會(huì)計(jì)職能問(wèn)題是會(huì)計(jì)理論上的一個(gè)基本問(wèn)題。會(huì)計(jì)理論界一般都認(rèn)為會(huì)計(jì)具有“反映”和“控制”生產(chǎn)過(guò)程兩項(xiàng)基本職能。其主要理論依據(jù)是馬克思在《資本論》中所說(shuō)的“過(guò)程超是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)，比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要�！盵1]對(duì)此，我有些不同看法。我認(rèn)為，會(huì)計(jì)的職能是由會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定的，它是會(huì)計(jì)的本質(zhì)反映和具體體現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)的本質(zhì)是“反映生產(chǎn)和再生產(chǎn)中的數(shù)與量”，[2]所以，會(huì)計(jì)的職能只能是一個(gè)，那就是反映生產(chǎn)過(guò)程，即把經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)的反映職能包括會(huì)計(jì)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的記錄、計(jì)算、整理、匯總，以及把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為一系列能表現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)象的指標(biāo)體系的全過(guò)程。會(huì)計(jì)沒(méi)有控制生產(chǎn)過(guò)程的職能，主要理由是：

　　第一，從馬克思關(guān)于“簿記”的論述看，馬克思在《資本論》第二卷關(guān)于“簿記”一節(jié)中雖然反復(fù)通過(guò)“記載”、“記帳”等字眼描述過(guò) “簿記”的性質(zhì)，研究了某些會(huì)計(jì)問(wèn)題，但是馬克思并沒(méi)有著重更沒(méi)有專門研究會(huì)計(jì)的職能問(wèn)題，涉及到會(huì)計(jì)職能問(wèn)題，馬克思只是順帶提及的。通觀“簿記”全文我們并不能從馬克思的論述中得出會(huì)計(jì)（簿記）具有控制生產(chǎn)過(guò)程的職能。事實(shí)上，馬克思關(guān)于簿記的論述，除前面引用的那段話外，還有以下幾段重要論述：“勞動(dòng)時(shí)間除了耗費(fèi)在實(shí)際的買賣上外，還耗費(fèi)在簿記上”；[1]資本家之所以需要簿記，是因?yàn)椤百Y本作為它的循環(huán)中的統(tǒng)一體，作為處在過(guò)程中的價(jià)值，無(wú)論是在生產(chǎn)領(lǐng)域還是在流通領(lǐng)域的兩個(gè)階段，首先只是以計(jì)算貨幣的形態(tài)，觀念地存在于商品生產(chǎn)者或資本主義商品生產(chǎn)者的頭腦中。這種運(yùn)動(dòng)是由包含商品的定價(jià)或計(jì)價(jià) （估計(jì)）在內(nèi)的簿記來(lái)確定和控制的”。[1]這段話字眼上雖有“確定和控制”幾個(gè)字，但看前后文精神，馬克思講的卻是：資本的增值運(yùn)動(dòng)，首先是觀念地反映在資本家的簿記中。簿記是資本家管理企業(yè)的重要手段。會(huì)計(jì)通過(guò)計(jì)價(jià)、定價(jià)等反映資本的耗費(fèi)、補(bǔ)償及增值情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供各種信息（但會(huì)計(jì)本身不是管理）。馬克思接著說(shuō)：“單個(gè)商品生產(chǎn)者僅僅用頭腦記帳（例如農(nóng)民，只有資本主義農(nóng)業(yè)，才產(chǎn)生使用簿記的租地農(nóng)場(chǎng)主），或者僅僅在他的生產(chǎn)時(shí)間之外附帶地把收支、支付日等等記載下來(lái)的時(shí)候，很明顯，他的這種職能和他執(zhí)行這種職能所消耗的勞動(dòng)資料，如紙張等等，都是勞動(dòng)時(shí)間和勞動(dòng)資料的追加消耗。這種消耗是必要的，但是既要從他能用于生產(chǎn)的時(shí)間中扣除，又要從那種在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)過(guò)程中執(zhí)行職能的、參加產(chǎn)品和價(jià)值的形成過(guò)程的勞動(dòng)資料中扣除�！盵1]接著馬克思作了一個(gè)注解：“在中世紀(jì)，我們只在修道院中發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的帳簿。但是，我們知道，在遠(yuǎn)古的印度公社中，已經(jīng)有一個(gè)農(nóng)業(yè)記帳員。在那里簿記已經(jīng)獨(dú)立為一個(gè)公讓官員的專職。由于這種分工，節(jié)約了時(shí)間、勞力和開(kāi)支。但是，生產(chǎn)和記載生產(chǎn)的簿記，終究是兩回事，就像給船裝貨和裝貨單是兩回事一樣。充當(dāng)記帳員的那一部分公社勞動(dòng)力，是從生產(chǎn)中抽出來(lái)的。他執(zhí)行職能所需的各種費(fèi)用，不是由他自己的勞動(dòng)，而是由公社產(chǎn)品的扣除來(lái)補(bǔ)償?shù)�。只要作些適當(dāng)?shù)男薷�，資本家的簿記人員的情況，就和印度公社的記帳員的情況相同�！边�說(shuō)，簿記“不論這種職能集中在資本主義商品生產(chǎn)者手中，不再是許多小商品生產(chǎn)者的職能，而是一個(gè)資本家的職能，是一個(gè)大規(guī)模生產(chǎn)過(guò)程內(nèi)部的職能，從而獲得了巨大的規(guī)模；還是這種職能不再是生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能，-這種職能本身的性質(zhì)都是不會(huì)改變的�！盵1]資本家“必須把一部分資本投在雇傭記帳員等等和購(gòu)置簿記用品上�！�…這部分資本是從生產(chǎn)過(guò)程中抽出來(lái)的，它歸入流通費(fèi)用，歸入總收益的扣除部分。（專門用于這一職能的勞動(dòng)力本身也包括在內(nèi)）�！盵1]“簿記所產(chǎn)生的各件費(fèi)用，或勞動(dòng)時(shí)間的非生產(chǎn)耗費(fèi)”[1]“不會(huì)因形態(tài)的變化而改變其性質(zhì)�！盵1]隨讀馬克思有關(guān)簿記的論述，我們知道，馬克思把“簿記”作為“流通費(fèi)用”中的一節(jié)研究的主要目的是要表明：簿記是資本家管理企業(yè)的重要手段，耗費(fèi)在簿記上的人力和物力是必要的，“簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要”。 [1]但是，與在買賣上的耗費(fèi)一樣，是屬于非生產(chǎn)性的，都不能增加商品的價(jià)值，并且要從總生產(chǎn)時(shí)間和生產(chǎn)資料中扣除。也就是說(shuō)，馬克思在研究流通費(fèi)用時(shí)關(guān)于“簿記”問(wèn)題的主要精神是強(qiáng)調(diào)了耗費(fèi)在簿記上的勞動(dòng)的必要性和性質(zhì)，他并沒(méi)有專門研究簿記的職能問(wèn)題，當(dāng)然在說(shuō)明簿記的必要性時(shí)，涉及到了簿記的職能問(wèn)題，在此，馬克思也主要指出了簿記在觀念上反映著資本的增殖運(yùn)動(dòng)，指出了簿記的職能是記載生產(chǎn)過(guò)程。因此，從“簿記”一節(jié)的內(nèi)容看，我們并不能從馬克思的論述中得出會(huì)計(jì)具有“控制”職能的結(jié)論。

　　第二，從“會(huì)計(jì)”的原意看，眾所周知，會(huì)計(jì)的初級(jí)形態(tài)是“簿記”，而所謂“簿記”（亦稱簿記核算），就是記賬，它是會(huì)計(jì)工作中填制憑證、登記賬簿、結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等漲勢(shì)處理方法的總稱。其功能就是在賬簿中記載生產(chǎn)和記載商品價(jià)值的計(jì)算過(guò)程。它的產(chǎn)生（起源）可以追溯到氏族公社時(shí)期的簡(jiǎn)單刻記與結(jié)繩記事賬。在遠(yuǎn)古的印度公社中就有專門簿記員負(fù)責(zé)“登記農(nóng)業(yè)帳目，登記和記錄與此有關(guān)的一切事項(xiàng)”。 [3]隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)才從簡(jiǎn)單地登記財(cái)務(wù)收支。發(fā)展到用貨幣來(lái)綜合反映和監(jiān)督（事后監(jiān)督）經(jīng)濟(jì)過(guò)程。在中國(guó)，據(jù)史書(shū)記載，周代就設(shè)有專門官職，為皇朝掌管錢糧財(cái)物，名曰司會(huì)，進(jìn)行月計(jì)歲會(huì)。清焦循的《孟子正義》對(duì)“會(huì)計(jì)”一詞的注釋為“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”。也就是說(shuō)，“會(huì)”與 “計(jì)”兩字連用，即日常零星核算與定期的總結(jié)核算的意思。盡管按字面解釋難以概括會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容，但不難看出，會(huì)計(jì)的基本職能只能是對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)算和記錄。我們從前述引用馬克思的幾段話中也可以看出，在《資本論》這部博大精深的著作中，雖然馬克思主要不是為了研究“簿記”，但他涉及簿記的論述也多次強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的計(jì)算和記錄（記載）兩項(xiàng)職能（會(huì)之為反映）。他為了揭示“會(huì)計(jì)”與“生產(chǎn)”的關(guān)系，在“簿記”之前加上了“記載生產(chǎn)”的定語(yǔ)：“生產(chǎn)和記載生產(chǎn)的簿記，終究是兩回事�！盵3]還在揭示商品經(jīng)濟(jì)中的簿記只是同商品的價(jià)值形式有關(guān)時(shí)，又對(duì)簿記作了如下的論述：“商品價(jià)值的計(jì)算，記載這一過(guò)程的簿記。”[3]所以，作為會(huì)計(jì)前身的簿記，它的職能就是通過(guò)對(duì)財(cái)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)算和記錄，即進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而向人們提供有助于管理財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。也就是說(shuō)，從“簿記”的原意中，我們也根本看不出會(huì)計(jì)具有“控制”經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能。

　　第三，從“控制論”的原理看，會(huì)計(jì)只能為經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供經(jīng)濟(jì)信息，會(huì)計(jì)本身并不具有內(nèi)在的控制系統(tǒng)和控制職能�！翱刂普摗闭J(rèn)為，一切控制系統(tǒng)所共有的基本特點(diǎn)是信息變換過(guò)程和信息反饋原理。信息變換過(guò)程包括信息接收、存取和加工的過(guò)程。信息反饋原理就是控制系統(tǒng)把信息輸送出去，又把其作用結(jié)果運(yùn)送回來(lái)，并對(duì)信息的再輸出發(fā)生影響，起到控制的作用。而會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為主要形式，對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中占有的財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行記錄、計(jì)算、監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果或事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，為經(jīng)濟(jì)管理（微觀或宏觀）提供必要的信息�？刂苿t是指通過(guò)指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等作用，把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入社會(huì)所要求和人們所希望的軌道，并在最有利的條件下完成預(yù)期目標(biāo)。實(shí)行經(jīng)濟(jì)控制，指揮和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通�？梢苑譃樗膫�(gè)步驟，即：制定計(jì)劃（目標(biāo)）；組織計(jì)劃執(zhí)行；把實(shí)績(jī)同計(jì)劃相比較評(píng)價(jià)取得的成果；在評(píng)價(jià)計(jì)劃執(zhí)行成果的基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并調(diào)整（修改）計(jì)劃。在這四個(gè)步驟中，會(huì)計(jì)雖然可以提供經(jīng)濟(jì)控制所需要的各種經(jīng)濟(jì)信息，可以從成本高低。資金多少、利潤(rùn)大小等多方面提供備選方案，以供制訂計(jì)劃和調(diào)整計(jì)劃等決策活動(dòng)時(shí)參考、決擇，但是，提供條件并不等于經(jīng)濟(jì)調(diào)控本身。所以，我們不能把會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)控制提供經(jīng)濟(jì)信息就視為是經(jīng)濟(jì)控制本身。會(huì)計(jì)只能計(jì)算、記錄經(jīng)濟(jì)過(guò)程，會(huì)計(jì)不具有控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程的職它旨。

　　第四，從會(huì)計(jì)與社會(huì)再生產(chǎn)的關(guān)系看，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，完全是出于人類社會(huì)進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)的需要。會(huì)計(jì)是出于人們對(duì)物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行管理的需要，伴隨社會(huì)再生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展的。我們知道，物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會(huì)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，人們要生存，就必須生產(chǎn)所需要的物質(zhì)資料，并進(jìn)行分配、交換和消費(fèi)，這樣便形成了各種經(jīng)濟(jì)過(guò)程，即社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程。人們?yōu)榱私M織、安排和管理好經(jīng)濟(jì)過(guò)程，就需要知道為了生產(chǎn)一定的產(chǎn)品需要耗費(fèi)多少勞動(dòng)，取得了多少勞動(dòng)成果，這些勞動(dòng)成果如何進(jìn)行分配等等。出于對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果的關(guān)心，人們便經(jīng)常地觀察經(jīng)濟(jì)過(guò)程，了解勞動(dòng)耗費(fèi)的發(fā)生和勞動(dòng)成果的取得，運(yùn)用一定尺度，計(jì)量所觀察的結(jié)果，并把計(jì)量的資料按照一定的方法進(jìn)行計(jì)算和反映。借助這些活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程進(jìn)行總結(jié)性的和有系統(tǒng)的監(jiān)督，以便有效地管理經(jīng)濟(jì)過(guò)程。因此，會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因是人們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)和生產(chǎn)成果的觀察、計(jì)量、以及記錄和比較的要求。也就是說(shuō)，從會(huì)計(jì)產(chǎn)生的本質(zhì)要求來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生并不是為了“控制”生產(chǎn)過(guò)程，而是為了對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的耗費(fèi)和成果進(jìn)行觀察、計(jì)量、記錄和比較，即“反映”社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程。

　　第五，從經(jīng)濟(jì)管理常識(shí)看，說(shuō)會(huì)計(jì)具有“控制”生產(chǎn)過(guò)程職能也是說(shuō)不通的。因?yàn)轳R克思在《資本論》第二卷“簿記”前后所講的生產(chǎn)過(guò)程是包括生產(chǎn)和流通在內(nèi)的總流通過(guò)程，即社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程。（馬克思《資本論》第二卷標(biāo)題就是“資本的流通過(guò)程”）如果會(huì)計(jì)具有控制職能，那么，“經(jīng)濟(jì)管理”只需有會(huì)計(jì)就夠了，這顯然是夸大了會(huì)計(jì)的職能，同時(shí)也否定了其他經(jīng)濟(jì)管理的必要性。例如，從宏觀上講，經(jīng)濟(jì)管理有：計(jì)劃、財(cái)政、信貸、價(jià)格、海關(guān)、投資、利率、利潤(rùn)、稅收、工資、統(tǒng)計(jì)、工商行政管理等等；從微觀上講，經(jīng)濟(jì)管理除了會(huì)計(jì)外，還有企業(yè)生產(chǎn)、計(jì)劃、質(zhì)量、技術(shù)、物資、勞動(dòng)、銷售、財(cái)務(wù)管理等等。因此，在會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)際工作中，我們都要避免“會(huì)計(jì)主義”。在會(huì)計(jì)的性質(zhì)問(wèn)題上，我們很贊同著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授的一個(gè)觀點(diǎn)，即：“會(huì)計(jì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”，[4]“會(huì)計(jì)本身不是生產(chǎn)活動(dòng)，也不是管理活動(dòng)，它只能提供為生產(chǎn)所要求、為管理所必需的經(jīng)濟(jì)信息�！盵2]

　　綜上所述，我認(rèn)為：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要工具，它主要運(yùn)用貨幣計(jì)量形式，對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程占有的財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行記錄、計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果或事業(yè)單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供各種信息。會(huì)計(jì)的職能就是“反映”經(jīng)濟(jì)過(guò)程，會(huì)計(jì)不具有“控制”經(jīng)濟(jì)過(guò)程的職能。作為結(jié)論，必須強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：一是學(xué)習(xí)馬列主義經(jīng)濟(jì)思想要通過(guò)閱讀馬列原著的前后文及有關(guān)背景，從基本原理上和體系上全面地領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)，并結(jié)合實(shí)際加以運(yùn)用，而不是斷章取義；二是要區(qū)別“會(huì)計(jì)是否具有控制職能”與“會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理中的地位和重要性”是兩個(gè)完全不同的問(wèn)題，不能將其混淆起來(lái)。說(shuō)會(huì)計(jì)不具有“控制”職能，并不是說(shuō)會(huì)計(jì)不重要。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要工具，但它本身不是經(jīng)濟(jì)管理。