在會計差錯更正的方法里，有3種方法：（1）本期發(fā)現(xiàn)與本期相關(guān)的會計差錯；（2）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會計差錯；（3）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會計差錯。

　　一、資料：

　　1.甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月份購入的一項管理用低值易耗品，價值1500元，誤計為固定資產(chǎn)，并已提折舊150元，該低值易耗品尚未領(lǐng)用。

　　2.甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年購置的一臺設(shè)備發(fā)生的安裝費2000元，計入了“管理費用”賬戶，由此產(chǎn)生的差錯少提折舊50元，假定該設(shè)備的折舊計入“制造費用”科目。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金1800元（屬于1999年度租金），誤計入“其他應(yīng)付款”科目的貸方。假定該公司設(shè)備租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理。

　　3.甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年對外出售了一批產(chǎn)品，賬上借計了“銀行存款”234000元，貸計了“其他應(yīng)付款”234000元。1999年底未作任何調(diào)整分錄，銷售成本也沒有作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。該批產(chǎn)成品賬面成本為120000元。假定所得稅按應(yīng)付稅款法核算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取公益金，不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

　　二、要求：

　　分析甲公司上述會計差錯的類型，并作出更正的會計分錄。

　　三、解答：

　　1.分析：該差錯屬于“本期發(fā)現(xiàn)與本期相關(guān)的會計差錯”，應(yīng)直接調(diào)整本期相關(guān)項

　　會計處理為：

　　借：低值易耗品 1500

　　    貸：固定資產(chǎn) 1500

　　借：累計折舊   150

　　    貸：管理費用 150

　　2.分析：由于該筆錯誤的金額相對于整個公司來說并不大，不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷，因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會計差錯”方法進行更正。對此類差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)科目。

　　會計處理為：

　�。�1）借：固定資產(chǎn)  2000

　　         貸：管理費用 2000

　�。�2）借：制造費用    50

　　         貸：累計折舊  50

　�。�3）借：其他應(yīng)付款     1800

　　         貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800

　　3.分析：由于該筆錯誤額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會計差錯”進行更正。對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　1999年少計銷售收入20萬元，少計增值稅銷項稅額3.4萬元，多計存貨12萬元，少計利潤8萬元（20-12），少計所得稅2.64萬元（8×33%），少計凈利潤5.36萬元（8-2.64），少提法定盈余公積0.536萬元（5.36×10%），少提公益金0.268萬元（5.36×5%）。

　　會計處理為：

　�。�1）補記收入：

　　借：其他應(yīng)付款                         234000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整                  200000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000

　　（2）補轉(zhuǎn)成本：

　　借：以前年度損益調(diào)整 120000

　　    貸：產(chǎn)成品         120000

　�。�3）調(diào)整所得稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整        26400

　　   貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  26400

　　（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

　　借：以前年度損益調(diào)整        53600

　　    貸：利潤分配——未分配利潤 53600

　�。�5）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

　　借：利潤分配——未分配利潤    8040

　　    貸：盈余公積——法定盈余公積 5360

　　        盈余公積——公益金       2680