按照會計制度和一般教材的說法，資產(chǎn)負債表中的應收賬款、預收賬款和應付賬款、預付賬款項目的金額應根據(jù)相應賬戶的明細賬余額分析填列。如何分析填列？數(shù)據(jù)來由怎樣？這些問題是在會計教學及會計實務中比較突出的難點。本文就此從會計核算的方法和會計管理的要求兩個角度進行深層分析。

    一、預收賬款的核算與應收賬款、預收賬款項目填報的深層分析

    根據(jù)賬戶的用途結(jié)構(gòu)，應收賬款明細賬余額應在借方，但預收賬款的特定核算方法會使應收賬款明細賬產(chǎn)生貸方余額，該余額實際上是預收賬款。預收賬款的核算在實際工作中有兩種方法：第一種方法是單獨設置預收賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設置預收賬款賬戶，而將預收賬款的內(nèi)容合并在應收賬款賬戶內(nèi)核算。按第二種方法核算，應收賬款賬戶在核算內(nèi)容上包含了預收賬款，可能會因此出現(xiàn)應收賬款明細賬的貸方余額。貸方余額是已預收但尚未提供商品或勞務的預收賬款，在編制資產(chǎn)負債表時應包括在預收賬款項目內(nèi)。由于應收賬款明細賬貸方余額的存在，應收賬款總賬賬戶內(nèi)真實的應收賬款數(shù)額應是應收賬款明細賬借方余額之和，此數(shù)額在編制資產(chǎn)負債表時應包括在應收賬款項目內(nèi)。應收賬款總賬余額實際上是上述應收賬款與預收賬款的差額，而不是真正的應收賬款。

    現(xiàn)舉例說明以應收賬款賬戶核算預收賬款的情況。

    例：某工業(yè)企業(yè)采用預收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務，有關資料如下：

    （1）3月30日預收B公司貨款100000元，存入銀行。

    （2）4月25日向B公司交付商品，開出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列價款300000元，稅額51000元。差額尚未補收。

    （3）5月31日收到B公司補付的差額并存入銀行。

    根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄如下：

    （1）3月30日收到預收貨款時：

    借：銀行存款100000

      貸：應收賬款——B公司100000

    （2）4月25日向B公司交付商品時，登記應收金額：

    借：應收賬款——B公司351000

      貸：主營業(yè)務收入300000
          應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51000

    （3）5月31日收到B公司補付的差額時：

    借：銀行存款251000

      貸：應收賬款——B公司251000

    將上述分錄的相關內(nèi)容過入“應收賬款——B公司”明細賬。

    4月25日向B公司交付商品時，“應收賬款——B公司”明細賬借方登記應收金額351000元，而不是借方?jīng)_銷預收金額100000元，體現(xiàn)了會計管理的要求。即要求該明細賬反映預收賬款銷售業(yè)務款項的預收、應收和差額補收的情況，以便通過該明細賬實現(xiàn)對預收賬款銷售業(yè)務全過程的管理和監(jiān)督。

    僅就“應收賬款——B公司”明細賬而言，資產(chǎn)負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月期末應鎮(zhèn)列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：

    3月31日：預收賬款100000

    4月30日：應收賬款251000

    5月31日：應收賬款0

    按上述第一種方法核算預收賬款需要設置預收賬款賬戶，從賬戶用途結(jié)構(gòu)分析，預收賬款明細賬應該是貸方余額，它反映期末預收賬款數(shù)額。但是，按照會計管理的要求，預收賬款明細賬應反映預收賬款銷售業(yè)務款項的預收、應收及補收的整個過程，以便通過預收賬款明細賬對該業(yè)務實施全過程的管理和監(jiān)督。據(jù)此，預收賬款銷售業(yè)務應按每一銷售對象設置預收賬款明細賬，收到預收賬款時按預收金額記入該明細賬戶的貸方，交付商品或提供勞務時按應收數(shù)額登記在該賬戶的借方，補收應收數(shù)與預收數(shù)之差額時登記該賬戶貸方。若登記應收數(shù)額在前一個月，登記補收差額在后一個月，就會產(chǎn)生預收賬款明細賬的借方余額；該余額實際上是應收數(shù)與預收數(shù)之差，即應補收的貨款或勞務款，也就是應收賬款；在編制資產(chǎn)負債表時，該余額應包括在應收賬款項目內(nèi)。由于預收賬款明細賬借方余額的存在，預收賬款明細賬的貸方余額才是真正的預收賬款，它應包括在資產(chǎn)負債表中的預收賬款項目內(nèi)。預收賬款總賬余額是上述預收賬款與應收賬款之差額，而不是真正的預收賬款。

    現(xiàn)舉例說明以預收賬款賬戶核算預收賬款的情況。仍以上例資料為例，編制會計分錄如下：

    （1）3月30日收到預收貨款：

    借：銀行存款100000

      貸：預收賬款——B公司100000

    （2）4月25日向B公司交付商品，登記應收金額：

    借：預收賬款——B公司351000

      貸：主營業(yè)務收入300000

    應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）51000

    （3）5月31日收到B公司補付的差額：

    借：銀行存款251000

      貸：預收賬款——B公司251000

    將上述分錄的有關內(nèi)容過人“預收賬款——B公司”明細賬。

    僅就“預收賬款——B公司”明細賬而言，資產(chǎn)負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月底應填列的數(shù)據(jù)如下（單元：元）：

    3月31日：預收賬款100000

    4月30日：應收賬款251000

    5月31日：預收賬款0

    根據(jù)上面分析，可以將應收賬款和預收賬款明細賬余額的經(jīng)濟內(nèi)容概括如下：應收賬款明細賬的借方余額為應收賬款，貸方余額為預收賬款；預收賬款明細賬的借方余額為應收賬款，貸方余額為預收賬款。編制資產(chǎn)負債表，確定表中應收賬款和預收賬款項目應填列金額時，務必記住這一點。

    二、預付賬款的核算與預付賬款、應付賬款項目填報的深層分析

    從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析，應付賬款明細賬應是貸方余額，它反映期末應付賬款數(shù)額。但是，預付賬款的特定核算方法會使應付賬款明細賬出現(xiàn)借方余額，該余額實際上是預付賬款。預付賬款的核算有兩種方法，第一種方法是單獨設置預付賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設置預付賬款賬戶而將預付賬款的內(nèi)容合并在應付賬款賬戶內(nèi)核算。按照第二種核算方法，如果預付賬款發(fā)生在前一個月，收到商品或接受勞務在后一個月，就會產(chǎn)生應付賬款明細賬借方余額，該余額實際上是預付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時應包括在預付賬款項目內(nèi)。由于應付賬款明細賬借方余額的存在，所以應付賬款明細賬的貸方余額才是真實的應付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時該余額應包括在應付賬款項目內(nèi)。應付賬款總賬余額實際上是上述應付賬款與預付賬款的差額，而不是真實的應付賬款。

    現(xiàn)舉例說明以應付賬款賬戶核算預付賬款的情況。

    例：某工業(yè)企業(yè)采用預付賬款方式向A公司采購甲材料，有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

    （1）3月10日向A公司預付貨款100000元，以銀行存款支付。

    （2）4月25日收到A公司交來的甲材料。隨貨附來的增值稅專用發(fā)票上列明，價款300000元，稅額為51000元。材料已入庫，差額未付。

    （3）5月31日以銀行存款向A公司支付差額。

    根據(jù)議上經(jīng)濟業(yè)務作會計分錄如下（材料按實際成本核算）：

    （1）3月10日預付貨款：

    借：應付賬款——A公司100000

      貸：銀行存款100000

    （2）4月25日收到甲材料，登記應付金額：

    借：原材料——甲材料300000
        應交稅金一應交增值稅（進項稅額）51000

      貸：應付賬款一A公司351000

    （3）5月31日補付的差額：

    借：應付賬款——A公司251000

      貸：銀行存款251000

    將以上分錄的相關內(nèi)容過入“應付賬款——A公司”明細賬。

    4月25日收到材料時，“應付賬款——A公司”明細賬貸方登記應付金額351000元，而不是貸方?jīng)_銷預付金額100000元。體現(xiàn)的是會計管理的要求，即要求該明細賬反映預付賬款采購業(yè)務款項的預付、應付和差額補付的情況，以便通過該明細賬實現(xiàn)對預付賬款采購業(yè)務全過程的監(jiān)督和管理。

    如果僅以“應付賬款——A公司”明細賬的資料為依據(jù)，那么，3月、4月和5月底資產(chǎn)負債表中預付賬款和應付賬款項目應填列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：

    3月31日：預付賬款100000

    4月30日：應付賬款251000

    5月31日：應付賬款0

    預付賬款采用上述第一種方法核算需要設置預付賬款賬戶，從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析該賬戶明細賬應是借方余額，反映期末預付賬款。但是，按照會計管理的要求，預付賬款明細賬要反映預付賬款采購業(yè)務款項的預付、應付和補付的全過程，以便通過預付賬款賬戶對該項采購業(yè)務進行全過程的監(jiān)督和管理。按照這一要求預付賬款采購業(yè)務要按每一供貨或勞務供應單位設置預付賬款明細賬戶，預付賬款時按預付金額登記該賬戶的借方，收到商品或接受勞務時按應付金額登記該賬戶的貸方，補付應付金額與預付金額之差額時登記該賬戶借方。若登記應付金額在前一個月，而登記補付金額在后一個月，就會產(chǎn)生預付賬款明細賬的貸方余額。它是應付數(shù)與預付數(shù)之差額即應補付金額，實際上是一項應付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時該余額應包括在應付賬款項目內(nèi)。由于預付賬款明細賬戶貸方余額的存在，真正的預付賬款應該是預付賬款明細賬的借方余額，該數(shù)額在編制資產(chǎn)負債表時應包括在預付賬款項目內(nèi)。預付賬款總賬余額是上述預付賬款與應付賬款之差，而不是真實的預付賬款。

    現(xiàn)舉例說明以預付賬款賬產(chǎn)核算預付賬款的情況。仍以上例資料為例，編制分錄如下（材料按實際成本核算）：

    （1）3月10日預付貨款：

    借：預付賬款——A公司100000

      貸：銀行存款100000

    （2）4月25日收到甲材料，登記應付金額：

    借：原材料——甲材料300000
        應交稅金一應交增值稅（進項稅額）51000

      貸：預付賬款——A公司351000

    （3）5月31日補付差額：

    借：預付賬款——A公司251000

      貸：銀行存款251000

    將以上分錄的相關內(nèi)容過入“預付賬款——A公司”明細賬。

    僅以“預付賬款——A公司”明細賬為依據(jù)，資產(chǎn)負債表中應付賬款和預付賬款項目于3月、4月和5月末應填列的金額（單位：元）為：

    3月31日：預付賬款100000

    4月30日：應付賬款251000

    5月31日：預付賬款0

    根據(jù)上面分析，可以將有關明細賬余額的經(jīng)濟內(nèi)容概括如下，應付賬款明細賬借方余額反映預付賬款，貸方余額反映應付賬款；預付賬款明細賬借方余額反映預付賬款，貸方余額反映應付賬款。編制資產(chǎn)負債表，確定表中應付賬款和預付賬款項目應填列金額時，務必牢記這一點。