《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》（以下簡稱本準(zhǔn)則）已于1998年6月24日發(fā)布，并將于1999年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。本準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，為規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，推動(dòng)證券市場的發(fā)展具有重要意義。

　　一、本準(zhǔn)則的制定背景

　　企業(yè)除了從事日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以外，投資也是其重要的活動(dòng)。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是其主要從事的業(yè)務(wù)，是為企業(yè)的生存和發(fā)展必須經(jīng)營的業(yè)務(wù)，如工業(yè)企業(yè)從事工業(yè)加工生產(chǎn)是其主要從事的業(yè)務(wù)，是其經(jīng)營活動(dòng)的主要內(nèi)容，也是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)的投資活動(dòng)是為了更好地，或?yàn)榱司S持或擴(kuò)大經(jīng)營活動(dòng)所作的必要補(bǔ)充，通過投資活動(dòng)所獲得的利益（包括股利和利息的獲得，取得對另一企業(yè)的控制權(quán)等），以達(dá)到日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所不能達(dá)到的效果，為擴(kuò)大再生產(chǎn)提供資金或其他方面的條件。

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和證券市場的開放，多元化的投資渠道為企業(yè)提供了投資的環(huán)境和投資方向。同時(shí)，稅法也對投資所產(chǎn)生的利益提出了納稅的要求。

　　從近幾年上市公司的實(shí)際情況看，有些上市公司在其主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)發(fā)生困難時(shí)，經(jīng)常利用出售或購買股權(quán)投資等，產(chǎn)生投資收益，從而使某一年度的利潤達(dá)到預(yù)計(jì)的利潤，并達(dá)到配股的要求。但是，投資收益是否能夠確認(rèn)為收益，計(jì)入利潤表，應(yīng)根據(jù)實(shí)際的交易或事項(xiàng)的具體情況而定，而原有會(huì)計(jì)制度對投資的會(huì)計(jì)核算規(guī)定得較粗。在這種情況下，規(guī)范投資會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，提到了議事日程。

　　1993年財(cái)政部決定立項(xiàng)，制定投資的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并相應(yīng)成立了項(xiàng)目組，著手研究制定相關(guān)準(zhǔn)則，于1995年完成征求意見稿，經(jīng)過多次討論和征求意見，于1998年6月完成，并正式對外公布。

　　二、本準(zhǔn)則的范圍

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資有廣義和狹義之分，廣義的投資包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等等。廣義的投資基本上可以分為兩大類，一類是對內(nèi)投資，如固定資產(chǎn)投資、存貨投資等；另一類是對外投資，如權(quán)益性投資等。狹義的投資一般僅包括對外投資，如權(quán)益性投資、債權(quán)性投資，而不包括對內(nèi)投資。本準(zhǔn)則所指的投資，僅指狹義投資中的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，即除了不包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資等對內(nèi)投資外，還不包括以下各項(xiàng)：

　　（一）外幣投資的折算。

　　（二）證券經(jīng)營業(yè)務(wù)，主要指證券企業(yè)以及專業(yè)從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的其他企業(yè)，對證券投資的核算。

　　（三）合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　（四）企業(yè)合并。

　?。ㄎ澹┓康禺a(chǎn)投資。

　?。┢谪浲顿Y。

　?。ㄆ撸﹤鶆?wù)重組時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)或債權(quán)投資。在債務(wù)重組的情況下，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)或債權(quán)投資，其會(huì)計(jì)處理按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》的規(guī)定執(zhí)行。但債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)或債權(quán)投資后的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按本準(zhǔn)則有關(guān)短期投資或長期投資的規(guī)定執(zhí)行。

　　上述這些不包括在投資范圍內(nèi)的事項(xiàng)，由于其特殊性，已在或有待于在其他相關(guān)準(zhǔn)則或制度中規(guī)定。

　　本準(zhǔn)則中投資的范圍與現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中投資活動(dòng)的范圍不同?，F(xiàn)金流量表中的投資范圍比本準(zhǔn)則的投資范圍大，它除了包括本準(zhǔn)則中的投資外，還包括企業(yè)對長期資產(chǎn)的投資，如購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　三、投資的定義

　　《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號—投資會(huì)計(jì)》將投資定義為：“投資，指企業(yè)為通過分配（如利息、使用費(fèi)、股利和租金）來增加財(cái)富；為資本增值或通過貿(mào)易關(guān)系，而給投資企業(yè)帶來其他利益而持有的資產(chǎn)?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號—存貨》中所定義的存貨不是投資；《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號—固定資產(chǎn)》中所定義的固定資產(chǎn)（房地產(chǎn)投資除外）不是投資”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對投資的定義先提供一個(gè)大的概念，然后在大概念的框架下再剔除諸如存貨、固定資產(chǎn)等雖然符合定義，但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為不是投資的部分。本準(zhǔn)則將投資定義為：“企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)”。從本準(zhǔn)則對投資的定義可見，投資具有以下特點(diǎn)：1、投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)，如支付現(xiàn)金以購買債券、以固定資產(chǎn)向其他單位投資以取得其他單位的股權(quán)等（不包括以讓渡一項(xiàng)股權(quán)換取另一項(xiàng)股權(quán)，下同），即企業(yè)將所擁有的現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等讓渡給其他單位使用，以換取債權(quán)投資或股權(quán)投資。這項(xiàng)資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣，能為投資者帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益是指能直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的能力。

　　2、投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。企業(yè)所擁有和控制的除投資以外的其他資產(chǎn)，通常能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，如商業(yè)企業(yè)的庫存商品是為轉(zhuǎn)售而儲(chǔ)備的，對這些存貨的出售可以直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；又如，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)所擁有的生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的固定資產(chǎn)，是為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品不可或缺的一部分，其為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益不很直觀，城通過其生產(chǎn)的產(chǎn)品創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益得到體現(xiàn)，但這種經(jīng)濟(jì)利益的流入是企業(yè)本身經(jīng)營所產(chǎn)生的，從這個(gè)意義上看，也屬于能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益。而投資通常是將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分析取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等從而達(dá)到獲取利益的目的。

　　3、某些投資，如在證券市場上進(jìn)行短期性質(zhì)的股票或債券的買賣，這種投資實(shí)際上是將現(xiàn)金投入證券交易所（或證券交易代理機(jī)構(gòu)），通過證券的買賣獲取收益。這種收益實(shí)際上是對購買證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果，以使資本增值。這里的資本增值主要是指通過證券市場買賣證券所取得的高于原投入資金的增值部分，即價(jià)差收入。

　　四、投資的分類

　　對投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，是確定投資會(huì)計(jì)核算方法和如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的前提。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，投資有各種不同的分類，主要有按照投資性質(zhì)分類、按照投資對象的變現(xiàn)能力和按照投資目的分類等幾種。

　?。ㄒ唬┌凑胀顿Y性質(zhì)的分類

　　按照投資性質(zhì)分類，可以分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資等。

　　1、權(quán)益性投資，是指為獲取另一企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所作的投資。這種投資的目的是為了獲得另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤α硪黄髽I(yè)的重大影響，或?yàn)槠渌康亩M(jìn)行的。如對另一個(gè)企業(yè)的普通股股票投資，屬于權(quán)益性投資。

　　2、債權(quán)性投資，是指為取得債權(quán)所作的投資。這種投資的目的不是為了獲得另一企業(yè)的剩余資產(chǎn)，而是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。如購買公司債券，屬于債權(quán)性投資。

　　3、混合性投資，往往表現(xiàn)為混合性證券投資，是指既有權(quán)益性性質(zhì)，又有債權(quán)性性質(zhì)的投資。如購買另一企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股股票、購買可轉(zhuǎn)換公司債券等，屬于混合性投資。

　?。ǘ┌凑胀顿Y對象的變現(xiàn)能力分類

　　按照投資對象的變現(xiàn)能力分類，可以分為易于變現(xiàn)和不易變現(xiàn)兩類。

　　1、易于變現(xiàn)的投資，是指能在證券市場上隨時(shí)變現(xiàn)的投資。這類投資必須是能夠上市交易的股票、債券、期貨等。

　　2、不易于變現(xiàn)的投資，是指不能輕易在證券市場上變現(xiàn)的投資。這類投資通常不能上市交易，要將所持投資轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金并非輕而易舉的。

　?。ㄈ┌凑胀顿Y目的分類

　　按照投資目的分類，可以分為短期投資和長期投資兩類。

　　1、短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。這種投資在很大程度上是為了暫時(shí)存放剩余資金，并通過這種投資取得高于銀行存款利率的利息收入，或價(jià)差收入，待需要使用現(xiàn)金時(shí)即可兌換成現(xiàn)金，如企業(yè)購買的可上市交易的股票和債券。

　　2、長期投資，是指短期投資以外的投資。這種投資在很大程度上是為了積累整筆資金，以供特定用管之需，或?yàn)榱诉_(dá)到控制其他單位或?qū)ζ渌麊挝粚?shí)施重大影響，或出于其他長期性質(zhì)的目的而進(jìn)行的投資。

　　按照投資目的分類，是為了確定投資會(huì)計(jì)的核算方法和在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示。通常情況下，短期投資由于期限較短，并且能夠隨時(shí)變現(xiàn)，在會(huì)計(jì)核算中采用較為簡單的方法，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為流動(dòng)資產(chǎn)列示；而長期投資由于期限長、投資金額較在，在會(huì)計(jì)中采用不同的方法進(jìn)行核算，在資產(chǎn)同債表上作為長期資產(chǎn)列示。因此，投資按照投資目的分類，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

　　《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號—投資會(huì)計(jì)》中要求：在會(huì)計(jì)報(bào)表中劃分流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)將短期投資列作流動(dòng)資產(chǎn)，長期投資列作長期資產(chǎn)；在資產(chǎn)負(fù)債表中不劃分流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的企業(yè)，也應(yīng)出于計(jì)量的目的，對投資的計(jì)價(jià)按照短期和長期的要求作一區(qū)分。

　　短期和長斯投資的劃分，不同的國家有不同的標(biāo)準(zhǔn)。在德國、中國香港、日本和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將短期投資都比較嚴(yán)格地限定以一年為標(biāo)準(zhǔn)；但在歐共體、法國和英國對期限的標(biāo)準(zhǔn)并不是很嚴(yán)格，而是更多地考慮企業(yè)資產(chǎn)的連續(xù)使用；在澳大利亞、加拿大和美國，更多地考慮管理當(dāng)局的意圖，而不是持有期限。本準(zhǔn)則要求，長短期投資的劃分主要依管理當(dāng)局的意圖而定，管理當(dāng)局意圖短期持有的，作為短期投資；長期持有的，作為長期投資。但投資是否作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià)，例如，各種上市的股票和債券，通常均有明確市價(jià)；（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符合上述條件的投資，作為長期投資。

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，投資首先按照投資對象的可變現(xiàn)性和投資目的分類，分為短期投資和長期投資。易變現(xiàn)、并且意圖短期持有的投資，歸為短期投資；不易變現(xiàn)、且意圖長期持有的投資，歸為長期投資。其次，在短期投資中再按照投資性質(zhì)分類，分為股票分類、債券投資等；在長期投資中也按照投資性質(zhì)作進(jìn)一步的分類，分為長期投權(quán)投資、長期債權(quán)投資。長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份；長期債權(quán)投資是指通過投資擁有被投資單位債權(quán)。

　　將投資分為短期投資和長期投資，其目的是通過這種劃分將投資進(jìn)行歸類并分別核算；將長期投資劃分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資，其目的是為了與會(huì)計(jì)核算方法相聯(lián)系，長期投權(quán)投資涉及權(quán)益性投資問題，在會(huì)計(jì)核算時(shí)根據(jù)所擁有的被投資單位的權(quán)益份額，分別采用成本法或權(quán)益法核算；長期債權(quán)投資與長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算不同，長期債權(quán)投資在會(huì)計(jì)核算時(shí)涉及債權(quán)利息的會(huì)計(jì)提和溢折價(jià)的攤銷等。通過這種劃分，可以較清晰地反映企業(yè)不同變現(xiàn)能力的投資對不同性質(zhì)投資在會(huì)計(jì)核算中的特殊性。

　　五、投資成本的確定

　　投資成本的確定是投資的計(jì)量問題，即為取得一項(xiàng)投資發(fā)生于多少耗費(fèi)。投資成本的確定是確定企業(yè)為取得一項(xiàng)投資而發(fā)生的支出中有多少可以計(jì)入投資賬戶，確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的相關(guān)投資項(xiàng)目中列示。按照歷史成本核算原則，企業(yè)取得的投資，在取和時(shí)應(yīng)以投資成本計(jì)價(jià)，投資成本是指為獲得一項(xiàng)投資而付出的代價(jià)，包括買價(jià)和其他相關(guān)費(fèi)用，但在特殊情況下，也可以按照其他合理的方法確定投資成本。

　　在起草本準(zhǔn)則時(shí)，如何確定投資成本，討論較多的主要涉及如下問題：

　?。ㄒ唬┤〉靡豁?xiàng)投資的同時(shí)取得一項(xiàng)債權(quán)的處理

　　企業(yè)取得一項(xiàng)投資，實(shí)際支付的價(jià)款包括兩部分，一是為取得投資而支付的購買價(jià)格及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；另一部分是為取得投資而發(fā)生的債權(quán)支出，即實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息。對于為取得投資而支付的購買價(jià)格及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入投資成本，但對于取得一項(xiàng)投資的同時(shí)取得一項(xiàng)債權(quán)的處理，有兩種觀點(diǎn)：1、計(jì)入投資成本，待實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)，再?zèng)_減投資成本。采用這種方法的理由是：第一，核算簡單，在取得投資時(shí)不需要單獨(dú)計(jì)算已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息，這部分支出構(gòu)成投資的成本；第二，如果取得一項(xiàng)短期投資，短期投資本身意圖是短期持有，在資產(chǎn)負(fù)債表上歸為流動(dòng)資產(chǎn)，而實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息也歸為流動(dòng)資產(chǎn)，不會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)與公允。

　　2、不計(jì)入投資成本，單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，待實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)，沖減應(yīng)收項(xiàng)目。采用這種方法的理由是：第一，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息，實(shí)際上是一筆債權(quán)，而不是投資，其性質(zhì)不同；第二，如果投資成本中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，混淆了投資成本與債權(quán)的界限，不符合投資成本的定義；第三，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的多變。

　　從理論上講，上述第二種方法更為可取，因此，本準(zhǔn)則采用了第二種方法。

　?。ǘ槿〉猛顿Y而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理

　　從理論上講，為取得投資而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成投資成本的組成部分，因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將其計(jì)入相關(guān)投資的成本。但是，對于取得長期債券投資時(shí)支付的稅金、手續(xù)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用是否構(gòu)成投資成本，有兩種不同的意見，一種意見認(rèn)為，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接或分?jǐn)傆?jì)入損益。理由為：長期債券投資與其他投資不同，債券購入時(shí)可能發(fā)生溢折價(jià)，溢折價(jià)是購買價(jià)格（或發(fā)行價(jià)格）與債券面值之間的差額，要在債券持有期間內(nèi)攤銷。如果將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入債券投資成本，在計(jì)算債券溢折價(jià)時(shí)不能反映真正的溢折價(jià)，與溢折價(jià)的定義不相符。由于購買時(shí)發(fā)生了相關(guān)費(fèi)用，即使在按面值購入債券的情況下，也會(huì)產(chǎn)生不是溢價(jià)的溢從；另一種意見認(rèn)為，購買債券與購買其他權(quán)益性證券相同，其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本。在債券按面值購入的情況下，支付的相關(guān)費(fèi)用，從實(shí)際上看，仍然屬于溢價(jià)購入。從理論上講，無論哪種投資，都應(yīng)按取得時(shí)的投資成本入賬，但為了正確計(jì)算債券溢折價(jià)，應(yīng)在計(jì)算債券溢折價(jià)時(shí)，按債券投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用后計(jì)算。

　　我們認(rèn)為，企業(yè)取得的長期債券投資所付出的代價(jià)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成投資成本，但為了真實(shí)計(jì)算購入債券的溢價(jià)或折價(jià)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算溢價(jià)或折價(jià)時(shí)按扣除所支付的相關(guān)費(fèi)用后的金額計(jì)算。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，在計(jì)算債券投資溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，應(yīng)扣除所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；同時(shí)，又規(guī)定對購入長期債券所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本，但又采取了重要性原則，即如金額較小，可于購入時(shí)一次計(jì)入損益；如金額較大，計(jì)入投資成本，并單獨(dú)核算，于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入投資收益。未難銷的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在“長期債權(quán)投資”科目中設(shè)置“債券費(fèi)用”明細(xì)科目單獨(dú)核算。

　　（三）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長期股權(quán)投資的成本確定

　　這里的非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，但各種待攤銷的費(fèi)用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資。以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，其成本如何確定，有以下兩種意見：1、按公允價(jià)值確定。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。按公允價(jià)值確定投資成本的理由是：

　　第一，公允價(jià)值體現(xiàn)了一定時(shí)間上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量能夠真實(shí)反映資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值。在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，已在一定范圍內(nèi)使用這種計(jì)量屬性，因而具有實(shí)踐基礎(chǔ)；

　　第二，公允價(jià)值定義中的“公平交易”是指交易雙方在互相了解的、自由的、不受各方之間任何關(guān)系影響的基礎(chǔ)上商定條款而形成的交易，公平交易為其確定的價(jià)值的公允性提供了前提條件。同時(shí)，公允價(jià)值的公允性體現(xiàn)于交易雙方均為維護(hù)自身利益所確定的價(jià)值，雙方所商定的價(jià)值通常是從各自的利益出發(fā)協(xié)商的結(jié)果，一般不會(huì)輕易接受不利于自身利益的交易條款。另外，公允價(jià)值的公允性還體現(xiàn)于交易雙方的自愿性，即交易雙方自愿接受的價(jià)值；

　　第三，與國際會(huì)計(jì)慣例接軌，目前，公允價(jià)值已被越來越多的國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將其作為一個(gè)重要的計(jì)量屬性運(yùn)用在各項(xiàng)準(zhǔn)則中，針對特殊交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)慣例接軌的一個(gè)具體體現(xiàn)；

　　第四，公允價(jià)值可以表現(xiàn)為多種形式，如可實(shí)現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場價(jià)格、評估價(jià)值等，本準(zhǔn)則采用公允價(jià)值意義更大。雖然在目前情況下，我國廣大會(huì)計(jì)人員運(yùn)用公允價(jià)值還存在一定的困難，但可采取一定的措施，以防誤用。

　　2、只按評估確認(rèn)的價(jià)值確定。只按評估確認(rèn)的價(jià)值確定投資成本的理由是：第一，按照我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)需要評估，評估辦法有收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法等方法，而這些方法本身是公允的，也是公允價(jià)值的一種；第二，按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，如股份制改組、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資等，按評估確認(rèn)的價(jià)值計(jì)量，在實(shí)務(wù)上具有可操作性；第三，只以評估確認(rèn)價(jià)值計(jì)量不違背公允價(jià)值的原則。因?yàn)?，公允價(jià)值可以表現(xiàn)為我種形式，如可以采用評估價(jià)值、市價(jià)等方式確定。只按評估確認(rèn)的價(jià)值確定投資成本，更易為人們所接受，而且與國家相關(guān)法規(guī)協(xié)調(diào)一致；第四，在我國，會(huì)計(jì)制度中從未有公允價(jià)值的概念，特別是在我國市場發(fā)育還不完善的現(xiàn)階段，采用公允價(jià)值計(jì)量不穩(wěn)妥。

　　3、按非貨幣性交易的原則確定初始投資成本，公允價(jià)值不易取得，因此，本準(zhǔn)則采用了第三種方法，即以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的投資，按非貨幣性交易的規(guī)定確定其初始投資成本。

　?。ㄋ模┤〉猛顿Y后投資成本的再確定的處理

　　投資一般應(yīng)按取得時(shí)的投資成本計(jì)量，取得時(shí)的投資成本也是投資的歷史成本。但是投資持有期間內(nèi)，如發(fā)生下列變化，則投資成本應(yīng)作調(diào)整。

　　1、短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利潤、利息，以及成本法核算的長期股權(quán)投資，收到分派的屬于投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)盈余的分配額，沖減投資成本的，則投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利、利息沖減投資成本后的余額作為新的投資成本。

　　2、取得股權(quán)投資后，由于增加或減少被投資單位股份，而使原長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，或由權(quán)益法改為成本法核算，則按原投資賬面價(jià)值作為投資成本。

　　由權(quán)益法改為成本法核算，按原投資賬面價(jià)值作為新的投資成本。

　　3、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，即股權(quán)投資差額作為投資成本的調(diào)整，初始投資成本經(jīng)調(diào)整股權(quán)投資差額后的金額作為新的投資成本。