會(huì)計(jì)誠信問題，雖然從20世紀(jì)90年代初國家為解決會(huì)計(jì)信息失真和經(jīng)濟(jì)秩序問題了出來，并制定了一系列規(guī)范會(huì)計(jì)行為的法律法規(guī)，會(huì)計(jì)誠信意識(shí)開始逐步被企業(yè)和投資者所接受，初步建立了以政府部門為主體的會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)和會(huì)計(jì)中介為主體的會(huì)計(jì)征信聯(lián)合體系。但是，到目前為止，還未真正從根本上建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)誠信體系。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假問題日益嚴(yán)重，會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)的問題，引起社會(huì)各界的普遍關(guān)注。因此，加快會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)，營造良好的會(huì)計(jì)信用環(huán)境，已成為我國目前亟待解決的重大會(huì)計(jì)問題。

    會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)是一個(gè)龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，涉及面大，需要形成全社會(huì)講信用的大環(huán)境，因此，在我國目前社會(huì)信用的環(huán)境條件下，要加快會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)，從一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)看，應(yīng)當(dāng)著重建立五個(gè)方面的機(jī)制。

    （一）建立會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)制， 完善會(huì)計(jì)誠信教育體制建設(shè)。

    加快會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)最重要的是建立會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠信教育，強(qiáng)化市場主體和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)誠信觀念和信用意識(shí)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷在很大程度上取決于對(duì)會(huì)計(jì)誠信的理解和認(rèn)識(shí)。一個(gè)缺乏誠信的會(huì)計(jì)人員，很難做到依法辦事、客觀公正等會(huì)計(jì)職業(yè)道德的。因此，我們在會(huì)計(jì)誠信教育體制建設(shè)中，應(yīng)重點(diǎn)抓好三個(gè)問題。

    一是要將會(huì)計(jì)誠信教育作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)誠信教育的目的，是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員公正、客觀的職業(yè)道德和正確、謹(jǐn)慎的職業(yè)水平，最終形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)人格。會(huì)計(jì)誠信教育作為社會(huì)主義道德體系建設(shè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工程和培養(yǎng)和塑造會(huì)計(jì)人員高尚道德的系統(tǒng)工程，起著使外在的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范得以轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的品質(zhì)和行為的重要作用。提高會(huì)計(jì)誠信度和公信力，維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)教育發(fā)展的根本。但是，我國的會(huì)計(jì)教育至今未把會(huì)計(jì)誠信教育作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容�，F(xiàn)在各類會(huì)計(jì)教育盡管很多，但注重會(huì)計(jì)誠信教育的并不多，這不能不說是一個(gè)缺憾。因此，我們要針對(duì)會(huì)計(jì)教育中職業(yè)道德教育弱化的現(xiàn)狀，把會(huì)計(jì)誠信教育作為會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容，加強(qiáng)學(xué)生和會(huì)計(jì)人員的誠信教育。會(huì)計(jì)教育不僅要傳授必需的技巧和知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。要注重道德標(biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神的灌輸，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)誠信是最基本的會(huì)計(jì)原理，使學(xué)生一開始學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)就認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠信、職業(yè)道德的重要性，樹立起會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)感。

    二是要將會(huì)計(jì)誠信教育的目標(biāo)定位于賦予會(huì)計(jì)人員適應(yīng)時(shí)代要求的會(huì)計(jì)人格精神。誠信是一個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基石，是一切道德的基礎(chǔ)和根本，也是一個(gè)人安身立命的基礎(chǔ)，是人之為人最重要的品德。它是一個(gè)人在長期的教育和生活、工作中形成的，誠信是金。我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠信要求更高，“沒有一種商業(yè)行為和商業(yè)道德的規(guī)范，能夠代替一個(gè)職業(yè)操守的管理者、高級(jí)職員或者雇員的深思熟慮的行為”（紐約證券交易所建議書，2002年6月）。因此，只有加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適應(yīng)時(shí)代要求的會(huì)計(jì)誠信教育，才能使會(huì)計(jì)人員具有“會(huì)計(jì)人”社會(huì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)人格精神。

    三是要把會(huì)計(jì)誠信教育的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。會(huì)計(jì)誠信教育內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)誠信教育目的的直接載體，是培養(yǎng)會(huì)計(jì)誠信理念和公正、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的主要渠道。會(huì)計(jì)誠信教育作為培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好職業(yè)道德的活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求，突破原有會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的思維定勢和模式，創(chuàng)建新的會(huì)計(jì)誠信教育內(nèi)容和體系，重點(diǎn)開展會(huì)計(jì)誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育。會(huì)計(jì)誠信信念是會(huì)計(jì)誠信的前提，會(huì)計(jì)誠信文化是會(huì)計(jì)誠信的紐帶，會(huì)計(jì)誠信制度是會(huì)計(jì)誠信的機(jī)制，它們都是維系會(huì)計(jì)誠信重要基礎(chǔ)。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)誠信教育過程中，必須將會(huì)計(jì)誠信信念、誠信文化、誠信制度教育作為會(huì)計(jì)誠信教育的核心目標(biāo)和重點(diǎn)內(nèi)容，通過會(huì)計(jì)誠信教育，確立會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)誠信觀念和立誠信立人的意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員把會(huì)計(jì)誠信作為的最重要的工作準(zhǔn)則和最基本的工作要求。

    （二）建立會(huì)計(jì)誠信法律機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信的立法和執(zhí)法建設(shè)。

    根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)會(huì)計(jì)誠信體系應(yīng)當(dāng)立法先行。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應(yīng)盡快制定和補(bǔ)充會(huì)計(jì)誠信有關(guān)的管理法規(guī)和制度，修改有關(guān)涉及會(huì)計(jì)誠信行為的法律規(guī)定。進(jìn)一步明確政府管理部門、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任，以便于實(shí)際操作和依法治信。在執(zhí)法方面，要加強(qiáng)力度，規(guī)范執(zhí)法，特別是會(huì)計(jì)信息的提供和披露以及企業(yè)信用和單位負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)人員的誠信要重點(diǎn)監(jiān)督管理，出現(xiàn)會(huì)計(jì)失信問題決不能手軟，必須依法予以懲處。同時(shí)，也要注意依法保護(hù)企業(yè)、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的合法利益，既要提高執(zhí)法的透明度，又要注意保護(hù)商業(yè)秘密和信用好的企業(yè)、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。

    （三）建立會(huì)計(jì)誠信激勵(lì)制約機(jī)制，加快政府對(duì)會(huì)計(jì)誠信的監(jiān)督和管理體系建設(shè)。

    要推動(dòng)整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)首先解決政府在會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)的定位問題，把政府在會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)中的作用明確起來�，F(xiàn)在社會(huì)上之所以出現(xiàn)很多的會(huì)計(jì)失信行為，一個(gè)很重要的原因是沒有及時(shí)有效的得到嚴(yán)厲的懲罰，所以造成會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假行為屢禁不止。因此，加快會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)，一方面要積極建立會(huì)計(jì)誠信的激勵(lì)約束機(jī)制，另一方面也要建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)失信懲罰機(jī)制。通過加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)誠信的監(jiān)督和管理，有效的發(fā)揮法律和市場對(duì)會(huì)計(jì)誠信的激勵(lì)約束和對(duì)失信行為懲罰的雙重機(jī)制。切實(shí)對(duì)那些信譽(yù)高且公正的會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織和信用程度高的企業(yè)以及相關(guān)人員，給予確定較高級(jí)別的信用評(píng)價(jià)等級(jí)，讓其得到社會(huì)廣泛的認(rèn)知，獲得較高的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)那些信譽(yù)低、幫助企業(yè)弄虛作假的會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織和嚴(yán)重失信的企業(yè)，要給予嚴(yán)厲的懲罰，以至逐出市場，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。如果我們的政府和市場真正建立起了切實(shí)可行的激勵(lì)約束機(jī)制和嚴(yán)格的失信懲罰機(jī)制，會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假的等失信行為就會(huì)大大降低。

    （四）建立會(huì)計(jì)誠信的評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化建設(shè)。

    會(huì)計(jì)誠信體系的主體之一是會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織，它是以自身的信用和必要的資本承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，以獨(dú)立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會(huì)各界提供會(huì)計(jì)信用服務(wù)的，它在會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)中起著極其重要的作用。但是，目前我國的會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織，總體來說，信譽(yù)不高，市場化程度也很有限，與發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)征信中介服務(wù)機(jī)構(gòu)差距很大，不能很好的滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的市場化改革，建立會(huì)計(jì)誠信的評(píng)價(jià)機(jī)制，使會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)更好的為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

    （五）建立會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠信管理建設(shè)。

    企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、進(jìn)行重大決策時(shí)，需要大量真實(shí)可靠的信息，完善的會(huì)計(jì)誠信內(nèi)控機(jī)制能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營管理、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、進(jìn)行投資決策提供重要信用的依據(jù)。通過制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠信控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會(huì)計(jì)造假和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，使其沒有市場活動(dòng)的機(jī)會(huì)和空間。建立會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠信管理建設(shè)，不僅可以大幅度的減少因授信不當(dāng)導(dǎo)致合約不能履行以及受信企業(yè)對(duì)履約計(jì)劃缺乏管理而違約現(xiàn)象的發(fā)生，而且還可以形成對(duì)失信企業(yè)和機(jī)構(gòu)的市場約束機(jī)制。

    （作者單位：山東省泰安市財(cái)政干部教育中心）

    作者簡介：張澤榮（1957—），男，山東肥城人 ，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，特約研究員。先后有多篇論文在《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)會(huì)研究》、《經(jīng)濟(jì)與管理研究》、《四川會(huì)計(jì)》等刊物上發(fā)表。

    劉方東（1969—），男，山東新泰人 ，碩士，講師。