一、國際會計：關于國際企業(yè)的會計

    綜觀國際會計產生和發(fā)展的內因和外因，我們可以得到這樣三點啟示：第一，資本輸出者對會計的特殊需要是決定國際會計特征的基礎性力量。一般而言，資本輸出者為更好地制訂和實施跨國公司的全球戰(zhàn)略，主要在如下方面對國際會計提出了一些不同于業(yè)務僅限于本國的會計問題：

    （1）為在海內外籌資或解釋和解除受托經濟責任，應以哪國的會計準則為標準，恰當?shù)貓蟾姹緡�母公司、海外子公司和海內外母子公司整體的獲取現(xiàn)金流量順差的能力、盈利能力和償債能力的信息等；（2）應怎樣對外匯風險實施適度的會計控制；（3）應怎樣利用跨國稅務的財務效應；（4）應如何確定和評估國際籌資和投資抉擇。第二，國際會計不過是對一般會計（處理的業(yè)務僅限于本國）理論與實務的邏輯延伸。第三，國際會計應跨國經營控制的需要而產生、發(fā)展，并且成為跨國經營控制不可缺少的一部分。

    這樣，國際會計仍然是會計大家庭的一員，既具有一般會計的一般特性，又具有其獨特的性質，這種一般性主要表現(xiàn)在，它仍然要以貨幣為主要計量尺度、以財務報告為載體來傳輸對使用者決策有用的會計信息；仍然是一種經濟控制系統(tǒng)（楊時展，1992）。與現(xiàn)存的會計相比，國際會計的獨特性主要體現(xiàn)在：（1）會計主體是不同于業(yè)務僅限于本國或海外的企業(yè)，也不同于一般意義上的集團，而是一種集海內外的母公司、子公司于一體的新型集團，這一集團要求其決策者以全球經營戰(zhàn)略為目標、著眼于世界范圍內生產要素和資源的優(yōu)化組合和利益最大化。國際會計作為提供決策有用信息的控制系統(tǒng)，應體現(xiàn)出這一特定的要求。人們通常將這一集團限定在那種總部設在一個母國、在海外有許多分支機構或子公司、年營業(yè)額在1億美元以上的大財團，即跨國公司以及由跨國公司與東道國或其他國家共同創(chuàng)辦的合資經營企業(yè)，即多國公司上，從而將一些在海外有直接投資的但規(guī)模不大的中小企業(yè)排除在外。筆者認為，如果繼續(xù)堅持這種傳統(tǒng)的觀念，那么，我們的國際會計主體是不能完整地反映經濟全球化和企業(yè)國際化的；因而應擴充到國際企業(yè)的概念上。在這里，國際企業(yè)不是一般意義上的在海外有經營活動的企業(yè)，而是一種以全球戰(zhàn)略為目標，為實現(xiàn)生產要素和資源在世界范圍內的優(yōu)化組合和利潤最大化而進行國際直接投資，并在海外開辦了從事生產經營的子公司或分支結構的經濟組織形式。顯然，國際企業(yè)涵蓋了跨國公司和多國公司。（2）國際會計的確認，主要著眼于會計的再確認，也就是，為服務于國際企業(yè)的全球戰(zhàn)略，國際會計應對所有相關公司的經濟事項是否應反映以及如何反映在國際財務報告上做出進一步的判斷、分類和綜合等。（3）國際會計的計量，主要不是對國際企業(yè)所發(fā)生的經濟業(yè)務的初始的貨幣衡量，而是對國際企業(yè)各組成部分的報表項目的再計量，這就是，外幣報表的折算、編報合并報表的調整與消除、有關國家物價變動對國際財務報告影響的消除、國際融資與投資戰(zhàn)略的確定與考評等。（4）國際會計的報告，會受到來自于主要的使用者所要求的會計準則重大差異的嚴峻挑戰(zhàn)。國際企業(yè)的財務報告的使用者分布在不同的國家，習慣著不同的會計準則，為了國際籌資、投資和加強財務管理，會計的國際協(xié)調，便成了國際會計的一項必不可少的工作。

    簡而言之，國際會計主要是因國際企業(yè)經營管理對會計提出的特殊要求而產生，是以貨幣為主要計量尺度，以國際企業(yè)的財務報告主要使用者所在國所認可的會計準則為標準，提供有益于認定國際企業(yè)經營管理者的受托經濟責任的完成情況和有利于使用者決策的財務報告，并參與國際企業(yè)的有關國際經營戰(zhàn)略和理財戰(zhàn)略的制訂、修正等工作的經濟控制系統(tǒng)。

    二、國際會計應為國際企業(yè)提供全球戰(zhàn)略管理有效信息

    國際會計的目標，就是人們通過國際會計活動所期望達到的境地。在確定國際會計的目標時，應遵守如下基本原則：第一，要體現(xiàn)一般會計目標的基本特性。這就是要針對財務報告主要使用者的共同需要，既反映受托經營責任信息，又提供決策有用信息。第二，要集中體現(xiàn)國際會計的特點。如果在目標上都不能體現(xiàn)國際會計與一般會計的主要差別，那么在其他方面體現(xiàn)出的某種差別也就沒有意義。

    我們可以這樣來描述國際會計的基本目標，即提供有助于國際企業(yè)的主要使用者全球戰(zhàn)略管理有關的經濟信息。其基本涵義包括：

    1、國際會計提供的國際財務報告的主要服務對象是國際企業(yè)的現(xiàn)實和潛在的股東與債權人等。

    2、國際會計提供的國際財務報告的主要內容應是與全球戰(zhàn)略管理相關的經濟信息。在這里，其涵義是十分豐富的。比如，國際財務報告的服務目標瞄準的是國際企業(yè)的全球戰(zhàn)略管理，不是國際企業(yè)的某一部分的生產經營和財務決策的需要，也不是國際企業(yè)這一整體在某一或某幾個國家的經營戰(zhàn)略和理財戰(zhàn)略管理；又比如，這里的管理既包括外部使用者的全球投資戰(zhàn)略決策，也包括外部使用者對全球范圍內的受托經管責任的考評，還包括國際企業(yè)的內部戰(zhàn)略管理，因為我們的國際會計不僅包括國際財務會計，還包括國際管理會計和國際稅務會計。無疑，在這樣的目標指引下，國際財務報告既包括歷史成本信息也包括非歷史成本信息，既包括貨幣化信息也包括非貨幣化信息，既包括定量信息也包括定性信息，既包括以某一會計準則為基礎的基準信息也包括以其他會計準則為基礎的補充信息。

    為實現(xiàn)國際會計的基本目標，就需要國際會計的具體目標的密切配合。如果說，國際會計包括國際財務會計、國際管理會計、國際稅務會計和會計的國際比較與協(xié)調的話，那么，國際會計的基本目標將被分解為國際財務會計的目標、國際管理會計的目標、國際稅務會計的目標和會計的國際比較與協(xié)調的目標�！　�國際財務會計作為一般財務會計的邏輯延伸，在目標上，既有繼承，也有發(fā)展。具體而言，國際財務會計既要向國際企業(yè)的主要外部使用者提供有助于他們進行全球投資戰(zhàn)略抉擇的信息，又要提供便于考評國際企業(yè)的受托經管責任的信息。為此，要研究國際企業(yè)的財務報告的使用者是誰，誰是主要的使用者，他們分布在哪里，習慣于何種會計準則或會計制度，他們需要什么，國際財務會計又能提供什么信息。由于國際企業(yè)財務報告的外部使用者實質上就是國際投資人或貸款人，因而從全球的角度考慮他們的投資與貸款，使之在保證現(xiàn)有財產安全的前提下，提高資本收益率是尤其重要的。然而，他們要面對比本國市場更為復雜多變的社會環(huán)境，對一個國際企業(yè)而言，也許此時其財務報告的主要使用者在中國和美國，但彼時卻在法國和德國等，從較長的時間看，編制國際財務報告的制度基礎、國際財務報告的內容、種類、結構與重點等，都將具有某種不確定性，而國際財務報告不可能對此熟視無睹（因為國際企業(yè)向外界提供主要使用者所需的國際財務報告的主要原因之一是為順利地從國際資本市場上籌集到所需的資金）。這也就是為什么國際會計的“三大難題”集中在國際財務會計中的原因之一。

    國際管理會計，主要應國際企業(yè)的內部經營管理者的需要而產生與發(fā)展。相對于一般企業(yè)的內部管理而言，國際企業(yè)的內部管理更復雜，對會計信息的利用也更必要、更困難，因為只有通過這些企業(yè)的內部管理者的努力，才能使國際企業(yè)可以動用的經濟資源在世界范圍內得到優(yōu)化組合，并使其所有者利益最大化；在決定和實施戰(zhàn)略決策時，會受到國際企業(yè)諸投資者所在國的法律、行為習慣、企業(yè)的組織結構、外匯風險、物價變動和政治風險等因素的影響。因此，國際管理會計的基本目標，就是要通過對國際財務會計信息等有關資料的深加工，來向國際企業(yè)的受托經管人提供有助于他們的戰(zhàn)略抉擇和日常管理的有用信息。與國際財務會計信息相比，這種信息的使用者的需求更直接也更具體，更具針對性，基本上不是某種規(guī)定的范式的結果，應幫助國際企業(yè)的經管者在全球范圍內正確決定或修正國際企業(yè)的經營模式、經營規(guī)模、經營結構、融資或籌資戰(zhàn)略市場營銷的構建與開展、外匯風險的轉移等。

    國際稅務會計，是關于國際企業(yè)的稅收計算、繳納和籌劃的經濟控制系統(tǒng)。這樣，國際稅務會計的目標，一是向國際企業(yè)各組成部分所在國稅務機關提供其應付與實付稅收額等信息，為取得所在國政府的支持；二是向國際企業(yè)的內部管理者提供有助于提高國際企業(yè)在全球范圍內的稅收的理財效益的信息，為國際企業(yè)的稅務計劃服務。

    然而，要實現(xiàn)國際財務會計的目標、國際管理會計的目標和國際稅務會計的目標，就必須掌握有關國家的會計準則、會計制度與稅收制度等，這又有賴于會計的國際比較與協(xié)調的幫助，因此，會計的國際比較與協(xié)調的目標是，為國際企業(yè)管理揭示有關國家會計準則（或會計制度）、稅收制度與本國的有關情況的主要差別。

    三、國際會計的內容體系：國際企業(yè)特殊問題的集合

    正如前述，國際會計是關于國際企業(yè)的會計，即國際會計是用來反映和處理國際企業(yè)的價值運動的特殊問題的。

    國際企業(yè)價值運動的特殊問題主要表現(xiàn)在：（1）國際企業(yè)的各種資產來源于世界各國，也運用于世界各地，國際會計信息的經濟后果具有全球性特征；（2）國際企業(yè)的資本，追求的是世界范圍內的利潤最大化；（3）國際企業(yè)的價值運動會受到來自多種難以預期和控制的風險（如匯率風險、東道國經濟政策變動風險、政治風險、戰(zhàn)爭風險、文化傳統(tǒng)風險等）的嚴重影響。

    針對國際企業(yè)價值運動的上述特征，國際會計的處理對象——國際企業(yè)價值運動信息的特殊問題將表現(xiàn)為如下基本特點：（1）計量單位的多國貨幣化和統(tǒng)一化。（2）確認、計量和報告標準的多樣化與標準化。一方面，國際企業(yè)各組成部分在處理其各自會計業(yè)務時，應采用所在國的確認、計量和報告準則或制度；另一方面，為反映出國際企業(yè)這一整體的經營成果和財務狀況及其變動情況，又需依照某種令國際財務報告的主要使用者可接受的會計準則或會計制度來重新確認、計量和報告。（3）計量結果的不確定性較高。雖然一般會計為降低會計計量結果的不確定性，采取了諸如設定會計假設、統(tǒng)一重要的會計政策等措施，但這些措施在國際會計領域受到了空前的挑戰(zhàn)，比如，貨幣計量假設，就面臨外匯風險的考驗，國際財務報告的編制還要借助其他一些對不確定因素的確定化假設，具有更大的模糊性。

    因此，國際會計主要是關于國際企業(yè)的價值運動的再確認和再計量的問題：實際上，也就是對國際企業(yè)的有關財務報告的轉換、調整和戰(zhàn)略性利用，是會計的國際比較和協(xié)調、國際財務會計、國際管理會計和國際稅務會計的有機組合。

    由于國際會計的服務對象是國際性的，會計師在形成財務會計報告時，必須熟悉和運用有關國家和地區(qū)的會計準則，有關使用者在使用國際企業(yè)提供的財務報告時，有時同樣需要熟悉和運用其他國家和地區(qū)的會計準則，因此在國際會計中，對有關國家的會計準則進行比較和分析，就必不可少了。會計的國際協(xié)調是在會計的國際比較的基礎上展開的一系列活動。無論是會計的國際比較還是協(xié)調，目的在于降低國際企業(yè)會計管理的成本，即最大限度地為國際財務會計、國際管理會計和國際稅務會計服務。

    國際財務會計研究的核心問題，是國際企業(yè)的國際籌資而對會計提出的特殊問題，主要包括，（1）功能貨幣、記賬本位幣、報告貨幣的選擇；（2）外幣交易的折算程序與方法、外匯風險的控制；（3）外幣報表折算的方法選擇和折算差額的處理；（4）不同國家或地區(qū)的不同程度的物價變動對幣值不變會計信息的影響的消除；（5）財務報表的國際合并；（6）外幣財務報表折算、財務報表合并、物價變動的會計影響消除的相互配搭的矛盾與調和；（7）國際財務報告的設計，以及國際財務會計信息的披露；等等。

    國際管理會計，需要從集團的角度、從戰(zhàn)略的高度，發(fā)展一般企業(yè)管理會計，形成國際戰(zhàn)略管理會計、國際投資會計、國際籌資會計、國際責任評價會計。

    國際稅務會計，是實現(xiàn)國際企業(yè)全球目標不可或缺的管理手段，從全球范圍，特別是從發(fā)達國家的情況看，將稅務會計從財務會計中分離出來，是一種世界性趨勢。國際稅務會計的特色就在于它的國際性與戰(zhàn)略管理性，應著重研究：（1）應稅收益與會計收益差別的國際比較；（2）國際企業(yè)的所得稅的計算與報告；（3）國際稅務節(jié)省和戰(zhàn)略管理（國際稅務會計籌劃）。