目前，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)是并行的。對(duì)于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)長(zhǎng)期并存的必要性，已有許多學(xué)者進(jìn)行了探討，主要是因?yàn)槲覈?guó)傳統(tǒng)的管理習(xí)慣、轉(zhuǎn)軌時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及改革開(kāi)放與國(guó)際接軌的需要，在此不贅述。這里主要著眼于會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的現(xiàn)狀及發(fā)展方面進(jìn)行探討：

　　（一）會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的不一致與并行建設(shè)的不同步

　　會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法予以制定，都屬于同一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。從這個(gè)意義上而言，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容應(yīng)該是一致的，這樣才不致造成執(zhí)行過(guò)程中對(duì)兩者的無(wú)所適從。但從新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較中發(fā)現(xiàn)，新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本內(nèi)容上顯然有其不一致之處。

　　首先是對(duì)基本概念的定義的差異。

　　如資產(chǎn)，在新企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，是這樣定義的：“指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義與舊會(huì)計(jì)制度的定義一樣，沒(méi)有改變，即“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”，同時(shí)在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)”中規(guī)定，固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：“（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。”“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)”對(duì)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)也有兩個(gè)條件：“（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 ”“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨”確認(rèn)存貨的兩個(gè)條件：“（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。”可見(jiàn)，新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義主要在兩個(gè)問(wèn)題，一是強(qiáng)調(diào)能否可靠計(jì)量的問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從基本準(zhǔn)則到具體準(zhǔn)則都要求能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行可靠的計(jì)量，即使是無(wú)形資產(chǎn)，而在會(huì)計(jì)制度中，并沒(méi)有這個(gè)要求。由此，對(duì)于一些計(jì)量較為困難的無(wú)形資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)、商譽(yù)等，以會(huì)計(jì)制度的定義來(lái)進(jìn)行核算，其自由度會(huì)比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要大。二是在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”是否等同于會(huì)計(jì)制度中“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的問(wèn)題。如一套已不用于生產(chǎn)的廢舊設(shè)備或一批規(guī)格已過(guò)時(shí)不能用于生產(chǎn)的材料原件，如將其當(dāng)作廢鐵出賣仍可獲得一定的收益，而這收益的確是其本身就包含有的，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念來(lái)理解，仍應(yīng)當(dāng)作資產(chǎn)來(lái)核算，但若將之留在庫(kù)中，從預(yù)期來(lái)講，企業(yè)所擁有的這套設(shè)備或這批存貨是不可能給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益的，是無(wú)法將之當(dāng)作資產(chǎn)來(lái)核算的。還有負(fù)債等概念，在新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義也不盡相同。

　　其次，是在具體的操作方法與實(shí)施范圍上的差異。

　　新會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在操作方法與實(shí)施范圍上大體上相同的，但畢竟兩者不共一體，仍不免有些許的差異。以存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)低值易耗品和包裝物的攤銷“可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”，而新會(huì)計(jì)制度規(guī)定“可以采用一次攤銷或者分次攤銷”。五五攤銷法并不等同于分次攤銷法。再如存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在引言中提到：“本準(zhǔn)則不涉及：……（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；……?！钡珜?duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并未講明其中對(duì)存貨的規(guī)定不適用于農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品等。若針對(duì)這些特殊產(chǎn)品制訂了具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)比照哪一個(gè)制度執(zhí)行？

　　可見(jiàn)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存，所要規(guī)范的對(duì)象一樣，但內(nèi)容不一致，建設(shè)不同步，是存在執(zhí)行的問(wèn)題及影響規(guī)范所要達(dá)到效果的。

　?。ǘ?huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)并行建設(shè)并應(yīng)凸顯重點(diǎn)

　　二者并存必有其重。兩個(gè)同等內(nèi)容、同等效力的規(guī)范長(zhǎng)期并存，是轉(zhuǎn)軌時(shí)期的一種過(guò)渡現(xiàn)象。無(wú)論這種現(xiàn)象存在時(shí)間多長(zhǎng)，在兩者并存時(shí)都必須明確三個(gè)問(wèn)題：一是執(zhí)行過(guò)程中，以執(zhí)行何者為主的問(wèn)題；二是當(dāng)兩者存在差異時(shí)又應(yīng)以何者為重的問(wèn)題；三是長(zhǎng)期的并存建設(shè)中，以何者為未來(lái)的發(fā)展和建設(shè)重點(diǎn)，其建設(shè)的內(nèi)容及特色又應(yīng)是什么的問(wèn)題。實(shí)際這三個(gè)問(wèn)題涉及的研究?jī)?nèi)容只有兩個(gè)，即當(dāng)前的執(zhí)行問(wèn)題及所要奠定的發(fā)展格局的基礎(chǔ)的問(wèn)題。

　　討論此三個(gè)問(wèn)題必須先明確我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的最終發(fā)展方向。

　　首先，從會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別上來(lái)討論兩者對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范最終發(fā)展方向的影響。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上都是一種規(guī)范，都是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式，這是已達(dá)成的共識(shí)。如果說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度存在差別，那么這個(gè)差別就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在習(xí)慣上形成的表達(dá)形式與表達(dá)結(jié)構(gòu)上的差異。西方國(guó)家建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定的，而會(huì)計(jì)制度是按照會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，或者說(shuō)是按會(huì)計(jì)科目的組織邏輯來(lái)制定的。許多學(xué)者就此撰文對(duì)兩者進(jìn)行探討，并以此為出發(fā)點(diǎn)討論我國(guó)究竟是以會(huì)計(jì)制度抑或以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的主要形式。簡(jiǎn)單地總結(jié)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定，可以將該要素或該業(yè)務(wù)涉及的定義、特征及計(jì)量、披露等闡述得更全面更清楚，邏輯更嚴(yán)密。而且當(dāng)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所改變時(shí)，能夠直接修改某一具體準(zhǔn)則，用新的具體準(zhǔn)則代替之而不影響對(duì)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，較具靈活性。而會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)則在于按會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)來(lái)制定的，以帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸內(nèi)容為核心內(nèi)容，不僅具體而且易操作。當(dāng)前持以會(huì)計(jì)制度為主要會(huì)計(jì)規(guī)范形式的觀點(diǎn)，正是以會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)與我國(guó)會(huì)計(jì)人員的水平、我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)以會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)規(guī)范形成的習(xí)慣相適應(yīng)作為觀點(diǎn)的基礎(chǔ)的。

　　這里可以明確的是，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展的影響僅在于兩者間唯一的區(qū)別，即表達(dá)方式上何者更適合的問(wèn)題。但實(shí)質(zhì)上對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展而言，更重要的是內(nèi)容建設(shè)，內(nèi)容的建設(shè)無(wú)論是采取會(huì)計(jì)制度還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只是形式的差異。兩種不同形式的表述是否對(duì)規(guī)范的效果產(chǎn)生有較大的差異？這種差異是否究竟應(yīng)如何協(xié)調(diào)？我們將在討論兩者并存的執(zhí)行及建設(shè)問(wèn)題中進(jìn)一步討論。

　　其次，從會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)看會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)。

　　經(jīng)濟(jì)全球化已是必然的趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化不僅使各個(gè)國(guó)家利益與共，而且也給各國(guó)提出了市場(chǎng)規(guī)則、法制規(guī)范的同一化問(wèn)題。會(huì)計(jì)的發(fā)展是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化的，會(huì)計(jì)規(guī)范亦然。中國(guó)已進(jìn)入WTO，發(fā)展中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)是不能忽視經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)中國(guó)的影響。在此經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化也是必然的。

　　會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化，指會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)盡可能地符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，是指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及一些發(fā)達(dá)國(guó)家如英、美、日、法、德等國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化包括規(guī)范形式的國(guó)際化與規(guī)范內(nèi)容的國(guó)際化。無(wú)論是形式還是內(nèi)容，在國(guó)際化的過(guò)程中，都不可能回避國(guó)際化與國(guó)家化的矛盾。對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)范的形式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為國(guó)際公認(rèn)的形式。除了海洋法系的國(guó)家采取這種會(huì)計(jì)規(guī)范形式外，大陸法系國(guó)家如法國(guó)、德國(guó)也已開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種會(huì)計(jì)規(guī)范形式。歐共體在2001年2月13日通過(guò)了一項(xiàng)將在2005年生效的建議性規(guī)則，要求歐共體上市公司（包括銀行和保險(xiǎn)公司）按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)允許成員國(guó)將適用范圍擴(kuò)大至非上市公司以及個(gè)別報(bào)表的編制。這一規(guī)則的實(shí)施，意味會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為公認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)范形式在國(guó)際社會(huì)的進(jìn)一步普及。

　　對(duì)原以會(huì)計(jì)制度為規(guī)范形式的國(guó)家，會(huì)計(jì)規(guī)范在形式上轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵問(wèn)題在于，如何實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變過(guò)程中使用習(xí)慣的過(guò)渡？實(shí)現(xiàn)國(guó)際化與國(guó)家化的協(xié)調(diào)？在實(shí)現(xiàn)了以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的形式之后，是否要完全地摒棄會(huì)計(jì)制度這一形式？

　　可見(jiàn)，在這種國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)之下，中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范也當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)的主要規(guī)范體系。因此，也不得不面對(duì)這種過(guò)渡與轉(zhuǎn)變的過(guò)程。先前所提到的兩者所需要解決的三個(gè)問(wèn)題，即是我們?cè)谶@個(gè)過(guò)程中所要解決的主要問(wèn)題。

　　對(duì)于第一個(gè)問(wèn)題和第二個(gè)問(wèn)題，有觀點(diǎn)認(rèn)為，“自1997發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以來(lái)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)量還只有10個(gè)（現(xiàn)已有16個(gè)），尚未構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。在這種情況下，僅依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為是不夠的。與之不同的是，會(huì)計(jì)核算制度則比較系統(tǒng)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算直接指向會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，符合多數(shù)財(cái)會(huì)人員的閱讀習(xí)慣，操作性強(qiáng)”（馮淑萍《關(guān)于建立國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的若干問(wèn)題》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第1期）。從這個(gè)觀點(diǎn)中，一是認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容體系不夠完善。由此，現(xiàn)實(shí)的情況是，自《新企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布以后（《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也即將出臺(tái)），當(dāng)前的規(guī)范執(zhí)行中是以會(huì)計(jì)制度為重的。實(shí)際對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有相當(dāng)內(nèi)容與會(huì)計(jì)制度是一字不差的。如果現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范改革的思路是，首先實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，然后隨著會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高、閱讀習(xí)慣改變及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慢慢完善后再自然實(shí)現(xiàn)過(guò)渡，那么何不如在制定會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，同樣的內(nèi)容盡可能地以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式并行出臺(tái)，特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題再另行征詢意見(jiàn)制定，以避免同一概念兩種解釋的現(xiàn)象？

　　還有觀點(diǎn)認(rèn)為，“我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體例是按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些發(fā)達(dá)國(guó)家的體例考慮的，比較原則，操作性不強(qiáng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作者接受下來(lái)還需要一個(gè)過(guò)程”，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)建立會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在執(zhí)行制度時(shí)也可以參考準(zhǔn)則。制度已經(jīng)將準(zhǔn)則內(nèi)容包括了，又好操作”（劉玉廷《我國(guó)及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的若干問(wèn)題》，《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》2001年第7期）。這一觀點(diǎn)所考慮的首先是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的本身。實(shí)際上，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體例雖是按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與一些發(fā)達(dá)國(guó)家的體例考慮的，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同之處是這些國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由民間機(jī)構(gòu)制定的，是一種公認(rèn)的原則，并不具法規(guī)的強(qiáng)制性。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種法律規(guī)范，當(dāng)有別于公認(rèn)原則，即內(nèi)容上完全可以制定得具體并具操作性。這也是一種國(guó)際化與國(guó)家化的協(xié)調(diào)，思維形式相同，但內(nèi)容符合本國(guó)的國(guó)情。個(gè)人認(rèn)為現(xiàn)行的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已體現(xiàn)了這一點(diǎn)。其次，此觀點(diǎn)認(rèn)可了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)性，即明確了會(huì)計(jì)制度的從屬地位。

　　另還有觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多數(shù)只適用于股份制企業(yè)，而會(huì)計(jì)制度適用于多數(shù)企業(yè)。實(shí)際新企業(yè)會(huì)計(jì)制度目前實(shí)施的范圍也只在股份制企業(yè)（財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)））。對(duì)一些特殊的企業(yè)如以上所提到的農(nóng)業(yè)企業(yè)、采礦企業(yè)，無(wú)論是否上市公司，其存貨等特殊會(huì)計(jì)核算部分，不僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括新會(huì)計(jì)制度都沒(méi)有明確的規(guī)范。實(shí)際這仍是如何完善兩者的內(nèi)容的問(wèn)題。即使是針對(duì)會(huì)計(jì)記錄制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以滿足我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)規(guī)范的需要也不是不可以的。

　　綜上所述，可見(jiàn)會(huì)計(jì)制度的存在的重點(diǎn)在于閱讀習(xí)慣的需要。因此，對(duì)第一個(gè)問(wèn)題與第二個(gè)問(wèn)題的解決，在于明確采取何種發(fā)展格局，即采取以會(huì)計(jì)制度為執(zhí)行依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅作為理論框架和為適應(yīng)外國(guó)投資者的思維習(xí)慣而存在，當(dāng)兩者出現(xiàn)差異時(shí)，執(zhí)行中出現(xiàn)差異以會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)，這樣可以引出第三個(gè)問(wèn)題，即長(zhǎng)期并存中，建設(shè)和完善的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)制度；或者是另一個(gè)發(fā)展格局，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度在過(guò)渡期實(shí)現(xiàn)兩者基本內(nèi)容的同一，并重點(diǎn)建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使之成為主要的會(huì)計(jì)規(guī)范，而會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為適應(yīng)國(guó)人的閱讀習(xí)慣而存在的另一表達(dá)形式長(zhǎng)期存在，兩者出現(xiàn)差異時(shí)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)當(dāng)具體并具有操作性，以符合我國(guó)及成文法系國(guó)家的立法環(huán)境。 以我國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，顯然是趨向于后者的，但現(xiàn)實(shí)中并沒(méi)有能夠明確。

　　只疲于討論會(huì)計(jì)制度存在的重要性與必要性，卻不明確會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在并存如何協(xié)調(diào)與發(fā)展以能更好地達(dá)到規(guī)范的效果，是無(wú)助于會(huì)計(jì)規(guī)范的完善的。

　　（作者：梁淑紅　廣西大學(xué)）