關(guān)于組織對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況全面調(diào)研的通知

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

　　為了解《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況及存在的問(wèn)題，請(qǐng)對(duì)本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況組織一次全面調(diào)研工作。有關(guān)情況通知如下：

　　一、調(diào)查范圍：現(xiàn)已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的股份有限公司、外商投資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)和其他企業(yè)。

　　二、調(diào)查形式：采取召開座談會(huì)、調(diào)查問(wèn)卷、典型調(diào)查等各種形式。

　　三、調(diào)查內(nèi)容：主要為調(diào)查提綱所列內(nèi)容，但要求達(dá)到一定深度。

　　四、材料匯總：各地在調(diào)查的基礎(chǔ)上，要將調(diào)查材料進(jìn)行匯總，形成書面報(bào)告（材料中要包括本地區(qū)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的各類企業(yè)的戶數(shù)、執(zhí)行時(shí)間、步驟、具體執(zhí)行情況、存在的問(wèn)題及采取的措施等），連同各類代表性企業(yè)的典型材料，一并于2002年7月30日前上報(bào)財(cái)政部會(huì)計(jì)司。

　　此次調(diào)查將作為2002年度會(huì)計(jì)管理工作考核的內(nèi)容，請(qǐng)各地認(rèn)真組織，抓緊抓好。

　　附件：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況調(diào)研提綱

　　財(cái)政部辦公廳

　　二○○二年五月二十二日

　　附件：

　　一、資產(chǎn)

　　1.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱制度和準(zhǔn)則）規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。

　　（1）企業(yè)認(rèn)為制度和準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍是否合理？企業(yè)選用了何種計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法？如何確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例？企業(yè)選擇壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法及計(jì)提比例的主要依據(jù)或判斷因素是什么？在采用賬齡法分析時(shí)，是如何確定應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的？

　?。?）實(shí)務(wù)中，企業(yè)在何種情況下將應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬？判斷依據(jù)是什么？

　?。?）在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，除按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比、賬齡分析外，企業(yè)是否還采用其他方法？

　?。?）關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、計(jì)提比例等有關(guān)問(wèn)題，企業(yè)是否需要財(cái)政部提供指南性的方法和標(biāo)準(zhǔn)？如認(rèn)為有必要，請(qǐng)具體說(shuō)明應(yīng)提供何種指南。

　　2.制度和準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)存貨在期末應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于成本高于可變現(xiàn)凈值的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　?。?）企業(yè)在實(shí)務(wù)中是如何確定存貨可變現(xiàn)凈值的？在實(shí)際確定可變現(xiàn)凈值時(shí)有何困難或問(wèn)題？企業(yè)內(nèi)部有無(wú)具體的操作方法？如有，請(qǐng)?jiān)敿?xì)說(shuō)明。

　?。?）企業(yè)按制度和準(zhǔn)則要求的按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否可行？在實(shí)際操作中有哪些困難？企業(yè)是否存在會(huì)計(jì)制度規(guī)定的可以按類別計(jì)提或合并計(jì)提的情形？請(qǐng)舉例說(shuō)明實(shí)務(wù)中的這些情形。

　　3.制度和準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)短期投資在期末應(yīng)當(dāng)按成本與市價(jià)孰低原則進(jìn)行計(jì)量。

　　企業(yè)是如何確定短期投資市價(jià)的？在短期投資沒有市價(jià)的情況下，實(shí)務(wù)中是如何處理的？企業(yè)對(duì)此有何建議？

　　4.制度和準(zhǔn)則規(guī)定，通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上時(shí)，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　?。?）企業(yè)在按照上述標(biāo)準(zhǔn)判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否采用權(quán)益法核算時(shí)，有無(wú)實(shí)務(wù)操作上的困難？企業(yè)如何判斷對(duì)某項(xiàng)投資具有重大影響？除制度或準(zhǔn)則所列判斷重大影響的幾種情形外，具有重大影響還應(yīng)當(dāng)包括哪些情形？

　?。?）企業(yè)判斷長(zhǎng)期投資發(fā)生減值的主要依據(jù)是什么？制度和準(zhǔn)則規(guī)定的幾種跡象是否可行？實(shí)務(wù)中，企業(yè)是如何確定長(zhǎng)期投資可收回金額的？確定長(zhǎng)期投資可收回金額時(shí)，遇到什么問(wèn)題？有何建議？

　　5.制度和準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　（1）企業(yè)確定作為固定資產(chǎn)核算的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)是什么？企業(yè)是否制定了適用于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄？企業(yè)計(jì)提折舊的范圍是什么？固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，企業(yè)是如何執(zhí)行的？企業(yè)如何確定每項(xiàng)或每類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法？企業(yè)在實(shí)務(wù)中按照單項(xiàng)還是按類別計(jì)提折舊？企業(yè)上述有關(guān)固定資產(chǎn)的資料是否按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案？

　?。?）企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有無(wú)使用銀行借款？如有，是專門為建造固定資產(chǎn)借入還是一攬子借入？借款利息在何種條件下開始資本化？借款利息資本化金額的具體計(jì)算方法是什么？借款利息何時(shí)停止資本化？企業(yè)如何判斷固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？其標(biāo)準(zhǔn)或主要依據(jù)是什么？制度和準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)算方法是否具有可操作性？有何建議？

　?。?）制度和準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30％的，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)金額占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例是多少？企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是如何確定的？企業(yè)按照制度和準(zhǔn)則規(guī)定的方法確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，是否可行？對(duì)此，有何建議？

　　（4）企業(yè)如何劃分固定資產(chǎn)的改良支出和大修理支出？對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化和費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)是否可行？對(duì)固定資產(chǎn)改良支出和大修理支出，企業(yè)認(rèn)為應(yīng)如何處理既符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又便于實(shí)務(wù)操作？

　?。?）企業(yè)是否計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備？除制度和準(zhǔn)則規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)外，判斷固定資產(chǎn)發(fā)生減值的情形還有哪些？企業(yè)是如何確定固定資產(chǎn)可收回金額的？在確定固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，存在哪些困難或問(wèn)題？

　?。?）企業(yè)在建工程是否存在減值的情形？實(shí)務(wù)中有哪些情形表明在建工程發(fā)生了減值？企業(yè)如何確定在建工程的可收回金額？

　　6.制度和準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于土地使用權(quán)，制度和準(zhǔn)則規(guī)定了不同的處理方法：企業(yè)購(gòu)入或以支付出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按制度和準(zhǔn)則規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

　?。?）制度和準(zhǔn)則規(guī)定的研究與開發(fā)費(fèi)用的處理方法，企業(yè)認(rèn)為是否合理？企業(yè)在實(shí)務(wù)中是如何處理的？對(duì)此，企業(yè)有何建議？

　?。?）企業(yè)在實(shí)務(wù)中對(duì)土地使用權(quán)是如何處理的？

　　（3）企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)是否計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備？如何判斷無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的情形？企業(yè)是如何確定無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的？在確定無(wú)形資產(chǎn)可收回金額時(shí)，存在哪些困難或問(wèn)題？

　　7.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用主要有哪些？如何判斷籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間開始的？其主要依據(jù)是什么？

　　8.企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后待處理財(cái)產(chǎn)損失是如何處理的？存在哪些困難和問(wèn)題？

　　二、負(fù)債

　　1.企業(yè)實(shí)務(wù)中主要有哪些債務(wù)重組的形式？債務(wù)重組主要是在關(guān)聯(lián)方之間還是非關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的？對(duì)于重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額、與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額、或與因修改債務(wù)條件交來(lái)應(yīng)付金額之間的差額，實(shí)務(wù)處理有無(wú)問(wèn)題？對(duì)此，有何建議？

　　2.制度和準(zhǔn)則規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債：一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　?。?）企業(yè)實(shí)務(wù)中有哪些或有事項(xiàng)？制度和準(zhǔn)則規(guī)定的將與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，企業(yè)具體是如何運(yùn)用的？如，對(duì)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)是否很可能流出企業(yè)，具體是如何判斷的？主要依據(jù)是什么？企業(yè)在具體判斷這些條件的過(guò)程中，是否存在困難或問(wèn)題？

　?。?）企業(yè)有無(wú)承諾事項(xiàng)？如有，請(qǐng)說(shuō)明具體承諾事項(xiàng)的情況，企業(yè)是如何處理的？對(duì)此，企業(yè)有何建議？

　　3.企業(yè)提取的福利費(fèi)有哪些主要用途？企業(yè)有哪些福利費(fèi)直接從成本費(fèi)用中列支的？企業(yè)的福利費(fèi)是否為赤字？如為赤字，企業(yè)是如何處理的？對(duì)于處理福利費(fèi)赤字，企業(yè)有何建議？

　　4.企業(yè)目前主要采用何種工資政策？

　　三、所有者權(quán)益

　　1.企業(yè)實(shí)收資本（或股本）增減變動(dòng)主要包括哪些情況？變動(dòng)原因是什么？國(guó)有資本的變動(dòng)主要由哪些情形引起的？

　　2.企業(yè)資本公積主要包括哪些內(nèi)容或項(xiàng)目？除了會(huì)計(jì)制度規(guī)定的內(nèi)容外，企業(yè)有無(wú)其他應(yīng)計(jì)入資本公積的項(xiàng)目？

　　四、收入

　　1.企業(yè)主要有哪些類型的收入？企業(yè)劃分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的標(biāo)準(zhǔn)是什么？

　　2.實(shí)務(wù)中，企業(yè)是如何把握和運(yùn)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的？會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中是否存在困難？對(duì)于收入確認(rèn)的條件或標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)有何建議？

　　企業(yè)有無(wú)售后回購(gòu)或售后租回的情況？如有，對(duì)由這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入是如何處理的？企業(yè)認(rèn)為對(duì)制度和準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法有何建議？

　　企業(yè)有無(wú)特殊的收入項(xiàng)目如會(huì)員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入等等？如有，企業(yè)是如何處理的？對(duì)這些特殊項(xiàng)目收入的確認(rèn)，企業(yè)有何建議？

　　3.企業(yè)建造合同是否采用了完工百分比法確認(rèn)收入？對(duì)于執(zhí)行制度和準(zhǔn)則前未采用完工百分比法，而執(zhí)行制度和準(zhǔn)則后采用了完工百分比法這種情況，企業(yè)是如何銜接的？對(duì)于執(zhí)行制度和準(zhǔn)則時(shí)尚未完成的建造合同，企業(yè)是如何處理的？

　　五、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　1.企業(yè)在成本核算過(guò)程中存在哪些實(shí)際問(wèn)題？是否需要制定全國(guó)統(tǒng)一的成本核算辦法？

　　2.企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理采用了何種方法？如為納稅影響會(huì)計(jì)法，具體是遞延法還是負(fù)債法？企業(yè)在運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法的過(guò)程中，存在哪些問(wèn)題或困難？

　　3.企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間主要調(diào)整哪些項(xiàng)目？

　　六、其他會(huì)計(jì)問(wèn)題

　　1.上市公司對(duì)于發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易，是否遵循了財(cái)政部財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》？在執(zhí)行過(guò)程中，存在哪些問(wèn)題？

　　2.企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)是如何核算的？存在哪些問(wèn)題？

　　3.企業(yè)實(shí)務(wù)中主要有哪些類型的非貨幣交易？企業(yè)是如何處理的？如何確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值？非貨幣交易發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)是如何處理的？在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，如何確認(rèn)相關(guān)的收益？對(duì)于非貨幣交易，會(huì)計(jì)處理還存在哪些問(wèn)題？

　　4.企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策時(shí)，如何進(jìn)行追溯調(diào)整？存在哪些問(wèn)題和困難？

　　5.企業(yè)在對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正時(shí)，存在哪些問(wèn)題？

　　6.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后經(jīng)常遇到或主要發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)包括哪些？實(shí)務(wù)中，采用制度或相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的調(diào)整方法，其可操作性如何？對(duì)此，企業(yè)有何建議？

　　七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　1.對(duì)于除股份有限公司外其他執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，是否需要提供會(huì)計(jì)制度要求的全部附表，如分部報(bào)表等？是否需要披露會(huì)計(jì)制度要求的所有附注內(nèi)容？

　　如果企業(yè)編制了分部報(bào)表，如何確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部？在編制分部報(bào)表時(shí)存在什么問(wèn)題？有何建議？

　　2.制度要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，在報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置上，是否能夠滿足需要？各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目還需要作哪些增減變動(dòng)？

　　3.對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，還需要增加或減少披露哪些項(xiàng)目或內(nèi)容？在提供了會(huì)計(jì)報(bào)表附注后，企業(yè)是否還編制了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書？財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明書主要有哪些作用？

　　企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向哪些方面提供（分別上市公司、國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)）？是否存在哪些部門或單位隨意要求企業(yè)報(bào)送報(bào)表或改變會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目口徑的情形？

　　4.上市公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的情況。在執(zhí)行該準(zhǔn)則的過(guò)程中，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（包括會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及附注）是否恰當(dāng)？能否滿足有關(guān)部門對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的需要？按照準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司在中期應(yīng)當(dāng)采用與年度相一致的會(huì)計(jì)政策，如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)及建造合同收入、確認(rèn)中期所得稅費(fèi)用等等，實(shí)務(wù)中，企業(yè)是如何執(zhí)行的？對(duì)此，企業(yè)有何建議？

　　5.財(cái)政部曾于1995年2月9日下發(fā)了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1995]11號(hào)），在執(zhí)行過(guò)程中，主要存在哪些問(wèn)題？有哪些方面需要修改或需要補(bǔ)充規(guī)定？企業(yè)有何具體修改建議？

　　八、其他

　　1.你地區(qū)外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情況及存在的問(wèn)題。

　　2.《會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”，這一規(guī)定實(shí)施中有何問(wèn)題？要否進(jìn)行修改？如何修改？

　　企業(yè)在執(zhí)行制度和準(zhǔn)則的過(guò)程中，除上述所列問(wèn)題外，還存在其他哪些問(wèn)題？