處理時(shí)需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用大量的職業(yè)判斷。并且隨著或有事項(xiàng)準(zhǔn)則和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，會(huì)計(jì)人員已經(jīng)積累了運(yùn)用職業(yè)判斷的經(jīng)驗(yàn)，這就為有選擇的資本化的會(huì)計(jì)處理打下了很好的實(shí)務(wù)工作基礎(chǔ)，從而能夠?yàn)橥顿Y者提供更加真實(shí)、可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。