財(cái)政部于2000年12月29日正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)廢止1998年發(fā)布并實(shí)施的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布是我國(guó)會(huì)計(jì)界繼新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施后的又一件大事。它既標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度逐漸走向成熟，同時(shí)也預(yù)示著我國(guó)會(huì)計(jì)改革又進(jìn)入了一個(gè)新的高潮。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的全面落實(shí)，以及與之相適應(yīng)的其他會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露和報(bào)告慣例將進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將大大提高。

　　一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的性質(zhì)和作用

　　從我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系看，《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》屬于第一層次，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》屬于第二層次，而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度屬于第三層次。由于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于上市公司，而我國(guó)以往的會(huì)計(jì)核算規(guī)范形式一直是以分所有制、分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度為主導(dǎo)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種根據(jù)所有制性質(zhì)和行業(yè)類別制定的會(huì)計(jì)制度越來越不適應(yīng)多種經(jīng)濟(jì)成份并存、企業(yè)多元經(jīng)營(yíng)的形勢(shì)，也滯后于改革開放和參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的要求。為此，財(cái)政部審時(shí)度勢(shì)，按新《會(huì)計(jì)法》的要求和賦予的權(quán)力，致力于建立一套能夠適用于不同所有制、不同行業(yè)、不同組織方式、不同經(jīng)營(yíng)方式的統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就是這套統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的核心部分，它適用于除金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的大、中型企業(yè)。針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，考慮到金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，以及各企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)(如：工交企業(yè)成本核算辦法、商品購(gòu)銷存核算辦法、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算辦法、房地產(chǎn)商品開發(fā)核算辦法等)，財(cái)政部將陸續(xù)出臺(tái)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法，作為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的組成部分，最終形成一套完整的統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的建立和完善，對(duì)于規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的資本市場(chǎng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，必將發(fā)揮十分重要的作用。

　　二、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系與區(qū)別

　　會(huì)計(jì)制度是以特定部門、特定行業(yè)的企業(yè)或所有的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))或特定的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，它詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所引用概念的定義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種問題做出處理的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相同之處在于兩者均屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，均對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告等作出規(guī)定，均由財(cái)政部制定并公布，均在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，所以同屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成部分。兩者之間的不同之處在于：第一，適用范圍不同，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多只適用于股份有限公司，有些也適用于其他企業(yè)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于除金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的所有符合條件的大、中型企業(yè)。第二，側(cè)重點(diǎn)不同，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告方面作了原則性的規(guī)范。側(cè)重于確認(rèn)和計(jì)量，重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)決策過程。而會(huì)計(jì)制度則側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作可操作性規(guī)范，確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容只是有機(jī)在體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目及使用說明中。即會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)的行為與結(jié)果。第三，結(jié)構(gòu)體系不同，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度自成體系，它由三個(gè)層次構(gòu)成：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為第一層次；在此基礎(chǔ)上，分別一般企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)、小企業(yè)建立各自操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對(duì)外提供辦法；對(duì)于各個(gè)行業(yè)、企業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部將陸續(xù)制定專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。而各具體準(zhǔn)則之間相互獨(dú)立，分別就企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一方面核算內(nèi)容作出規(guī)定。第四，規(guī)范形式不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范形式、語言表述比較符合國(guó)際通用形式，并已構(gòu)成國(guó)際通用會(huì)計(jì)慣例的一個(gè)組成部分。而會(huì)計(jì)制度的科目、報(bào)表式的規(guī)范形式則符合我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期形成的思維方式和習(xí)慣，具有明顯的中國(guó)特色。

　　三、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兼容并蓄，是我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)改革的合理模式

　　正是由于會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著上述眾多差異，兩者之間有著各自的側(cè)重點(diǎn)和不同的作用，但又都無獨(dú)自承擔(dān)規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)核算的能力。所以，我國(guó)現(xiàn)階段乃至今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同承擔(dān)規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)核算將是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。問題在于兩者是否兼容?是否應(yīng)該彼此替代?是否符合會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求?這有待于我們深入研究。

　　我國(guó)已加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀察員，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，外國(guó)公司和外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大舉進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，同時(shí)我國(guó)企業(yè)也要走出國(guó)門，到世界資本市場(chǎng)融資，所有這些都要求我國(guó)加快會(huì)計(jì)改革的步伐，順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的潮流。那么，我國(guó)會(huì)計(jì)如何改革?能否照搬美國(guó)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制定并公布的上百項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來取代目前使用的會(huì)計(jì)制度?答案顯然是否定的。首先，從發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展歷史情況看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步制定的，要建立一套相對(duì)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要幾代人的不懈努力。而我國(guó)目前只有13個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常只作原則性規(guī)定，不可能象會(huì)計(jì)制度那樣詳細(xì)具體。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的唯一或主要形式，要求會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有比較高的素質(zhì)，以便在會(huì)計(jì)和審計(jì)過程中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求發(fā)揮專業(yè)判斷。但是，我國(guó)大部分會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較陌生，難以把握，尚不具備這樣的專業(yè)素質(zhì)。最后，西方一些實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般由有關(guān)機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體制定并公布，作為公眾普遍接受和認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則，不具有法規(guī)性和強(qiáng)制性，執(zhí)行中具有較大的靈活性，這也不符合我國(guó)的國(guó)情。通過會(huì)計(jì)立法來規(guī)范會(huì)計(jì)行為是我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的重要特征。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范采用“制度”的形式，不但由來已久，而且制度向來被認(rèn)為是法規(guī)的組成部分，具有明顯的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性?？梢?，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，以我國(guó)現(xiàn)有的條件為時(shí)尚早。反之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所擁有的針對(duì)性、專業(yè)性、通用性等獨(dú)自的魅力和特殊的作用也是會(huì)計(jì)制度所無法替代的。正因?yàn)槿绱耍镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》就是在充分吸收《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和我國(guó)已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精華的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況制定的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布施不但不會(huì)取代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，反而會(huì)加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定步伐需要。發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)發(fā)布了“租賃”、“借款費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”三個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修訂了“投資”、“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”、“現(xiàn)金流量”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”五個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是有力的證明。正如著名的會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授所講的那樣，準(zhǔn)則與制度無所謂孰優(yōu)孰劣，兩者只是側(cè)重點(diǎn)不同，只要在內(nèi)容上借鑒國(guó)際通用的會(huì)計(jì)慣例，吸取世界上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理和信息披露的技術(shù)，牢牢把握三個(gè)“有利于”的基本思想，即：有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；有利于報(bào)表的閱讀、理解和運(yùn)用；有利于監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。并且認(rèn)真處理好制度與準(zhǔn)則的合理分工，不要出現(xiàn)過于明顯過于突出的矛盾，即使出現(xiàn)矛盾，也要隨時(shí)用補(bǔ)充規(guī)定來調(diào)整。這樣，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并用，不能不說是我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)改革的合理模式。