會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。依據(jù)信息論的觀點，任何一個系統(tǒng)都有其特定的功能和既定目標，目標決定了一個系統(tǒng)的運行方向，系統(tǒng)的整體功能和綜合行為則都是為實現(xiàn)系統(tǒng)的目標而設計和運作的。會計目標作為會計理論體系的重要組成內(nèi)容，既是連接外部與會計系統(tǒng)的關鍵，也是構建會計系統(tǒng)的導向。因此，正確選擇會計目標，無論對會計理論研究，還是對會計實踐工作，都極為重要。

　　一、經(jīng)濟環(huán)境：選擇會計目標的主要影響因素

　　從一定意義上講，會計目標是對會計信息使用者及其需求作出的一種主觀見之于客觀的認定，它不可避免地會受到會計環(huán)境的制約和影響，包括經(jīng)濟、政治、法律、文化等方面。但其中，經(jīng)濟環(huán)境是影響一個國家會計目標選擇的主導因素，它對會計目標選擇的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.經(jīng)濟體制。在一個以自由市場經(jīng)濟為主，較少宏觀調(diào)控，且宏觀調(diào)控一般通過監(jiān)督、服務和補救等間接方式來實施的國家中，其經(jīng)濟決策高度分散自由，作為重要決策依據(jù)之一的財務會計信息，其使用者亦必然分散而多樣，相應地，其要求的財務會計信息必然數(shù)量較多，內(nèi)容具體詳細，并注重其微觀決策相關性。而在一個較多宏觀調(diào)控，以政府直接或間接干預經(jīng)濟的方式來保持社會經(jīng)濟運轉的國家中，經(jīng)濟決策受國家影響較大，普通信息使用者對財務會計信息數(shù)量和內(nèi)容的要求相對較低，這些國家更傾向于強調(diào)會計信息的宏觀決策相關性。

　　2.經(jīng)濟發(fā)達程度。會計是經(jīng)濟發(fā)展的直接產(chǎn)物，經(jīng)濟越發(fā)達，涉及的會計業(yè)務會越復雜，未來不確定性的增強和決策者選擇范圍的加寬，使企業(yè)利害關系人的范圍更加廣泛，相應地，信息使用者對會計信息披露范圍和內(nèi)容的要求也就越高。

　　3.企業(yè)經(jīng)營機制。一般來說，在獨資和合伙企業(yè)中，由于企業(yè)所有者和經(jīng)營者往往是同一的，他們有獲取信息的內(nèi)部渠道，因此，這類企業(yè)對外披露的會計信息更側重于債權人和政府管理部門等外部用戶，對披露范圍和內(nèi)容的要求相對較低。而在公司制企業(yè)中，由于企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離，企業(yè)的日常經(jīng)營管理由管理者負責，股東沒有了獲取信息的內(nèi)部渠道，因此，股東成為這類企業(yè)會計信息首要的外部使用者，企業(yè)提供的信息必須首先滿足他們的需求。同時由于這些信息并非是最原始的，可能有失全面、充分，因而對披露范圍和內(nèi)容的要求也較高。而且，一般來說，股權越分散，這種信息不對稱問題越突出，對信息披露范圍和內(nèi)容的要求也越高。

　　4.企業(yè)資金來源狀況及資本市場發(fā)達程度。企業(yè)資金的提供者決定財務會計信息的使用者，凡是為企業(yè)提供經(jīng)營資金的集團和個人都和企業(yè)構成了“利害關系”。一般來說，在一個以吸收社會資金為企業(yè)主要資金來源、證券市場發(fā)達、企業(yè)所有權較分散的國家中，社會公眾對財務會計信息的關心程度較高，由于信息使用者范圍廣泛而模糊以及信息來源的間接性，財務會計信息的揭示程度一般較高。而在一個以銀行信貸或國家貸款為企業(yè)主要資金來源，企業(yè)所有權較集中的國家中，財務會計信息使用者范圍較狹窄，主要是債權人（金融機構）、特定所有者或國家，會計信息的社會適用性較低，由于這些使用者有直接的信息來源，其要求的會計信息揭示程度也相應較低。

　　二、觀點評述：受托責任觀與決策有用觀之比較

　　關于會計目標的研究，會計理論界形成了兩大具有代表性的觀點：受托責任觀與決策有用觀。

　　受托責任觀認為，資源的所有權和經(jīng)營權分離后，資源的受托方（即管理當局）應承擔合理有效地利用資源、并使其盡可能保值增值的責任，因而，確立的會計目標應有助于檢查和評價受托者對受托責任的履行情況。而最有效反映受托責任履行情況的信息是關于經(jīng)營凈收益的信息，因此，它強調(diào)經(jīng)營凈收益的真實與準確，注重信息的可靠性，對外提供的信息有所取舍。

　　決策有用觀認為，資源的所有權與經(jīng)營權分離，在資本市場介入的情況下，會使資源所有者對受托資源的管理淡化，轉而更關注資本市場的平均風險與報酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場上的風險與報酬。而受托方的管理重心也從有效管理受托資源轉向在資本市場上使報酬與風險的比例最優(yōu)。因而，會計目標應是為信息使用者（包括現(xiàn)在的和潛在的）提供有助于其作出合理決策的信息。因此，它注重信息的相關性，更關注有關企業(yè)未來現(xiàn)金流動金額、時間分布及其不確定性的信息，為此，還引入多種計量屬性，提供大量的相關信息。

　　由上述論述可以看出，受托責任觀和決策有用觀都是建立在兩權分離基礎之上的，但二者又存在一些主要分歧。首先，二者適用的經(jīng)濟環(huán)境不同，受托責任觀適用于委托受托關系明確，資源提供者與管理者一般可以直接接觸，雙方都關注受托資源保值增值的情況，資本市場信息變化對雙方影響較小或根本不涉及資本市場；而決策有用觀則適用于委托受托關系通過資本市場來建立，資源提供者和管理者一般不直接接觸，雙方更關注資本市場上的風險與報酬水平的情況。其次，從提供信息的導向上看，受托責任觀注重信息的可靠性及經(jīng)營凈收益的準確計量，強調(diào)對受托責任履行情況的如實報告，屬經(jīng)營者導向；而決策有用觀則注重信息的相關性，從使用者的立場出發(fā)來提供信息，一般地，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計信息的外部用戶主要是企業(yè)所有者（投資者），因而屬所有者導向。從提供信息的數(shù)量和內(nèi)容上看，受托責任觀對信息有所取舍，且較多運用歷史成本計量屬性；而決策有用觀則提供大量信息，且根據(jù)需要運用多種計量屬性。但在提供信息的具體內(nèi)容上，二者又有相通之處，在決策有用觀下，提供可用來評價管理人員受托責任履行情況的經(jīng)營業(yè)績的信息仍是其重點。從這一意義上說，決策有用觀可以兼顧到受托責任觀。

　　三、決策有用：我國會計目標的現(xiàn)實選擇

　　考慮我國的現(xiàn)實國情，我認為，我國會計目標的現(xiàn)實選擇應定位于決策有用。

　　1.決策有用觀更符合我國的現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境。我國正在建立社會主義市場經(jīng)濟體制，以市場作為基礎性調(diào)節(jié)手段，同時注重國家的宏觀調(diào)控。目前，由于處于轉軌時期，宏觀調(diào)控中直接干預方式和間接干預方式同時并舉，但隨著市場經(jīng)濟體制的建立，將逐漸轉向以間接干預為主。多年的高速發(fā)展，使我國經(jīng)濟發(fā)展水平有了顯著提高，經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜，企業(yè)利害關系方范圍日趨廣泛，使會計信息使用者的范圍不斷拓寬。企業(yè)經(jīng)營機制改革要求企業(yè)普遍建立現(xiàn)代企業(yè)制度，即所有權和經(jīng)營權分離的公司制企業(yè)。同時，我國是社會主義國家，公有制經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占有重要地位，而對于公有制企業(yè)來說，國家是企業(yè)公有的特定代表，因而，國家是企業(yè)會計信息的一個重要的外部用戶，其擔當著所有者和宏觀調(diào)控者的雙重身份，對會計信息有不同的需求。雖然目前在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時，所有權與經(jīng)營權的分離較多的采用委托者（國家授權的各級國有資產(chǎn)管理公司）和受托者（企業(yè)經(jīng)營管理者）直接接觸的形式，但從發(fā)展看，國有公司的上市比重將進一步提高，國有股和法人股在不久的將來也將可以上市流動，隨著資本運營的廣泛開展，社會公眾持股比例的上升，資本的流動性將得到很大提高。從企業(yè)資金來源看，由于目前資本市場剛剛建立，間接融資或從銀行貸款仍是企業(yè)目前融資的主要形式，但隨著資本市場的進一步發(fā)展，可以預見直接融資的比重將日益提高。會計目標的選擇應有一定的前瞻性，才能保證其具有相對穩(wěn)定性，發(fā)揮其應有的作用。所以與這些環(huán)境相適應，我國會計目標的選擇應定位于決策有用。此外，作為社會主義國家，企業(yè)還應擔負起相應的社會責任，因而企業(yè)社會責任信息的披露也應作為我國會計信息的組成部分。同時為了滿足宏觀調(diào)控的需要，企業(yè)提供的信息還應有助于宏觀經(jīng)濟決策。

　　2.決策有用并不排斥反映經(jīng)營者的受托責任。由于在我國的企業(yè)中，委托方和受托方還有較大比重采用了直接接觸的形式，因而，在我國，報告受托資源的保值增值和使用情況，即報告受托責任的履行情況仍非常重要。但正如前文所述，決策有用并不排斥這種需求，報告企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息仍是會計信息披露的重點。事實上，提供可評價和檢查受托責任履行情況的信息同樣是為了滿足使用者決策的需要。

　　3.堅持決策有用觀的優(yōu)越性。（1）堅持決策有用觀有利于改變“強經(jīng)營者，弱所有者”的狀況。企業(yè)的所有權與經(jīng)營權分離后，企業(yè)的日常經(jīng)營管理由經(jīng)理人員負貴，在所有者監(jiān)督不力的情況下，很容易產(chǎn)生經(jīng)理人控制現(xiàn)象，管理者為追求自身利益可能使企業(yè)目標偏離所有者目標而損害所有者利益。而日常的會計信息披露可以在一定程度上緩解這一沖突，特別是決策有用觀從使用者（主要是企業(yè)所有者）的立場出發(fā)披露會計信息，屬所有者導向，更有利于所有者及時作出正確的決策。（2）堅持決策有用觀有利于會計把企業(yè)責任與社會責任結合起來。在決策有用觀下，企業(yè)社會責任的披露也是使用者決策的一種需要，因而會娜以較全面的揭示，促使企業(yè)對此更加重視。（3）堅持決策有用觀有利于提高會計信息的質量。決策有用觀強調(diào)信息的相關性，強詢提供的信息應有助于使用者（包括現(xiàn)實的和潛在的）進行合理決策，因而有利于會計信息質量的不斷提高。（4）堅持決策有用觀有利于規(guī)范和發(fā)展資本市場，促進社會資本的流動性和社會資源的有效利用。決策有用觀注重有關企業(yè)未來現(xiàn)金流動金額、時間分布及其不確定性的信息，這些信息與資本市場上對該企業(yè)證券風險的評價息息相關，因而決策有用觀有助于投資者在資本市場上作出理性的投資決策。同時，披露大量的相關信息可減少內(nèi)幕交易的可能性，從而降低資本市場上的平均風險水平，有利于資本市場的健康、規(guī)范發(fā)展。而資本市場的規(guī)范發(fā)展，又有利于促進社會資源的有效利用。