《會計法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。”這一規(guī)定蘊涵了兩層含義：一是各單位都必須建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這是法定義務(wù)，必須履行；二是各單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度必須健全?，F(xiàn)行的財務(wù)、會計制度中關(guān)于內(nèi)部控制制度的制定主要以手工操作環(huán)境為基礎(chǔ)。隨著計算機在會計領(lǐng)域的應(yīng)用與普及，現(xiàn)代會計的核算手段、操作技能、信息傳輸及應(yīng)用環(huán)境、內(nèi)部會計監(jiān)督對象等都發(fā)生重大變化，這對于基于傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)上形成的會計核算的內(nèi)容、方法、程序和對象等產(chǎn)生了重大影響，當(dāng)然，內(nèi)部控制也就需要進(jìn)行重新設(shè)計。

　　會計作為企業(yè)的一項管理活動，其輸出信息的功能使得它在企業(yè)決策中居于舉足輕重的地位。當(dāng)然，會計也是企業(yè)信息系統(tǒng)的重要組成部分，計算機在會計領(lǐng)域的應(yīng)用使會計信息系統(tǒng)由傳統(tǒng)手工會計信息系統(tǒng)發(fā)展到電算化會計信息系統(tǒng)。電算化會計信息系統(tǒng)的迅速發(fā)展給會計工作帶來了全新的變革。從形式上看，它改變了數(shù)據(jù)的核算手段，引進(jìn)了計算機進(jìn)行數(shù)據(jù)處理；改變了數(shù)據(jù)的存儲方式，導(dǎo)致賬簿概念的重新定義和分類。從效益成本來看，以更少的人員從事更多崗位的工作，節(jié)約了人力、物力，但同時也對管理部門的設(shè)置和會計人員及崗位組成提出了更高的要求，更為重要的是它改變了某些與審計線索有關(guān)的關(guān)鍵因素（如會計核算程序，數(shù)據(jù)存取方式、存儲介質(zhì)等），使得會計學(xué)家們研究已久的基于手工操作環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施在電算化環(huán)境下難以實施，給審計人員的工作提出了挑戰(zhàn)。另外，隨著全球經(jīng)濟一體化，傳統(tǒng)的企業(yè)運營方式和信息輸出已不能適應(yīng)其發(fā)展的需要。當(dāng)前，掌握信息勝于掌握貨幣與財政，對信息的及時性、安全性、保密性要求給無紙化、信息化和網(wǎng)絡(luò)化的會計數(shù)據(jù)的發(fā)展提出了新的課題。因此，盡管有關(guān)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的研究還處于初級階段，但是，強化和突出電算化環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，不斷探索適合電算化環(huán)境的內(nèi)部控制措施應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前會計理論界和實務(wù)界面臨的首要問題。

　　一、實行電算化內(nèi)部控制的必要性

　　（一）電算化環(huán)境下存在電腦操作無形化和存儲介質(zhì)無紙化的缺陷

　　在手工會計信息系統(tǒng)中，會計人員之間的聯(lián)系是直接的，因而很自然地形成了相互制約、相互監(jiān)督。同時會計數(shù)據(jù)用可見的文字、符號直接記錄在紙上，直觀性較強，不同的筆跡可作為控制的手段；而電算化信息系統(tǒng)中，這種人員之間的聯(lián)系部分地轉(zhuǎn)變?yōu)槿伺c計算機的聯(lián)系，操作員身份的識別及授權(quán)控制等都有別于手工會計信息系統(tǒng)，手工會計信息系統(tǒng)中易于辨認(rèn)的審計線索如筆跡、印章等在電算化環(huán)境下已無處可尋。此外，手工環(huán)境下，記錄在憑證、賬簿、報表等紙介質(zhì)上的會計記錄其勾稽關(guān)系較為明確，而在電算化環(huán)境下，由于會計記錄被存儲在磁盤、軟盤等磁介質(zhì)上，不宜實施簽字、蓋章等手段，而且磁介質(zhì)很容易被改動，因此，如何防止數(shù)據(jù)被非法修改及如何盡可能避免利用計算機進(jìn)行犯罪是電算化內(nèi)部控制必須解決的問題。

　　（二）電算化環(huán)境下內(nèi)部稽核機制削弱

　　手工會計信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù)，嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機制進(jìn)行操作，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)、收付款項與會計記錄的分離等，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審核復(fù)查機制，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對、檢查監(jiān)督等重要措施的實施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)營內(nèi)容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統(tǒng)手段，不僅速度慢且花費大。實行電算化后，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡化，大部分處理由計算機完成，一些內(nèi)部牽制措施無法執(zhí)行，會計人員無法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機制被削弱。

　　（三）電算化環(huán)境下會計工作質(zhì)量有賴于計算機軟、硬件系統(tǒng)自身的可靠性及會計人員本身的操作水平

　　手工會計信息系統(tǒng)易于保持經(jīng)濟業(yè)務(wù)的連續(xù)性，而在電算化會計信息系統(tǒng)中，一旦系統(tǒng)由于自身或操作員的失誤而崩潰，就可能使會計工作陷入癱瘓；手工會計信息系統(tǒng)下，會計核算的質(zhì)量取決于會計人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德及對會計有關(guān)法規(guī)的理解和執(zhí)行效果，傳統(tǒng)會計在大量實踐的基礎(chǔ)上，積累了豐富經(jīng)驗并形成了一整套完整的管理制度，而電算化系統(tǒng)中，操作環(huán)境的改變使傳統(tǒng)的管理控制方式失去了發(fā)揮功能的土壤。為了減少誤操作，提高輸出會計信息質(zhì)量，電算化會計信息系統(tǒng)必須具備嚴(yán)密的內(nèi)部控制功能和手段。

　　（四）管理型會計軟件的發(fā)展對內(nèi)控制度提出了新的要求

　　管理體制和管理水平的逐漸完善對應(yīng)用計算機處理會計數(shù)據(jù)提出了更高要求。單一的核算型會計軟件已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的需要。管理型會計軟件的開發(fā)和應(yīng)用是會計電算化發(fā)展的必經(jīng)之路，其核心是實現(xiàn)管理會計電算化。管理型會計軟件較之傳統(tǒng)核算型會計軟件具有靈活性及自由度較大、個性突出的特點，而限于電算化及內(nèi)部控制制度在我國的發(fā)展，在電算化內(nèi)部控制制度的制定和管理上存在著許多真空地帶。隨著經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣化，企業(yè)在內(nèi)部控制的考慮和制定上，總會存在沒有涉及的地方。這使得內(nèi)部控制存在沒有觸及的真空，減弱了企業(yè)整體內(nèi)部控制的效果。

　　（五）網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是電算化環(huán)境下的新型管理模式，其安全性和保密性有賴于建立、健全有效的內(nèi)部控制制度

　　網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是一種充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，將會計處理和財務(wù)管理有效結(jié)合起來的管理模式，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)與傳統(tǒng)會計電算化不同的關(guān)鍵在于利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行財務(wù)管理。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，使會計電算化進(jìn)一步跨越到會計信息化階段，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)大大提高了會計工作的效率，但同時由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的脆弱性等特點，給會計信息系統(tǒng)的安全帶來了隱患，病毒、黑客、軟件自身的缺陷都會使用戶的信息安全受到威脅。

　　二、電算化會計信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的方法與措施

　?。ㄒ唬╇娝慊瘯嬓畔⑾到y(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

　　嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會計電算化信息真實可靠的保證。無論手工會計信息系統(tǒng)還是電算化會計信息系統(tǒng)，其內(nèi)部控制的目標(biāo)都是一致的，即健全機構(gòu)、明確分工、落實責(zé)任、具有嚴(yán)格的操作規(guī)程，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。只是在電算化環(huán)境下，控制的重點由傳統(tǒng)的財務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，控制的要求更加嚴(yán)格，控制的內(nèi)容更加廣泛。以下將從不同的角度認(rèn)識電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。

　　1.從電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的方式看，內(nèi)控制度具體包括：

　?。?）組織控制，即在電算化會計系統(tǒng)中劃分不同的職能部門；

　?。?）授權(quán)控制，就是規(guī)定電算化會計系統(tǒng)有關(guān)人員業(yè)務(wù)處理的權(quán)限；

　?。?）職責(zé)分工控制，是規(guī)定同一人不能處理“職責(zé)不相容”的業(yè)務(wù)；

　?。?）業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化控制，就是規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)程及制度；

　?。?）軟件的安全保密控制，就是規(guī)定軟件維護(hù)、保管、使用的規(guī)程及制度；

　　（6）數(shù)據(jù)文件的安全保密控制，即規(guī)定數(shù)據(jù)維護(hù)、保管、使用的規(guī)程及制度；

　?。?）運行控制，即應(yīng)用控制，包括輸入、處理和輸出控制3個方面；

　?。?）會計檔案管理制度，主要是建立和執(zhí)行會計檔案立卷、歸檔、保管、調(diào)閱、銷毀等管理制度。

　　2.按電算化會計信息系統(tǒng)組成結(jié)構(gòu)可以分為一般控制系統(tǒng)和應(yīng)用控制系統(tǒng)兩個部分：

　?。?）一般控制系統(tǒng)為應(yīng)用程序的正常運行提供外圍保障，分為組織控制和系統(tǒng)開發(fā)控制兩部分，包括組織和操作控制、硬件和系統(tǒng)軟件控制、安全控制、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)文書控制等內(nèi)容；

　?。?）應(yīng)用控制系統(tǒng)是針對具體的應(yīng)用系統(tǒng)的程序而設(shè)置的各種控制措施，包括輸入控制、處理控制和輸出控制3個方面。

　　（二）電算化會計信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的方法與措施

　　以上是從控制方式和系統(tǒng)構(gòu)成對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制內(nèi)容的認(rèn)識，下面將從電算化會計信息系統(tǒng)的構(gòu)成探討實施內(nèi)部控制的方法與措施。

　　1.電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制（普通控制）

　　由于會計電算化知識與功能相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，部門之間實施組織控制，部門內(nèi)部實施崗位分工控制，明確部門內(nèi)部各崗位相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，加強組織控制。

　　從組織機構(gòu)上看，電算化會計信息系統(tǒng)可以分為兩個專職部門：系統(tǒng)開發(fā)部門和系統(tǒng)應(yīng)用部門。系統(tǒng)開發(fā)部門承擔(dān)系統(tǒng)的研制和維護(hù)工作，系統(tǒng)應(yīng)用部門負(fù)責(zé)軟件的日常應(yīng)用，這兩個不相容的職務(wù)之間應(yīng)當(dāng)分離，以保證系統(tǒng)內(nèi)不相容職責(zé)的相互分離以及信息處理部門與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的相互獨立，以有效減少有可能發(fā)生的錯誤和舞弊。在電算化會計信息系統(tǒng)中實施內(nèi)部控制，需要重新設(shè)計各崗位的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度，做到各司其職，相互牽制。因此，電算化組織控制的重點應(yīng)當(dāng)是系統(tǒng)操作組和系統(tǒng)維護(hù)組內(nèi)部的崗位分工控制及系統(tǒng)開發(fā)維護(hù)人員的控制。

　　手工會計信息系統(tǒng)中其崗位一般設(shè)會計主管、出納、稽核、會計核算各崗等基本會計工作崗位。實行電算化后，會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位，基本會計崗位保持與原手工系統(tǒng)中設(shè)置不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護(hù)員、會計檔案資料保管員等。這些崗位除了特殊行業(yè)和單位一般無須另外配備專門人員，可以由基本會計崗位的會計人員來兼任。如系統(tǒng)管理員可以由會計主管兼任，系統(tǒng)操作員可以由除了出納崗位以外的其他各崗位會計人員兼任等。但必須明確，系統(tǒng)管理員、操作員、審核員及維護(hù)人員的職權(quán)是不相容的，必須分工明確，不得兼任，同時，各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。專職系統(tǒng)操作員只能使用經(jīng)編譯并加密的程序，不能再接觸系統(tǒng)設(shè)計文件、程序流程圖及源程序清單，不能兼任會計及審核工作；系統(tǒng)軟硬件維護(hù)人員不能擔(dān)任系統(tǒng)操作和會計工作，但可以兼任系統(tǒng)開發(fā)工作；會計軟件維護(hù)必須經(jīng)過批準(zhǔn)并在監(jiān)督下執(zhí)行。

　　2.電算化會計信息系統(tǒng)的運行控制

　　運行控制是為了使電算化會計信息系統(tǒng)能適應(yīng)會計處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測及更正錯誤和處置舞弊行為的控制制度和措施。運行控制不同于一般控制，它是為保證整個系統(tǒng)的安全、可靠地運行而建立的控制制度和措施；運行控制是針對某個具體應(yīng)用子系統(tǒng)的控制，依子系統(tǒng)或應(yīng)用項目和具體數(shù)據(jù)處理方式的不同而不同。但是，任何運行控制系統(tǒng)，不管其應(yīng)用領(lǐng)域、數(shù)據(jù)處理的方式是多么不同，運行控制按其特性都可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制3種類型，其目的是確保會計數(shù)據(jù)的安全、完整和有效。

　　輸入控制的主要目的是保證輸入數(shù)據(jù)的合法性、完整性和準(zhǔn)確性，如二次輸入校驗、平衡校驗、總數(shù)校驗等。數(shù)據(jù)輸入前，主要控制方法包括憑證格式和內(nèi)容的控制、有關(guān)責(zé)任人的簽章控制、控制修改的控制以及憑證審核的控制等，其控制方法視系統(tǒng)的處理方式而有所不同。在批量數(shù)據(jù)輸入時，其主要控制方法包括審核輸入前后的數(shù)據(jù)、編號順序檢驗、邏輯關(guān)系檢查、數(shù)據(jù)界限檢查、關(guān)鍵字核對以及錯誤更正等。在聯(lián)機實時處理系統(tǒng)中，輸入控制除了采取上述方法外，還包括設(shè)立參照文件和后批量控制等。

　　處理控制的主要目的是保證數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)傳遞的合法性、完整性和一致性，主要是對業(yè)務(wù)處理程序、方法進(jìn)行控制，包括軟件控制和硬件控制。軟件控制是審查軟件對數(shù)據(jù)的計算等處理是否正確，是應(yīng)用控制的關(guān)鍵。主要的控制方法有程序?qū)徍?、?shù)據(jù)有效性測試、數(shù)據(jù)完整性測試、短點技術(shù)控制和設(shè)置處理上機日志等。硬件控制是通過計算機硬件系統(tǒng)本身控制數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，一般由計算機硬件制造商進(jìn)行設(shè)置。

　　輸出控制是對系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，其主要目的是保證輸出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，輸出內(nèi)容的及時性和適用性，如用已結(jié)賬數(shù)據(jù)打印賬簿應(yīng)給予必要的標(biāo)識等。常用方法為檢查輸出數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、合法、完整；輸出是否及時，能否及時反映最新的信息；輸出格式是否滿足實際工作的需要；數(shù)據(jù)的表示方式等是否符合工作人員的習(xí)慣。

　　3.電算化會計信息系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)過程控制

　　系統(tǒng)開發(fā)控制是為了防止系統(tǒng)在開發(fā)過程中可能出現(xiàn)錯誤和偏差以保證系統(tǒng)的內(nèi)部控制和審查線索，使系統(tǒng)設(shè)計合理、正確。系統(tǒng)開發(fā)控制分為系統(tǒng)開發(fā)階段的控制和系統(tǒng)設(shè)計階段的控制。系統(tǒng)開發(fā)控制是針對進(jìn)行會計軟件開發(fā)的單位實施的控制，在系統(tǒng)準(zhǔn)備、分析、設(shè)計、實施以及系統(tǒng)正式投入運行后，對系統(tǒng)進(jìn)行有效維護(hù)等所應(yīng)制定的控制制度和措施。只有搞好電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)控制，才能保證開發(fā)出來的或維護(hù)的系統(tǒng)能合規(guī)、合法，滿足用戶的要求，才能及時發(fā)現(xiàn)和修正錯誤及防止舞弊行為、保證會計信息的準(zhǔn)確完整。對于直接購買商品化會計軟件實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)而言，制定內(nèi)部控制制度時則可以不予考慮。

　　4.系統(tǒng)的安全控制

　　電算化會計信息系統(tǒng)的安全控制是指如何采取有力的控制制度和措施來保證系統(tǒng)安全、可靠地運行。系統(tǒng)的安全控制主要包括系統(tǒng)的接觸控制、后備控制和環(huán)境安全控制等內(nèi)容。

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