摘要：隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，對會計(jì)工作崗位分工、數(shù)據(jù)存儲等方面產(chǎn)生了一系列影響，使原來的手工操作系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度不能與之完全適應(yīng)。構(gòu)建適合于會計(jì)電算化系統(tǒng)的體系，顯得日益迫切。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)電算化；內(nèi)部控制；操作權(quán)限

　　目前，由于會計(jì)電算化工作組織或業(yè)務(wù)實(shí)施等方面的原因，所導(dǎo)致的會計(jì)信息失真、不合理、不合法等方面的控制問題，已引起相關(guān)方面的高度重視。1999年全國人民代表大會通過的新的《中華人民共和國會計(jì)法》，將內(nèi)控制度當(dāng)做保障會計(jì)信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一。財(cái)政部也先后發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》、《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的暫行規(guī)定》。我國黨和政府機(jī)關(guān)、企業(yè)及其他各類組織已將內(nèi)部控制作為治本的手段，用來遏制領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗、堵塞國有企業(yè)資產(chǎn)流失的漏洞、規(guī)避企業(yè)及其他組織的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和制止虛假會計(jì)信息流入證券市場以至整個社會等等。為此，建立一套科學(xué)嚴(yán)密的會計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系已成為當(dāng)前最關(guān)注的話題之一。

　　從傳統(tǒng)的手工會計(jì)到電算化會計(jì)系統(tǒng)，雖然會計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)和主要特征沒變，會計(jì)核算的復(fù)式記賬和借貸平衡的基本原理和方法也沒有變，但由于會計(jì)信息處理方式和方法的計(jì)算機(jī)自動化，使得會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序和工作組織發(fā)生了質(zhì)的變化，由此導(dǎo)致會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系也出現(xiàn)了些新的特點(diǎn)和變化。

　　我國的會計(jì)電算化內(nèi)部控制體系的建設(shè)要從當(dāng)前國內(nèi)會計(jì)電算化系統(tǒng)特點(diǎn)出發(fā)，不僅要考慮我國當(dāng)前的社會政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而且還要考慮會計(jì)管理工作的信息技術(shù)環(huán)境。從我國實(shí)施會計(jì)電算化的進(jìn)程來看，還存在不少困難和問題，值得引起高度重視和深入研究。

　　一、現(xiàn)狀與成因分析

　　認(rèn)真分析我國目前會計(jì)電算化的現(xiàn)狀，主要存在以下五個問題。

　　（一）對會計(jì)電算化的認(rèn)識不到位

　　不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對實(shí)施會計(jì)電算化的重要意義缺乏足夠的認(rèn)識，沒有認(rèn)識到開展會計(jì)電算化是時代發(fā)展的必然，是管理現(xiàn)代化的需要。會計(jì)電算化是會計(jì)進(jìn)入信息化的基礎(chǔ)，是今后企業(yè)決策的重要手段，是會計(jì)制度改革的突破口。

　　（二）安全性、保密性差

　　由于傳統(tǒng)的手工記賬方式長期被人們所接受，目前企業(yè)管理建立在手工記賬的基礎(chǔ)上，要改變已形成的習(xí)慣方式有一定難度。尤其是會計(jì)電算化的保密性、安全性存在空白，因而對會計(jì)電算化數(shù)據(jù)的可靠性持懷疑態(tài)度。

　?。ㄈ?jì)軟件不能及時升級換代

　　不少企業(yè)認(rèn)為電算化僅僅是“以機(jī)代賬”，軟件只需要一次投入即可，出現(xiàn)了只重視硬件換代、不注意軟件升級的情況。從奔騰Ⅱ一直到奔騰Ⅳ，機(jī)型更換了幾次，但財(cái)務(wù)軟件仍停留在“古老”的Foxbase開發(fā)的DOS版上。

　?。ㄋ模?jì)基礎(chǔ)工作薄弱

　　會計(jì)電算化雖然在很大程度上減輕了會計(jì)人員的工作量，但同時也增加了操作人員、系統(tǒng)維護(hù)人員等崗位，帶來了許多新的要求，提出了新的問題。目前，我國建立在手工操作條件下的會計(jì)基礎(chǔ)工作的管理還存在著很多不足；實(shí)施會計(jì)電算化，就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度來加以約束，才能充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢。

　?。ㄎ澹?jì)人員素質(zhì)有待提高

　　由于會計(jì)電算化涉及會計(jì)和計(jì)算機(jī)兩種專業(yè)知識，在崗的會計(jì)人員雖然經(jīng)過計(jì)算機(jī)等級培訓(xùn)，但與實(shí)際要求水平還有較大差距。會計(jì)人員知識不全面，要使得計(jì)算機(jī)知識和會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合，還有待時日。同時，計(jì)算機(jī)培訓(xùn)教材老化，跟不上計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展的形勢。經(jīng)過這樣的培訓(xùn)和考核的人員，實(shí)際操作能力難以適應(yīng)電算化環(huán)境下對內(nèi)控的要求。

　　二、對策與思路

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)防止電算化犯罪的法律建設(shè)

　　目前，由于法規(guī)的不健全使會計(jì)電算化犯罪的控制很困難。例如，對未經(jīng)許可接觸會計(jì)電算化信息系統(tǒng)或有關(guān)數(shù)據(jù)文件的行為，在法律上未規(guī)定為偷竊行為，因此就無法對下載重要機(jī)密數(shù)據(jù)的行為治罪。必須看到，對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等。因?yàn)闀?jì)電算化犯罪畢竟是高科技、新技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專門的法規(guī)對此加以有效控制就很有必要。為企業(yè)營造良好的大環(huán)境，防止電算化犯罪的法制建設(shè)，可從兩個方面入手：（1）建立懲治利用會計(jì)電算化犯罪活動的法律，明確規(guī)定哪些行為屬于舞弊行為及懲處方法；（2）建立會計(jì)電算化系統(tǒng)的保護(hù)法律，明確會計(jì)電算化系統(tǒng)中哪些東西或哪些方面受法律保護(hù)（硬件、軟件、數(shù)據(jù)庫）及受何種保護(hù)。

　?。ǘ┲贫ㄆ髽I(yè)內(nèi)部操作管理制度

　　操作管理制度是針對每一個上機(jī)操作會計(jì)軟件的人員而制定的，主要用來規(guī)范每一個操作人員的行為以及各自之間的權(quán)限限制。制定并嚴(yán)格操作管理制度，將會有效地保證軟件的安全運(yùn)行，同時，也有利于內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行。操作管理制度從內(nèi)部上來看，主要有：

　　1.操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限。盡管軟件一般都已有用戶管理功能，但其用戶管理的設(shè)置是由人工進(jìn)行的，這就需要從制度上對操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限加以規(guī)定，用來在用戶管理的設(shè)置和具體的操作中執(zhí)行。

　　2.預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)的措施。如規(guī)定原始憑證必須經(jīng)有關(guān)人員審核并簽章后才能輸入計(jì)算等。

　　3.預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施。如規(guī)定已輸入計(jì)算機(jī)的憑證需由審核人員核對并簽章后方可登記機(jī)內(nèi)賬簿等。

　　4.建立必要的上機(jī)操作記錄制度。如規(guī)定用操作日記的形式記錄每天的上機(jī)操作內(nèi)容等。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)制定會計(jì)檔案管理制度

　　在實(shí)行會計(jì)電算化之后，隨著存儲介質(zhì)的改變，對會計(jì)檔案管理的要求也比較嚴(yán)格；同時，對會計(jì)檔案的要領(lǐng)也就有所發(fā)展。在會計(jì)電算化情況下，除了打印輸出的賬、證、表以外，整個系統(tǒng)開發(fā)形成有全套檔案資料都屬于會計(jì)檔案的范疇；另外，對存有會計(jì)數(shù)據(jù)的有關(guān)介質(zhì)也應(yīng)妥善保管。

　　1.實(shí)行會計(jì)電算化后的會計(jì)檔案以計(jì)算機(jī)打印的書面形式保存，保存的有關(guān)規(guī)定按《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　2.全套會計(jì)電算化系統(tǒng)文檔視同會計(jì)文檔保管，保管期截至該系統(tǒng)停止使用或有重大修改后的3年。

　　3.妥善保管存有會計(jì)信息的磁性介質(zhì)或其他介質(zhì)的措施。如規(guī)定存有會計(jì)數(shù)據(jù)的磁盤應(yīng)存放在防潮防磁的容器內(nèi)等。

　　4.科學(xué)規(guī)定會計(jì)檔案的有關(guān)權(quán)限。如規(guī)定查詢以前年度的會計(jì)檔案應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)等。

　　5.保證會計(jì)檔案安全與完整的措施。如規(guī)定用計(jì)算機(jī)打印出的賬簿應(yīng)按全文檔案的有關(guān)規(guī)定裝訂成冊等。企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)涵是多方面的，但內(nèi)部控制制度不是萬能的，制度本身存在局限性，只有企業(yè)的全體員工共同營造良好的內(nèi)部環(huán)境，通過不斷地完善內(nèi)部控制制度，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。