當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)信息失真的問題既令人咋舌，又發(fā)人深思。過去，會(huì)計(jì)界討論較多的都是非正式約束方面的因素所引發(fā)的非法會(huì)計(jì)信息失真問題，而對(duì)正式約束方面的因素所導(dǎo)致的合法會(huì)計(jì)信息失真問題卻研究甚少，但這又是一個(gè)不容忽視的方面。因此，筆者不揣淺陋，擬就正式約束方面的因素所導(dǎo)致的合法會(huì)計(jì)信息失真問題作些專門探討。

　　一、合法會(huì)計(jì)信息失真的主要原因

　　所謂合法會(huì)計(jì)信息失真，既不是由企業(yè)主觀因素造成，而是因國家制定的宏觀會(huì)計(jì)政策中的某些缺陷或有意給企業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)留下一定的空間范圍和選擇余地所引起的失真，這種失真的主要原因可概括為以下幾個(gè)方面：

　　1、會(huì)計(jì)政策的原則性。由于我國幅員遼闊，地區(qū)差異明顯，國家在制訂與會(huì)計(jì)有關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度、條例等會(huì)計(jì)政策時(shí)只能作出原則性的規(guī)定。根據(jù)這一原則規(guī)定，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同部門、不同企業(yè)還要根據(jù)各自的具體情況，層層制定地方性法規(guī)或行業(yè)性管理辦法或企業(yè)會(huì)計(jì)政策，這些帶有地區(qū)性、行業(yè)性和企業(yè)特點(diǎn)的法規(guī)、制度、政策和管理辦法，不可避免地要出現(xiàn)差異，以致形成合法性會(huì)計(jì)信息失真和偏差。

　　2、會(huì)計(jì)政策的局限性。從目前已經(jīng)出臺(tái)的會(huì)計(jì)政策來看，不少會(huì)計(jì)政策都帶有很大的局限性。有的會(huì)計(jì)政策適用范圍過窄，不能涵蓋所有行業(yè)和部門，因此，當(dāng)一些新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)詳細(xì)的會(huì)計(jì)政策作為依據(jù)；有的會(huì)計(jì)政策規(guī)定信息范圍過小，很難反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，例如，會(huì)計(jì)基本假設(shè)中的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，就是把會(huì)計(jì)信息局限在會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息只能反映主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不能反映主體內(nèi)的各種非經(jīng)濟(jì)因素以及會(huì)計(jì)主體外部有關(guān)環(huán)境變動(dòng)的情況；而對(duì)貨幣計(jì)量的假定，則又排除了無法以貨幣單位表達(dá)的非數(shù)據(jù)化資料。由于會(huì)計(jì)政策的諸多局限性，必然導(dǎo)致企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的不完整而造成合法性失真。

　　3、會(huì)計(jì)政策的不完善性。這主要表現(xiàn)是會(huì)計(jì)政策不健全、不規(guī)范、不配套，造成會(huì)計(jì)工作中某些業(yè)務(wù)事項(xiàng)無法可依、無章可循，甚至前后矛盾的混亂狀況，以致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了偏差和失真。

　　4、會(huì)計(jì)政策的不確定性。這主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)政策本身的不確定性。比如有些會(huì)計(jì)政策的含義、釋義缺乏準(zhǔn)確性，讓人感到費(fèi)解，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)多種理解，甚至是歧義；有些會(huì)計(jì)政策的條文用詞比較含糊，其彈性很大，給具體執(zhí)行帶來困難；有些會(huì)計(jì)政策的規(guī)范要求提得過于籠統(tǒng)，使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中很難掌握尺度。二是企業(yè)經(jīng)營的不確定性，在競爭中一旦失敗，陷于破產(chǎn)、清算、解散、倒閉，就必須采用破產(chǎn)、清算、解散、倒閉企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)政策，在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性也會(huì)隨之加大，這也是合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的重要原因之一。

　　5、會(huì)計(jì)政策的不恰當(dāng)性。已經(jīng)出臺(tái)的會(huì)計(jì)政策在其制訂過程中雖然遵循了科學(xué)性、嚴(yán)密性和程序性的原則，并盡可能吸取和借鑒了國際會(huì)計(jì)慣例，但隨著改革的深入和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，仍發(fā)現(xiàn)一些會(huì)計(jì)政策中對(duì)一些重要信息揭示的規(guī)范要求不夠恰當(dāng)。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)有關(guān)無形資產(chǎn)的投資及其會(huì)計(jì)處理方法等規(guī)定的就不夠恰當(dāng)、合理。無形資產(chǎn)作為一種特殊形式的資產(chǎn)，它所凝聚的價(jià)值和成本高度分離，有時(shí)較小的投資便可獲得價(jià)值極大的無形資產(chǎn)，產(chǎn)生極大的經(jīng)濟(jì)增值，因此，在即將到來的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)在資源配置中將成為第一要素而在生產(chǎn)中占主導(dǎo)地位，并將左右企業(yè)的投資取向和決策行為。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的投資比例（規(guī)定企業(yè)吸收無形資產(chǎn)一般不超過注冊資本的20%，如果技術(shù)含量較高需超過20%的，要經(jīng)審批部門批準(zhǔn)，最高不超過30%）、核算范圍、攤銷方式以及會(huì)計(jì)處理方法（無論以費(fèi)用形式抵減當(dāng)期收益，還是以成本形式記入資產(chǎn)）等，都未能精確反映企業(yè)無形資產(chǎn)的創(chuàng)利能力和實(shí)際價(jià)值及其在生產(chǎn)經(jīng)營中的重要地位。這種不恰當(dāng)?shù)囊?guī)定性，不僅可能使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到影響，而且可能對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

　　6、會(huì)計(jì)政策的滯后性。會(huì)計(jì)政策是在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等特定環(huán)境條件制訂的，是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。但情況在不斷變化，實(shí)踐在不斷發(fā)展，原有的會(huì)計(jì)政策不可能涵蓋新的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策的滯后性，以致一些新領(lǐng)域、新行業(yè)的同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易會(huì)出現(xiàn)多種會(huì)計(jì)處理方法，這就為合法會(huì)計(jì)信息失真提供了可能。

　　7、會(huì)計(jì)政策的可選擇性。對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理企業(yè)可選擇不同的方法，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)、折舊的計(jì)提可采用不同的方式；對(duì)壞賬準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提可采用不同的比例，對(duì)費(fèi)用歸屬期的選擇和間接費(fèi)用的分?jǐn)偪刹捎貌煌�的方法；�?duì)固定資產(chǎn)殘值和在產(chǎn)品成本的估價(jià)可采用不同的標(biāo)準(zhǔn)。這些不同的會(huì)計(jì)處理方法、不同的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法、不同的會(huì)計(jì)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、不同的會(huì)計(jì)計(jì)量比例，在不同企業(yè)實(shí)施以后，形成的會(huì)計(jì)信息也必然有所不同，這就造成了合法會(huì)計(jì)信息的失真和偏差。

　　8、會(huì)計(jì)政策的矛盾性。目前會(huì)計(jì)法規(guī)和基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間、與金融、稅收制度之間、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間都還存在著不協(xié)調(diào)，甚至是相互矛盾、相互抵觸的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)政策的這一不協(xié)調(diào)性或矛盾性，必然會(huì)增大經(jīng)營者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)督部門、社會(huì)公眾之間的“博弈空間”，從而使合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性加大。

　　二、合法會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

　　合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因雖然不同于非法會(huì)計(jì)信息失真，但它卻同非法會(huì)計(jì)信息失真一樣具有很大的危害性。因此，必須采取相應(yīng)的對(duì)策加以治理。

　　首先，要大力宣傳新《會(huì)計(jì)法》。使全體財(cái)會(huì)人員和每一個(gè)員工尤其是單位負(fù)責(zé)人都熟悉了解《會(huì)計(jì)法》，領(lǐng)會(huì)掌握《會(huì)計(jì)法》，自覺運(yùn)用《會(huì)計(jì)法》，切實(shí)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，進(jìn)而使新《會(huì)計(jì)法》既對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等起到更好的統(tǒng)馭作用，又使其在規(guī)范會(huì)計(jì)行為、根治會(huì)計(jì)信息失真方面真正起到一把雙刃劍的作用。

　　其次，要盡快建立和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系。要抓緊研究和制定應(yīng)當(dāng)頒發(fā)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；要盡量減少和克服會(huì)計(jì)政策本身的不確定性，力求準(zhǔn)則、制度的定義、釋義和條文用詞精確，闡述準(zhǔn)確，不給使用者造成誤解；要盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇彈性區(qū)間；要加強(qiáng)宏觀會(huì)計(jì)政策的“前瞻性”研究，盡可能對(duì)目前尚未發(fā)生但將來可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)作出超前規(guī)定，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)政策對(duì)未來發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性和約束力；要抓緊對(duì)先期制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，使之與企業(yè)法規(guī)、金融法規(guī)、證券法規(guī)、稅收法規(guī)以及有關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)相融合、相配套，與市場經(jīng)濟(jì)體制的需要相適應(yīng)。

　　三、要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)作的監(jiān)管一是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管。

　　作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員來說，應(yīng)定期把運(yùn)作過程中產(chǎn)生的信息資料向企業(yè)管理當(dāng)局和相關(guān)利益關(guān)系人披露，以便他們了解和掌握情況，并從維護(hù)各自利益的角度對(duì)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)作過程實(shí)施全方位的監(jiān)督和管理，以防會(huì)計(jì)政策的運(yùn)作偏離利益各方協(xié)同一致的軌道，使相關(guān)利益關(guān)系人的利益受到損害。二是社會(huì)監(jiān)管。主要是要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，盡快建立和完善注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)證制度，由獨(dú)立于各相關(guān)利益關(guān)系人之外的注冊會(huì)計(jì)師依法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行驗(yàn)證，實(shí)施客觀、公正的監(jiān)督和評(píng)判，以促使企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)作能夠逐步規(guī)范和科學(xué)，并能切實(shí)維護(hù)相關(guān)利益關(guān)系人的利益，保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。