近年來，將財(cái)務(wù)報(bào)告放在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行發(fā)布的公司已日益增多，與傳統(tǒng)的通訊方式所提供的紙質(zhì)報(bào)告相比，互聯(lián)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息時(shí)效性強(qiáng)、信息量大、發(fā)布面廣、成本降低、披露規(guī)范、信息更透明、公開?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式和時(shí)間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告順應(yīng)了全球網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)報(bào)告元紙化的時(shí)代即將來臨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著只極應(yīng)對(duì)這一新課題。本文擬對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)、存在的問題及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的事項(xiàng)加以介紹，以引起有關(guān)人士對(duì)此問題的重視。

　　一、網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)

　?。ㄒ唬r(shí)效性強(qiáng)，信息量大

　　與傳統(tǒng)紙質(zhì)報(bào)告的信息交換方式相比，網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告形成與使用的時(shí)間間隔在縮短，網(wǎng)上信息可讓更廣泛的讀者接觸。網(wǎng)站的開通，意味著提供的信息可以及時(shí)發(fā)布與更新。相比之下，紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生需要一定時(shí)間并具有較短的生命。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日益成熟和上網(wǎng)人數(shù)的急劇增長(zhǎng)，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為投資者獲取市場(chǎng)信息的一條快捷通道。如果公司能在指定的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)站及自己公司的網(wǎng)站上及時(shí)披露季度財(cái)務(wù)報(bào)表，取消傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的排版、印刷、出版、分發(fā)等環(huán)節(jié)，可以極大地提高信息的時(shí)效性，利于財(cái)務(wù)信息的使用者及時(shí)掌握商機(jī)，作出決策。公司通過在網(wǎng)上發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表，也可與客戶保持更為密切的聯(lián)系，并把服務(wù)與支持推向更高的層次。

　?。ǘ┌l(fā)布面廣，成本降低

　　公司將財(cái)務(wù)報(bào)告從網(wǎng)站上發(fā)布給布需求的人士，地域限制不復(fù)存在，并可擴(kuò)大信息發(fā)布面，有效增進(jìn)交流量和業(yè)務(wù)發(fā)展，超越時(shí)間和空間限制，宣傳推介企業(yè)形象，利于適應(yīng)投資者結(jié)構(gòu)變化的需要。由于網(wǎng)民多為年輕人及學(xué)生，亦可進(jìn)一步吸引優(yōu)秀人才。1999年11月香港推出的創(chuàng)業(yè)板新市場(chǎng)，己規(guī)定上市公司毋須在報(bào)章刊登公告，只需在創(chuàng)業(yè)板網(wǎng)址上刊登公告即可。大型公司在網(wǎng)上發(fā)布財(cái)務(wù)信息可以從實(shí)質(zhì)上降低紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的成本。那些印刷精美、圖文并茂的紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告印多了確實(shí)造成浪費(fèi)，印少了又不夠用，而網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告更符合成本效益原則，降低成本，減少管理費(fèi)用。

　?。ㄈ┮?guī)范披露，減少失真

　　我國(guó)證券市場(chǎng)成立時(shí)間不長(zhǎng)，上市公司的整體質(zhì)量不是很高，業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)偏差大、信息披露與市場(chǎng)表現(xiàn)不對(duì)稱，甚至利用業(yè)績(jī)披露上的時(shí)間差謀取非利益，對(duì)投資者造成極大的侵害。在網(wǎng)上發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告，縮短信息露時(shí)間，任何人都可以隨時(shí)察看，可做到信息共享，增加透明度，將公司置于社會(huì)各界的廣泛監(jiān)督之下，有利于促進(jìn)上市公司提高信息披露質(zhì)量，有效遏制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，減少對(duì)信息的壟斷、操縱，逐步消除由信息披露不及時(shí)和不對(duì)稱所造成的灰色現(xiàn)象。

　　二、網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

　　（一）技術(shù)復(fù)雜，代價(jià)昂貴

　　公司除需要投入大量的資金建立、開通和維持網(wǎng)站外，還要及時(shí)更新網(wǎng)頁(yè)的內(nèi)容，配備專業(yè)信息技術(shù)人才。對(duì)信息使用者而言，如果公司的網(wǎng)站技術(shù)先進(jìn)，用戶去網(wǎng)上查詢、瀏覽財(cái)務(wù)信息，也需要相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和設(shè)備。目前我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)主機(jī)較少，信息化水平與信息化能力較低，信息投資微乎其微，信息技術(shù)及裝備的研發(fā)、生產(chǎn)與應(yīng)用水平低下，在網(wǎng)上發(fā)布財(cái)務(wù)信息，任重而道遠(yuǎn)。

　?。ǘ┬畔踩蝗莺鲆?br>
　　網(wǎng)站的安全問題至關(guān)重要。信息發(fā)布前，公司內(nèi)部人員可能會(huì)出于利己的目的，對(duì)原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及系統(tǒng)程序進(jìn)行非法篡改或泄密，造成信息失真；信息發(fā)布后，網(wǎng)絡(luò)黑客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能會(huì)非法修改或惡意篡改網(wǎng)上信息。特別是如果系統(tǒng)會(huì)遭到破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操縱、計(jì)算機(jī)病毒等，使網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)陷人癱瘓，信息質(zhì)量也會(huì)受到影響。因而公司要設(shè)立多層防護(hù)屏障的防火墻和人侵監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，以及自動(dòng)恢復(fù)系統(tǒng)，防范電腦黑客的侵入，確保上市公司的年報(bào)在網(wǎng)上準(zhǔn)確而及時(shí)地發(fā)布。

　　（三）開通網(wǎng)站，需要宣傳

　　公司在互聯(lián)網(wǎng)上建立了自己的站點(diǎn)以后，意味著通向世界的大門已經(jīng)敞開。但做網(wǎng)站還需要大力宣傳，在互聯(lián)網(wǎng)的成長(zhǎng)期，如果不對(duì)外宣傳，適應(yīng)發(fā)展，將會(huì)被不斷發(fā)展的用戶口味和新的用戶群體所遺棄。

　?。ㄋ模┬畔⒘看螅y以選擇

　　為廣大用戶準(zhǔn)備詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息是非常必要的，公司需要解決的問題是決定何時(shí)提供何種信息，就象在超市購(gòu)物一樣，讓用戶自行選擇所需要的信息種類、數(shù)量和質(zhì)量。大部分網(wǎng)上的信息都是可以用HTML模式下載，其中有些財(cái)務(wù)信息是經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，有些則未經(jīng)審計(jì)。未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的信息顯然缺乏一定的可信度，據(jù)以作決策時(shí)要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄎ澹┓ㄒ?guī)滯后，缺乏指南

　　網(wǎng)上披露的年報(bào)同樣要求上市公司對(duì)年報(bào)內(nèi)容負(fù)責(zé)。年報(bào)在網(wǎng)上披露以后，任何對(duì)年報(bào)的改動(dòng)都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。財(cái)務(wù)信息在網(wǎng)上披露的內(nèi)容、范圍及程度等方面，還需要可操作的指南性文件。

　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意的事項(xiàng)

　　（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的署名

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信，當(dāng)他同意擔(dān)任一家公司的審計(jì)師時(shí)，其客戶在未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所允許的情況下，不應(yīng)將事務(wù)所的名稱和審計(jì)報(bào)告放入公司的網(wǎng)站中，以避免誤用財(cái)務(wù)信息而引起的不必要的訴訟。具體地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定是否允許其客戶使用事務(wù)所的名稱或?qū)徲?jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)考慮以下問題：

　　1.信息的安全。如果公司的網(wǎng)上信息缺乏安全保證，黑客可能會(huì)改變財(cái)務(wù)信息，這樣一來會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱仍會(huì)與誤導(dǎo)的信息相關(guān)聯(lián)。

　　2.署名的合法性。已署事務(wù)所名稱的財(cái)務(wù)報(bào)告或?qū)⒁鹈呢?cái)務(wù)報(bào)告，要清楚地區(qū)分子其他未署名的財(cái)務(wù)報(bào)告。這一點(diǎn)對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告較紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告更為重要。如果從網(wǎng)上下載財(cái)務(wù)報(bào)告，則頁(yè)碼也應(yīng)相應(yīng)準(zhǔn)確地下載并與原紙質(zhì)文件一致。如混淆了己審計(jì)信息和未審計(jì)信息，在使用信息作決策時(shí)，就會(huì)有一些風(fēng)險(xiǎn)：其一會(huì)引入錯(cuò)誤，其二，紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告上的頁(yè)碼將不會(huì)與網(wǎng)站上的頁(yè)碼對(duì)應(yīng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確信，防止和查找關(guān)鍵錯(cuò)誤的內(nèi)部控制是在正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試以確信網(wǎng)站上的財(cái)務(wù)報(bào)告與紙質(zhì)報(bào)告上的財(cái)務(wù)信息是相同的。

　　3.發(fā)布的信息已審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)注意這樣一個(gè)事實(shí)：超級(jí)鏈接使得用戶可從網(wǎng)址的一頁(yè)跳入另一頁(yè)。如果超級(jí)鏈接包括在已審的財(cái)務(wù)信息中，在相連主頁(yè)上的信息就可以有效的結(jié)合進(jìn)入財(cái)務(wù)信息。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)確信，任何合并的信息實(shí)際上都已經(jīng)過了審計(jì)。

　?。ǘ┓ㄒ?guī)的指導(dǎo)性

　　財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)布應(yīng)有法規(guī)的具體規(guī)定。國(guó)外法規(guī)要求，法定會(huì)計(jì)報(bào)表在發(fā)布時(shí)，審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告也要一起發(fā)布。當(dāng)其他報(bào)表發(fā)布時(shí)，公司應(yīng)編制一份說明書指出其并非法定披露賬戶，有關(guān)會(huì)計(jì)期間的法定報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，并得到相應(yīng)的批準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確信，公司已按法規(guī)的要求在網(wǎng)站上適當(dāng)?shù)呐读素?cái)務(wù)報(bào)告。類似的法規(guī)也運(yùn)用于法定財(cái)務(wù)報(bào)表摘要的出版。目前，已有幾個(gè)國(guó)家對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)方面作出指南和指南草案。例如，澳大利亞審計(jì)指南強(qiáng)調(diào)，網(wǎng)站上的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和表述是管理部門的責(zé)任，并需要清楚區(qū)分已審計(jì)及未審計(jì)的財(cái)務(wù)信息。英國(guó)已發(fā)布的有關(guān)討論稿建議，上市公司網(wǎng)站中的財(cái)務(wù)信息應(yīng)劃分為限定與非限定兩個(gè)部分。限定部分應(yīng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師已簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告等信息，非限定部分應(yīng)包括尚未審計(jì)的信息。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也已開始對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行研究和規(guī)范，包括對(duì)22個(gè)國(guó)家的660家公司網(wǎng)站的調(diào)查，并列出財(cái)務(wù)報(bào)表表述的推薦標(biāo)準(zhǔn)。雖然全部準(zhǔn)則的出臺(tái)還需要一段時(shí)間，但作為審計(jì)人員要隨時(shí)保持關(guān)注，早作準(zhǔn)備。