召回制度（Recall），就是投放市場的產(chǎn)品，發(fā)現(xiàn)由于當(dāng)時不可預(yù)見的設(shè)計或制造方面的原因，存在缺陷，不符合有關(guān)的法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)，有可能導(dǎo)致安全及環(huán)保問題，廠家回收已投放市場的產(chǎn)品進行改造或處理，以消除事故隱患。同時，廠家還有義務(wù)讓用戶及時了解有關(guān)情況。象前些時候。日本三菱投放中國市場的三菱帕杰羅越野車就因質(zhì)量問題釀成車禍而同意免費維修和更換，就屬于召回性質(zhì)。但這只是產(chǎn)品質(zhì)量賠償意義上的，還不是制度上的安全召回。隨著我國加入WTO，建立產(chǎn)品召回制度勢在必行，因而研究與召回制度相關(guān)的法律法規(guī)和涉及的會計問題就有其迫切性。

    召回制度不同于一般的產(chǎn)品質(zhì)量保證，它發(fā)生的概率很小，在發(fā)生前很難對它的可能影響的范圍、金額作出合理估計；而一旦發(fā)生，它又會對制造廠商的損益產(chǎn)生重大影響。召回制度對會計的影響主要涉及召回事件發(fā)生前、發(fā)生時和發(fā)生后。集中在如何對與召回有關(guān)的經(jīng)濟事項進行確認、計量和報告。

    一、召回發(fā)生前的會計問題

    召回發(fā)生前又可分為被召回產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售兩個時間段。在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，盡管可能已有設(shè)計或結(jié)構(gòu)上的缺陷，但由于產(chǎn)品并未流出企業(yè)，不可能給消費者帶來任何損失，因此也就不可能導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。這時，不管生產(chǎn)的產(chǎn)品以后是否召回，都只需按正常的步驟歸集成本和費用，無需任何特別的會計處理。

    而在銷售階段，就有很多可供探討之處。因為此時產(chǎn)品已流出企業(yè)，如果產(chǎn)品存在質(zhì)量缺陷，那么以后所有的與之相關(guān)的經(jīng)濟利益流出的隱患，就從銷售這一時點起埋下。企業(yè)不可能對尚未出售的產(chǎn)品或勞務(wù)提供任何擔(dān)保，因此銷售時點是召回制度對企業(yè)財務(wù)會計影響的起點。在銷售時點，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)估確認未來可能的經(jīng)濟利益流出，即預(yù)提可能發(fā)生的召回成本，并計入當(dāng)期的費用。

    銷售時預(yù)提一定費用的做法符合多項會計原則：從會計信息的相關(guān)性來看，銷售時預(yù)提一定費用的做法預(yù)測了未來可能的損失，提供給報表使用者更多決策有用的信息；從會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來看，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用不論款項是否實際支付，都應(yīng)計入當(dāng)期損益；從會計的配比原則來看，收入應(yīng)與相應(yīng)的成本、費用相配合，企業(yè)未來的經(jīng)濟利益流出是與當(dāng)期的收入密切相關(guān)的；從謹慎性原則來看，也應(yīng)在召回發(fā)生前合理地估計并確認相關(guān)費用，起到風(fēng)險的預(yù)警和實際發(fā)生時的緩沖作用；從重要性原則來看，召回一旦發(fā)生，所涉及的范圍和金額將嚴重影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，理應(yīng)采取一系列與召回制度有關(guān)的特定的會計程序和方法。

    召回一旦發(fā)生，是對企業(yè)產(chǎn)品中某種型號產(chǎn)品的全部回收，而事先又不能確知是哪種型號的產(chǎn)品，因此只能對該類產(chǎn)品全部計提一定的準(zhǔn)備，以緩沖未來可能的損失。這更像是一種會計上的保險，通過對某類產(chǎn)品按銷售額計提“保險”，并最終使用在該類產(chǎn)品下的某種型號的產(chǎn)品召回服務(wù)上。

    當(dāng)明確了企業(yè)應(yīng)在銷售時預(yù)估未來經(jīng)濟利益的流出，并計入當(dāng)期損益，則如前所述，該預(yù)提可能發(fā)生的召回成本就是一項負債；又因其所支付的對象、金額、時間，乃至是否真正發(fā)生都不確定，因此只可能是或有負債。由于這是與生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的支出，如果把它計入產(chǎn)品成本，會高估存貨價值，虛增資產(chǎn)。而且根據(jù)上述分析可知，召回制度對財務(wù)會計影響的起點是銷售，因此它只可能計入與該銷售時間段有關(guān)的期間費用——營業(yè)費用，并在期末財務(wù)報表的附注中，對或有負債計提的比例、金額、未來可能的影響等做出說明。

    對于具體預(yù)估入帳的金額，我們應(yīng)參考其他已施行召回制度的國家，在同類產(chǎn)品中發(fā)生的時間和金額，并結(jié)合我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)現(xiàn)狀、銷售量情況和企業(yè)的實際承受力，由財政部門定出指導(dǎo)性的按該類產(chǎn)品銷售額計提的比例。也許持不同意見者會認為，這樣估計違背了客觀性原則。但事實上，幾乎所有的會計處理方法都是在多種會計原則或多種會計信息質(zhì)量特征相互權(quán)衡后的選擇。在這里以犧牲一定程度會計信息的可靠性而獲取更多的相關(guān)性，并能同時符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比等多種原則，應(yīng)該說仍是較為理想的一種選擇。

    二、召回發(fā)生時的會計問題

    在產(chǎn)品實際召回時，相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要涉及公告費、派遣人員的費用、運輸費、代用品的租借或消耗，以及訴訟、賠償?shù)扰c召回有關(guān)的事項發(fā)生的費用、支出。由于在該類產(chǎn)品的銷售時已計提了一定比例的損失準(zhǔn)備，作了會計上的“保險”，因此這些支出應(yīng)當(dāng)沖減原先預(yù)提的“保險”：“或有負債——產(chǎn)品召回準(zhǔn)備”，表明在以前認為“可能的經(jīng)濟利益流出”成為現(xiàn)實。這種沖減在實際上又可分為兩種情況：第一種情況，原先預(yù)提的或有負債足以沖減即期發(fā)生的各項召回支出；第二種情況，原先預(yù)提的或有負債尚不足以沖減即期的各項支出。

    問題在于第二種情況應(yīng)如何處置超出原計提數(shù)的那部分支出。筆者以為需分自愿召回和政府強制召回兩種情形來分別處理。在自愿召回的情況下，企業(yè)的出發(fā)點是為了維護自身的品牌效應(yīng)，向消費者負責(zé)，提高顧客滿意度的主動行為，以保持企業(yè)在市場上的競爭力。這種行為從長期來看，能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，因此可以考慮作為遞延資產(chǎn)，按新《企業(yè)會計制度》，可以在“長期待攤費用”科目內(nèi)于未來若干年內(nèi)分期攤銷。這種做法既符合會計上對資產(chǎn)的定義，也是從會計政策上對企業(yè)主動召回這一積極行為的肯定（因為能使企業(yè)業(yè)績顯得平穩(wěn)，不至于在當(dāng)期就確認巨額費用）。而對于政府強制性召回，會計上應(yīng)要求對超過預(yù)提數(shù)的部分一次性計入當(dāng)期費用。這主要是基于既定的法律法規(guī)制度，對這部分不足以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的支出即期費用化而不能資本化。這樣的會計政策設(shè)計，能夠促使企業(yè)在有缺陷產(chǎn)品發(fā)生，需要召回，而且涉及金額巨大的值況下，從會計政策選擇的有利出發(fā)，施行主動召回。

    三、產(chǎn)品召回后的會計問題

    在產(chǎn)品召回后，主要涉及召回產(chǎn)品的維修、改造、修復(fù)后出售或回收后報廢。表面上看來，這似乎類似于產(chǎn)成品經(jīng)檢驗后發(fā)現(xiàn)的可修復(fù)或不可修復(fù)的廢品損失。其實不然。從“廢品損失”帳戶設(shè)置的目的來看，是為了加強對生產(chǎn)損失的控制，促使企業(yè)經(jīng)營管理層及時分析造成損失的原因。而召回產(chǎn)品的損失歸入“廢品損失”非但不能起到應(yīng)有的作用，且因“廢品損失”最終攤?cè)肷a(chǎn)成本而虛增資產(chǎn)，影響正常產(chǎn)品成本構(gòu)成。從發(fā)生的可能性來看，廢品損失的發(fā)生是較為經(jīng)常的，而且分散在各批產(chǎn)品中；而產(chǎn)品召回是整批同型號產(chǎn)品的召回，其支出不可能由召回后的同型號產(chǎn)品來分擔(dān)。從發(fā)生的性質(zhì)來看，廢品損失是企業(yè)在當(dāng)時的生產(chǎn)技術(shù)條件下能夠發(fā)現(xiàn)并檢測出的；而召回產(chǎn)品在當(dāng)時的技術(shù)水平下很難被企業(yè)所發(fā)現(xiàn)并檢測出。因此兩者不能相提并論。

    對于召回的產(chǎn)品，企業(yè)可能退賠或經(jīng)短暫維修后繼續(xù)交給消費者使用。對于退賠，應(yīng)確認為銷售退回，并轉(zhuǎn)回相應(yīng)的成本；企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“產(chǎn)成品——召回產(chǎn)品”二級科目來核算召回產(chǎn)品形成的存貨。如果召回產(chǎn)品維修、改造后交給消費者或繼續(xù)銷售的，應(yīng)把維修、改造的成本單獨歸集后轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品——召回產(chǎn)品”。如果原先計提的“或有負債——產(chǎn)品召回準(zhǔn)備”在被召回時所發(fā)生的相關(guān)支出沖減后仍有余額的，可用以沖減“產(chǎn)成品——召回產(chǎn)品”，直至余額為0.“產(chǎn)成品——召回產(chǎn)品”抵減了或有負債余額后仍高于產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按照穩(wěn)健原則，設(shè)置“缺陷（或召回）產(chǎn)品損失”科目，減少當(dāng)期的營業(yè)利潤，以使“產(chǎn)成品——召回產(chǎn)品”的計價符合資產(chǎn)定義。如果產(chǎn)品召回后直接報廢的，應(yīng)以扣除殘料等收入后的凈損失，全部計入當(dāng)期的“缺陷產(chǎn)品損失”，減少當(dāng)期的營業(yè)利潤。維修成本在抵減“或有負債——產(chǎn)品召回準(zhǔn)備”的余額后，按以前年度累積的該型號產(chǎn)品的銷售毛利限度內(nèi)計入生產(chǎn)成本；在抵減“或有負債——產(chǎn)品召回準(zhǔn)備”的余額和以前年度累積的該型號產(chǎn)品的銷售毛利限度外的維修成本應(yīng)直接計入當(dāng)期的“缺陷產(chǎn)品損失”，減少當(dāng)期的營業(yè)利潤。

    在當(dāng)期財務(wù)報表的附注中應(yīng)對該型號產(chǎn)品召回后是退還貨款、回收經(jīng)維修后繼續(xù)供消費者使用、回收經(jīng)改造后繼續(xù)銷售、直接報廢，以及召回后所涉及的相關(guān)成本、召回產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值、殘料收入、缺陷產(chǎn)品損失的金額等作出披露說明。