受托代銷商品業(yè)務(wù)有兩種方式，一是視同買(mǎi)斷，二是收取手續(xù)費(fèi)。筆者認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行的《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入〉指南》對(duì)收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定存在一些問(wèn)題，下面舉例加以說(shuō)明。

　　例：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售商品100件，協(xié)議約定B企業(yè)按銷售價(jià)的10％提取手續(xù)費(fèi)，該商品的實(shí)際成本是120元／件。B企業(yè)以200元／件的價(jià)格對(duì)外銷售，B企業(yè)在對(duì)外銷售時(shí)即向買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)20 000元，增值稅稅額3400元。A企業(yè)在收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。

　　按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入〉指南》，B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

　　收到商品時(shí)：

　　①借：受托代銷商品   20 000元；

　　      貸：代銷商品款   20 000元。

　　實(shí)際銷售商品時(shí)：

　�、诮瑁�銀行存款（或應(yīng)收賬款）        23 400元；

　　      貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)                 20 000元，

　　          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400元。

　�、劢瑁簯�(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400元；

　　      貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)                3 400元。

　�、芙瑁捍�銷商品款     20 000元；

　      　貸：受托代銷商品   20 000元。

　　歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　�、萁瑁簯�(yīng)付賬款——A企業(yè)              23 400元；

　　      貸：銀行存款                     21 400元，

　　          主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）2 000元。

　　這樣的會(huì)計(jì)處理存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

　　1.上述會(huì)計(jì)分錄②在受托方銷售代銷商品時(shí)貸方記入“應(yīng)付賬款”賬戶不符合會(huì)計(jì)處理慣例。在《增值稅暫行條例》中，將受托代銷商品業(yè)務(wù)作為視同銷售行為處理，而對(duì)視同銷售行為，一般貸方應(yīng)記入與所銷售的存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)科目即“受托代銷商品”科目中。貸方記入“應(yīng)付賬款”賬戶還有一個(gè)缺點(diǎn)：“應(yīng)付賬款”與會(huì)計(jì)分錄①中確認(rèn)的“代銷商品款”都屬負(fù)債類科目，雖然在會(huì)計(jì)分錄④中把“代銷商品款”沖銷掉了，負(fù)債的金額并沒(méi)有計(jì)量錯(cuò)，但對(duì)同一筆業(yè)務(wù)確認(rèn)兩次負(fù)債，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不合理也不必要。

　　2.會(huì)計(jì)分錄⑤中確認(rèn)收入的時(shí)間不符合《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入〉指南》的要求。一般來(lái)說(shuō)，收入應(yīng)該在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方且與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)確認(rèn)，因此受托代銷商品業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該在受托方銷售代銷商品時(shí)確認(rèn)，而會(huì)計(jì)分錄⑤卻在受托方歸還受托代銷款時(shí)確認(rèn)收入，實(shí)在讓人覺(jué)得不可思議。

　　3.上述會(huì)計(jì)分錄思路不清，較為紊亂，讓人很難理解，而且上述賬務(wù)處理與視同買(mǎi)斷受托代銷商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理差別較大。

　　筆者認(rèn)為，下面的賬務(wù)處理可能會(huì)更好一些。

　�。�1）收到商品時(shí)：

　　借：受托代銷商品   20 000元；

　　    貸：代銷商品款    20 000元。

　�。�2）實(shí)際銷售商品時(shí)：

　　借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）         23 400元；

　　    貸：受托代銷商品                   20 000元，

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400元。

　　在這個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，貸方記入“受托代銷商品”賬戶與視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理是一致的。

　　借：代銷商品款                       20 000元，

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   3 400元；

　　    貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)                  21 400元，

　　        主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）   2 000元

　　這個(gè)會(huì)計(jì)分錄在受托方銷售代銷商品時(shí)確認(rèn)了收入，又將“代銷商品款”這項(xiàng)負(fù)債轉(zhuǎn)為了“應(yīng)付賬款”，賬務(wù)處理既符合《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入〉指南》的規(guī)定，又與視同買(mǎi)斷受托代銷商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理非常相似。另外，在這個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，“應(yīng)付賬款”的金額是按扣除手續(xù)費(fèi)收入后的金額來(lái)登記的，即按將來(lái)實(shí)際應(yīng)付款的金額來(lái)登記，這樣也更符合我們對(duì)“應(yīng)付賬款”金額計(jì)量的習(xí)慣。

　　（3）歸還受托代銷款時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)  21 400元；

　　    貸：銀行存款       21 400元。