財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”）側(cè)重于規(guī)范企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，確保企業(yè)收入的穩(wěn)健和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而我國(guó)《增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“條例”）側(cè)重于規(guī)范增值稅的計(jì)算、征收和管理，確保國(guó)家利益不受侵犯，二者必然存在矛盾。

　　一、準(zhǔn)則與條例的矛盾

　　1.收入確認(rèn)上的矛盾。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)確認(rèn)收入必須同時(shí)符合四個(gè)條件：一是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移到了買方；二是對(duì)已銷商品不再保留繼續(xù)管理權(quán)，也不實(shí)施任何控制；三是與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人；四是相關(guān)的收入和成本能可靠地計(jì)量。而條例規(guī)定了企業(yè)確認(rèn)增值稅銷售額的基本原則：一是銷售貨物已經(jīng)發(fā)出或應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)提供；二是貨款已經(jīng)收到或取得了收取貨款的權(quán)利。根據(jù)不同的銷售方式具體規(guī)定也不一樣，如交款提貨方式為發(fā)出商品并收到貨款的當(dāng)天，預(yù)收貨款方式為發(fā)出商品的當(dāng)天等等。由此可見，前者規(guī)定重在交易的實(shí)質(zhì)，后者規(guī)定重在交易的形式，使得收入確認(rèn)在時(shí)間上存在差異。

　　2，會(huì)計(jì)處理上的矛盾。條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)出了商品，開出了有關(guān)憑證（如增值稅專用發(fā)票）并由購(gòu)買方簽收時(shí)，就取得了收取貨款的權(quán)利，同時(shí)納稅的義務(wù)也已經(jīng)發(fā)生。會(huì)計(jì)上則要在記錄收入的同時(shí)，才記錄應(yīng)交稅金，但要記錄收入必須同時(shí)符合以上四個(gè)條件，但《{企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入）指南》中指出，在發(fā)生交易形式時(shí)不記錄營(yíng)業(yè)收入，但要記錄應(yīng)交稅金，即借記“應(yīng)收賬款”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。這人為地割斷了同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，不符合會(huì)計(jì)原理中的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　3.會(huì)計(jì)報(bào)告上的矛盾。停留在形式上的商品銷售，按準(zhǔn)則的規(guī)定只作商品地點(diǎn)轉(zhuǎn)移處理，報(bào)告發(fā)出商品的情況。按條例規(guī)定，既要報(bào)告銷售額，又要報(bào)告與增值稅相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，這使得企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)報(bào)告上反映的信息并不吻合。

　　由上述分析，準(zhǔn)則符合企業(yè)的目的和利益，只有按交易的實(shí)質(zhì)確認(rèn)收入和稅金，才能維護(hù)企業(yè)的合法利益。如果“未收而稅”，經(jīng)濟(jì)利益沒流人企業(yè)，而稅金從企業(yè)流出了，不但不能維護(hù)企業(yè)的利益，而且有時(shí)可能影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)然從國(guó)家的利益出發(fā)，這樣做從形式上找到一個(gè)可靠的征稅依據(jù)，以及時(shí)足額地保證國(guó)家稅收，因?yàn)閲?guó)家很難確定企業(yè)的實(shí)質(zhì)交易行為，這在一定程度上保證了國(guó)家利益，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，反而不利于國(guó)家。

　　二、矛盾的解決辦法

　　解決好這一矛盾，就是要協(xié)調(diào)好企業(yè)利益與國(guó)家利益，使它們都得到公正、合理的保護(hù)。因此，應(yīng)在會(huì)計(jì)上建立一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算體系，從中既能準(zhǔn)確、及時(shí)的記錄和反映企業(yè)的收入和相關(guān)的稅費(fèi)，又能找到一個(gè)合理的符合實(shí)際的征稅點(diǎn)，這個(gè)點(diǎn)應(yīng)該是賬簿記錄收入的時(shí)間，而不是有關(guān)商事憑證發(fā)生的時(shí)間，具體措施如下：

　　1.設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)銷售收入”和“待交增值稅”科目?！拔磳?shí)現(xiàn)銷售收入”科目用于核算已經(jīng)完成形式交易，但尚未完成實(shí)質(zhì)性交易的商品銷售業(yè)務(wù)。該科目的貸方登記完成形式交易但未完成實(shí)質(zhì)交易的商品銷售收入；借方登記實(shí)質(zhì)性交易已實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的數(shù)額；余額在貸方，反映期末尚未取得實(shí)質(zhì)性交易的商品銷售額?！按辉鲋刀悺笨颇坑糜诤怂阃瓿尚问浇灰椎赐瓿蓪?shí)質(zhì)交易而未實(shí)現(xiàn)的增值稅銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)。該科目的貸方登記完成形式交易但未完成實(shí)質(zhì)交易而未實(shí)現(xiàn)的增值稅銷項(xiàng)稅額；借記登記已完成實(shí)質(zhì)交易而轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的數(shù)額；余額在貸方反映期末尚未完成實(shí)質(zhì)交易而未實(shí)現(xiàn)的增值稅稅額。

　　2.會(huì)計(jì)處理的程序和方法。①當(dāng)企業(yè)商品已經(jīng)發(fā)出，開具了有關(guān)商事憑證但還不完全符合確認(rèn)收入的四個(gè)條件，如購(gòu)貨方突然被起訴，存款被法院凍結(jié)，則企業(yè)應(yīng)作如下處理：借記“應(yīng)收賬款”科目；貸記“未實(shí)現(xiàn)銷售收入”（價(jià)款）、“待交增值稅”（銷項(xiàng)稅額）科目。同時(shí)借記“發(fā)出商品”科目；貸記“庫(kù)存商品”科目。②當(dāng)購(gòu)貨方財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)收到貨款時(shí)，企業(yè)則借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí)借記“未實(shí)現(xiàn)銷售收入”、“待交增值稅”科目；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。若購(gòu)貨方財(cái)務(wù)狀況有所好轉(zhuǎn)，企業(yè)沒有收到貨款但給企業(yè)開具了商業(yè)票據(jù)或銀行匯票，則企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目；貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí)借記“未實(shí)現(xiàn)銷售收入”、“待交增值稅”科目；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。③結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目；貸記“發(fā)出商品”科目。

　　“未實(shí)現(xiàn)銷售收入”和“待交增值稅”科目屬于負(fù)債類科目，如有貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表右方的長(zhǎng)期負(fù)債下反映。