在現實經濟生活中，由于各種原因，企業(yè)集團內部經常以低價進行內部交易。為此，《國際會計準則第27號-合并財務報表和對附屬公司投資的會計》規(guī)定，企業(yè)集團內部交易產生的未實現虧損應予以抵銷，在計算資產賬面價值時扣除的、由企業(yè)集團內部交易形成的未實現虧損也應予以抵銷。

　　然而，我國現行會計制度并沒有對企業(yè)集團內部存貨交易產生的未實現內部銷售虧損抵銷作出相關規(guī)定。其主要原因是，有一種觀點認為，在抵銷未實現內部銷售虧損的同時要將虧損銷售資產的價值恢復到內部交易前的水平，這樣就虛增了資產的價值，有違謹慎性原則。

　　然而，事實并非如此。眾所周知，按現行會計制度的規(guī)定，當存貨發(fā)生減值時，要計提存貨跌價準備。而且，在編制合并會計報表時還要進行有關存貨跌價準備的抵銷。當對內部銷售虧損和相應的存貨跌價準備進行抵銷后，合并會計報表中反映的該存貨的價值，就是根據成本與可變現凈值孰低法確定的價值。顯然，編制合并會計報表時，對內部存貨交易中的內部銷售虧損和相應的存貨跌價準備進行抵銷，正是完全遵循了謹慎性原則。

　　企業(yè)集團發(fā)生內部存貨交易時，由于內部銷售價格（R）與內部銷售成本（C）往往不一致，從而產生內部銷售損益（內部銷售損益P＝R－C）。每期期末，內部購入企業(yè)將該存貨的可變現凈值（N）與其成本（該存貨內部銷售價格R）進行比較，確定存貨跌價準備（以下簡稱“已提準備”）。而對企業(yè)集團而言，應將該存貨可變現凈值與其內部銷售成本進行比較，確定該存貨的跌價準備（以下簡稱“應有準備”）。顯然，二者往往會因不一致而產生差異。因此編制合并會計報表時，不僅要編制內部銷售損益抵銷分錄以消除內部銷售損益及其影響，還要編制存貨跌價準備抵銷分錄來消除上述差異。以下如無特殊說明，內部存貨交易抵銷均包括內部銷售損益抵銷和存貨跌價準備抵銷兩部分。

　　根據內部銷售價格與內部銷售成本的關系，內部存貨交易有以下三種情況：①內部銷售價格大于內部銷售成本，產生內部銷售利潤（P＞0），銷售利潤率為正數；② 內部銷售價格小于內部銷售成本，產生內部銷售虧損（P＜0），銷售利潤率為負數；③內部銷售價格等于內部銷售成本，內部銷售損益為零（P＝0），銷售利潤率為零。本文將討論在第二種情況下，即當內部銷售價格小于內部銷售成本產生內部銷售虧損時，內部存貨交易的兩種抵銷方法。

　　一、內部存貨交易的分析抵銷法

　　在論述分析抵銷法之前，先要說明四個公式：

　　對本期期末內部存貨而言：

　　已提準備＝該存貨的內部銷售價格－本期期末該存貨的可變現凈值＝A（A≥0；當A＜0時，取A＝0）　　　　　　①

　　應有準備＝該存貨的內部銷售成本－本期期末該存貨的可變現凈值＝B（B≥0；當B＜0時，取B＝0）　　　　　　 ②

　　對上期期末內部存貨而言：

　　已提準備＝該存貨的內部銷售價格－上期期末該存貨的可變現凈值＝E（E≥0；當E＜0時，取E＝0）　　　　　　 ③

　　應有準備＝該存貨的內部銷售成本－上期期末該存貨的可變現凈值＝F（F≥0；當F＜0時，取F＝0）　　　　　　 ④

　　所謂分析抵銷法，就是根據內部存貨流轉情況，將全部內部存貨交易拆分為若干部分后，分別編制抵銷分錄的抵銷方法。當內部銷售價格小于內部銷售成本時，分析抵銷法的六種類型如下：

　　類型一：本期購進的內部存貨，全部轉為本期期末存貨。內部銷售損益抵銷分錄（以下簡稱“內部損益抵銷分錄”）為：借：主營業(yè)務收入R，存貨｜P｜；貸：主營業(yè)務成本C.對本期期末該存貨而言，根據公式①計算A，根據公式②計算B，應補提本期準備＝B－A＝G.存貨跌價準備抵銷分錄（以下簡稱“跌價準備抵銷分錄”）為：借：管理費用G；貸：存貨跌價準備G.

　　類型二：本期購進的內部存貨，本期全部對外銷售。內部損益抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入R；貸：主營業(yè)務成本R.不作跌價準備抵銷分錄。

　　類型三：本期購進的內部存貨，本期部分對外銷售。其中，對外銷售的部分按第二種類型處理，轉為本期期末存貨的部分按第一種類型處理。

　　類型四：上期轉入的內部存貨，全部轉為本期期末存貨。內部損益抵銷分錄為：借：存貨｜P｜；貸：期初未分配利潤｜P｜。跌價準備抵銷：對上期期末該存貨而言，根據公式③計算E，根據公式④計算F，應補提的前期準備＝F－E＝H.跌價準備抵銷分錄為：借：期初未分配利潤H；貸：存貨跌價準備H.對本期期末該存貨而言，根據公式①計算A，根據公式②計算B，應補提的全部準備＝B－A＝M.其中，應補提的前期準備＝H，應補提的本期準備＝M－H＝K.跌價準備抵銷分錄為：借：管理費用K；貸：存貨跌價準備K.

　　類型五：上期轉入的內部存貨，本期全部對外銷售。內部損益抵銷分錄為：借：主營業(yè)務成本｜P｜；貸：期初未分配利潤｜P｜。跌價準備抵銷：對上期期末該存貨而言，根據公式③計算E，根據公式④計算F，應補提的前期準備＝F－E＝H.跌價準備抵銷分錄為：借：期初未分配利潤H；貸：主營業(yè)務成本H.

　　類型六：上期轉入的內部存貨，本期部分對外銷售。其中，對外銷售的部分按第五種類型處理，轉為本期期末存貨的部分，按第四種類型處理。

　　從理論上而言，當內部銷售價格小于內部銷售成本時，企業(yè)集團內任何復雜的內部存貨交易都可以拆分為上述六種類型的一種或多種，從而采用分析抵銷法編制抵銷分錄。

　　二、內部存貨交易的綜合抵銷法

　　編制內部存貨交易抵銷分錄時，不僅可以采用分析抵銷法，還可以采用綜合抵銷法。所謂綜合抵銷法，就是將所有內部存貨交易綜合在一起進行抵銷的方法。當內部銷售價格小于內部銷售成本產生內部銷售虧損時，綜合抵銷法的三個步驟如下：

　　第一步：假設期初內部存貨（即上期轉入的內部存貨）本期全部對外銷售。其抵銷原理同第五種類型。按期初內部存貨中的內部銷售虧損額｜P｜，作內部損益抵銷分錄：借：主營業(yè)務成本｜P｜；貸：期初未分配利潤｜P｜。跌價準備抵銷：對上期期末該存貨而言，根據公式③計算E，根據公式④計算F，應補提的前期準備＝F－E＝H.跌價準備抵銷分錄為：借：期初未分配利潤H；貸：主營業(yè)務成本H.

　　第二步：假設本期購入的內部存貨本期全部對外銷售。其原理同第二種類型。內部損益抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入R；貸：主營業(yè)務成本R.不作跌價準備抵銷分錄。

　　第三步：根據期末內部存貨（期初內部存貨和本期購入的內部存貨中未對外銷售的部分）的實際情況，對前兩步假設進行調整。按期末內部存貨中的內部銷售虧損額｜P｜，作內部損益抵銷分錄：借：存貨｜P｜；貸：主營業(yè)務成本｜P｜。跌價準備抵銷：對本期期末內部存貨中上期轉入的部分而言，根據公式③計算E，根據公式④計算F，應補提的前期準備＝F－E＝H.跌價準備抵銷分錄為：借：主營業(yè)務成本H；貸：存貨跌價準備H.對本期期末全部內部存貨而言，根據公式①計算A，根據公式②計算B，應補提的全部準備＝B－A＝M.其中，應補提的前期準備＝H，應補提的本期準備＝M－H＝K.跌價準備抵銷分錄為：借：管理費用K；貸：存貨跌價準備K.

　　需要說明的是，當內部銷售價格小于內部銷售成本時，企業(yè)集團內任何復雜的內部存貨交易都可以采用上述綜合抵銷法編制抵銷分錄，而且始終只有三步，每步抵銷分錄的含義和抵銷項目完全固定，因而非常簡便易行。