摘要：本文在回顧會計目標(biāo)理論產(chǎn)生的歷史過程的基礎(chǔ)上，著重探討了：（1）會計目標(biāo)作為會計準(zhǔn)則起點的必然性；（2）西方兩種不同的會計目標(biāo)理論觀點；（3）我國具體會計環(huán)境對我國準(zhǔn)則制定所應(yīng)遵循的會計目標(biāo)的影響。

　　關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)；會計準(zhǔn)則；會計環(huán)境

　　2003年7月25日，美國發(fā)布了一份以目標(biāo)為導(dǎo)向來制定會計準(zhǔn)則的研究報告，該報告提出：美國會計準(zhǔn)則的制定，將既不是規(guī)則導(dǎo)向，也不是附和國際會計準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向，而是以目標(biāo)為導(dǎo)向。由此慮及我國會計準(zhǔn)則的制定，雖然已經(jīng)大體形成了與美國及國際會計準(zhǔn)則相似的體系：第一層次為概念框架（在我國體現(xiàn)為一般會計準(zhǔn)則），第二層次為會計準(zhǔn)則（我國為具體會計準(zhǔn)則），第三層次為指南部分。但是，我國的準(zhǔn)則制定機構(gòu)卻還未提出過一個明確的會計目標(biāo)，僅在1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第11條中規(guī)定了一段也許可以視為會計目標(biāo)的文字：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)驗管理的需要?！钡覀冇X得，這一敘述遠遠不能作為會計目標(biāo)，為我國當(dāng)前最急迫的會計準(zhǔn)則制定工作起到導(dǎo)航作用，更毋說遠未達到會計目標(biāo)作為會計理論起點的應(yīng)有高度。因此，本文擬從會計目標(biāo)的產(chǎn)生與發(fā)展，它與會計準(zhǔn)則的聯(lián)系，它的相關(guān)理論以及它所依存的環(huán)境等方面來闡釋筆者對我國會計目標(biāo)制定的一些看法。

　　一、會計目標(biāo)理論產(chǎn)生的歷史過程

　　第一階段：上世紀(jì)50年代以前，許多學(xué)者已在其論著中提到會計目標(biāo)（目的）的概念（如佩頓和利特爾頓的《公司會計準(zhǔn)則緒論》），但研究十分零散，也不系統(tǒng)。

　　第二階段：50年代以后，有學(xué)者將會計目標(biāo)（目的）作為其研究的直接對象（如美國會計學(xué)家斯朵爾斯）。

　　第三階段：60年代，會計目標(biāo)開始成為學(xué)術(shù)界研究的著重點，并成為財務(wù)會計理論體系的重要組成部分（1966年，AAA發(fā)表了《基本會計理論說明書》）。

　　第四階段：70年代至今。1971年4月，AICPA宣布成立“財務(wù)報表目標(biāo)研究小組（特魯布羅特委員會）”，提出了由6個層次、12項目標(biāo)所組成的目標(biāo)體系。1978年11月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)表了第一號財務(wù)會計概念公告“企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)”（SFACNo.1“ObjectiveofFinancialReportingbyBusinessEnterprises”），標(biāo)志著會計目標(biāo)的研究取得重大突破，會計目標(biāo)開始成為財務(wù)會計概念框架中起“指引方向”作用的要素，會計目標(biāo)理論從而得到全面重視與發(fā)展。

　　二、會計目標(biāo)必然能夠作為會計準(zhǔn)則制定的起點。

　?。ㄒ唬嬆繕?biāo)具備作為會計準(zhǔn)則邏輯起點的基本特征。會計目標(biāo)的確定并不是主觀臆造的，它反映了會計發(fā)展過程中內(nèi)在的必然聯(lián)系。它的提出，反映了會計本質(zhì)，決定和制約著會計假設(shè)、會計概念和會計準(zhǔn)則。因此，會計準(zhǔn)則成為人們?yōu)榱吮ＷC會計目標(biāo)實現(xiàn)而建立的用來指導(dǎo)和制約會計主體行為的規(guī)范。

　?。ǘ南到y(tǒng)論的角度看，目標(biāo)對于系統(tǒng)是至關(guān)重要的，按一定目標(biāo)運行是一切系統(tǒng)所具備的基本特征。會計準(zhǔn)則作為一種降低交易費用的制度系統(tǒng)，不以會計目標(biāo)作為其運行的向?qū)?，是不可想象的?/p>

　?。ㄈ?、從會計目標(biāo)自身的性質(zhì)看，它天然具有連接會計理論與會計實踐的特性。而會計準(zhǔn)則是會計實踐所遵循的一般原則，必然要從目標(biāo)出發(fā)，并最后回到目標(biāo)上來。

　　三、西方會計學(xué)界在會計目標(biāo)問題上形成了兩種風(fēng)格不同的會計目標(biāo)理論觀點———決策有用觀和受托責(zé)任觀決策有用觀

　　以R.N.安東尼、R.T.斯普勞斯和E.S.亨德里克森為代表，主張：會計的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的數(shù)量化信息，會計信息是經(jīng)營決策的基礎(chǔ)；將會計信息使用者置于會計系統(tǒng)的中心，而將會計人員置之度外；強調(diào)會計報表本身的有用性，而不是編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計準(zhǔn)則和會計系統(tǒng)整體的有用性；強調(diào)會計信息的相關(guān)性；主張采用多種計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流人現(xiàn)值的并存擇優(yōu)；對會計信息的精確性沒有嚴格的要求。美國會計學(xué)會、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會也是決策有用觀的主要倡導(dǎo)者。

　　井尻雄士、恩里斯特。J.帕羅科和弗蘭克。S.薩托所贊成的受托責(zé)任觀的觀點主要包括：會計的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)男问接行Х从澈蛨蟾尜Y源受托者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況；強調(diào)會計人員于委托者和受托者之間的雙重關(guān)系，將會計人員看成是處于委托者和受托者之間的中介角色；注重編制會計報表所依據(jù)的會計準(zhǔn)則和會計系統(tǒng)整體的有效性，而不單純強調(diào)會計報表本身的有用性；強調(diào)會計信息的可靠性；主張采用歷史成本計量模式；會計信息應(yīng)盡可能精確可靠。

　　四、由于會計環(huán)境對會計目標(biāo)的定位具有關(guān)鍵的作用，因此，要研究我國的會計目標(biāo)就應(yīng)該研究我國的會計環(huán)境

　　首先，隨著黨的十六屆三中全會做出完善社會主義市場經(jīng)濟的決定，將資本市場提到了一個相當(dāng)重要的地位，未來證券市場在配置有限經(jīng)濟資源的過程中會發(fā)揮越來越重要的作用。在這種情況下，受托責(zé)任觀不能滿足資本市場發(fā)展的要求，而決策有用觀則順應(yīng)資本市場的要求。

　　其次，通貨膨脹雖然在我國并不明顯，只是近期在少數(shù)商品上有所體現(xiàn)。但是，就長期來講，物價必須要保持輕微的通貨膨脹才能保證經(jīng)濟的持續(xù)、健康發(fā)展。所以，通貨膨脹的趨勢是不可避免的。由此給會計帶來的嚴重后果是由于幣值下降使得會計信息失去了真實性和可靠性，從而也就失去了相關(guān)性。在此情況下，會計理論界和實務(wù)界紛紛選擇了決策有用觀，挑戰(zhàn)歷史成本原則和單一歷史計量模式。而受托責(zé)任觀認為歷史成本是在取得資產(chǎn)時交易雙方認可的，是最可靠和最真實的，對物價變動會計持否定態(tài)度，這種觀點很顯然不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟形勢的發(fā)展要求。

　　再次，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是我國的一項基本國策，在此方針指導(dǎo)下，企業(yè)不僅要對委托的資產(chǎn)負責(zé)而且又要對社會負責(zé)。這一要求體現(xiàn)在會計目標(biāo)上就是會計提供的信息不僅向業(yè)主報告其受托責(zé)任，而且還要對政府、對社會公眾提供有關(guān)信息，報告其社會責(zé)任，以便信息使用者進行決策。

　　最后，當(dāng)世界邁進知識經(jīng)濟時代，知識經(jīng)濟對會計目標(biāo)的影響已有所顯現(xiàn)。如何對知識經(jīng)濟中人的因素進行計量， 如何滿足人們注重未來預(yù)測性的會計信息的要求，如何嚴密監(jiān)視企業(yè)周圍的風(fēng)險環(huán)境，都對會計的相關(guān)性提出了更高的要求。

　　由此，我們得出了一個我國會計目標(biāo)的基本定位%D%D應(yīng)強調(diào)決策有用觀，兼顧受托責(zé)任觀。這也是符合IAC所倡導(dǎo)的：“國際會計準(zhǔn)則委員會致力于尋求協(xié)調(diào)有關(guān)編報財務(wù)報表的法規(guī)、準(zhǔn)則和程序以縮小這些差別。它認為通過注重為提供對經(jīng)濟決策有用的信息而編制的財務(wù)報表可以尋求進一步協(xié)調(diào)的最好辦法。”

　　通過以上對會計目標(biāo)的剖析，我們可以看到：雖然會計目標(biāo)的研究還比較短暫，但其自身的優(yōu)越性決定它必然能夠成為我國會計準(zhǔn)則制定的起點。接著，我們繼續(xù)考察了會計目標(biāo)的兩種主要理論觀點，并結(jié)合我國實際的會計環(huán)境對它們進行評議，選擇了以決策有用觀為主，兼顧受托責(zé)任觀的我國會計目標(biāo)定位。

　　怎樣的會計目標(biāo)就會有怎樣的會計準(zhǔn)則，這是不言而喻的。撰寫此文的目的在于，希望在今后對會計準(zhǔn)則進行修訂或者重新設(shè)定時，能夠考慮設(shè)立明確的面向資本市場、為利益相關(guān)者服務(wù)、旨在保護投資者和債權(quán)人的對決策有用的會計目標(biāo)。然后以這個會計目標(biāo)作為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)體系的邏輯起點，來決定會計信息質(zhì)量特征、會計要素定義、要素確認和計量等概念，并據(jù)以制定具體準(zhǔn)則。我們相信，這樣做可提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，使會計準(zhǔn)則能體現(xiàn)會計實務(wù)的發(fā)展趨勢，減少以后修訂準(zhǔn)則的成本；而且，可以更好地規(guī)范上市公司會計行為，減小會計風(fēng)險，從而防范和降低市場風(fēng)險，能更好地保護投資者，使投資者建立對市場的信心，促進證券市場的健康發(fā)展；還有助于使中國的會計準(zhǔn)則與國際慣例銜接，促進中國經(jīng)濟更快地發(fā)展并融入世界新一輪知識經(jīng)濟浪潮中去。這就是我們的一點想法。

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