一、網絡環(huán)境所要求的新的會計原則

　　網絡環(huán)境的巨大變化，出現了許多新情況、新問題，也為會計原則帶來了新鮮血液。下面談一談不同于傳統(tǒng)會計原則的新思想：

　?。ㄒ唬┉h(huán)境適應原則。隨著信息技術的發(fā)展，極大地改變了企業(yè)的生存環(huán)境。許多企業(yè)為了適應網絡技術所帶來的經營方式的變化，滿足世界資本市場參與者的利益，已經抓住了信息技術所帶來的機遇，在其網站上鼠標點擊之間，超常數量的企業(yè)財務報告數據可以提供給許多信息使用者。超強的計算能力使幾年前還不能提供的高質量信息成為可能，企業(yè)還可以提供實時報告，這種變革呼喚改變財務報告準則的性質。當然，準則制訂者同時可能需要尋求新的機制以適應新型信息技術快速革新的報告實務。目前企業(yè)財務報告的環(huán)境正處在從完全是紙質基礎報告向幾乎全是電子基礎報告演變進程中的初級階段，會計環(huán)境的改變迫切要求制訂新的行為準則，以提高網上財務報告的質量。當然，應該說傳統(tǒng)的會計原則本質上也是適應環(huán)境的產物，但是正是由于網絡環(huán)境的產生才進一步促使了傳統(tǒng)會計的變革，所以在網絡環(huán)境下更應該強調它。因此，網絡會計準則的制訂的動機就是為了適應環(huán)境的改變，更好地規(guī)范信息披露。制訂準則時一定要把環(huán)境的適應性放在優(yōu)先位置。

　　（二）充分披露原則。信息技術的發(fā)展使得提供比傳統(tǒng)方式更大規(guī)模的信息成為可能。以前出于成本效益的考慮，而沒有要求披露的信息，現在由于成本的降低，是完全可行的。因此，網絡會計準則應該提高對企業(yè)信息披露量與質的要求，更充分地滿足使用者的要求。

　?。ㄈ┘夹g統(tǒng)一原則。信息技術的發(fā)展日新月異，各種標準并不統(tǒng)一。實踐中，信息技術標準產生的范圍很廣，即便是由一個公司制訂的，只要市場接受它或者因為產權標準符合整個行業(yè)的需求，或因為這個公司控制整個行業(yè)，就可成為行業(yè)標準。從本質上來說，網絡信息披露應該是全球化的，從長遠來看，統(tǒng)一的標準有利于信息的交換。因此，與傳統(tǒng)的準則不同，網絡會計準則應該對信息披露的技術標準進行詳細的規(guī)定，力求統(tǒng)一，以方便使用。

　　（四）安全可靠原則。網絡是一個相對開放的環(huán)境，安全性始終是網絡應用的一大課題。網絡會計準則應該關注網絡信息披露的安全性問題，應該要求企業(yè)采取安裝防火墻等必要的措施保證所披露信息的正確性，以及保護它們不被未經授權的修改。

　?。ㄎ澹┻m時更新原則。信息技術發(fā)展很快，技術標準的統(tǒng)一不能成為拒絕新技術的理由。一旦有更好更成熟的技術可以應用，網絡會計準則應該適時調整，這樣才能更好地滿足使用者的需要。但是應該要求企業(yè)對以前的數據進行轉換，以保證數據的連續(xù)可比。

　　二、網絡時代會計準則中有關信息技術應用上的規(guī)定

　　網絡經濟的迅猛發(fā)展，同時帶來了對傳統(tǒng)會計的沖擊。應該能夠設想，未來的網絡會計準則可以考慮突破傳統(tǒng)的會計假設，要求財務報告增加非貨幣計量信息、非財務信息、相對價值信息和事前預測信息等等。還可以擴大公允價值的運用，加大無形資產和人力資產的披露力度，鼓勵財務報告的差別化。但是，網絡時代對會計準則制訂的影響，特別值得注意的是在財務報告發(fā)布的技術層面上，傳統(tǒng)會計準則對此幾乎是一片空白。這主要是因為以往財務報告?zhèn)鞑バ问絾我?、技術含量低。而在網絡環(huán)境下，財務報告的內容和形式發(fā)生了極大的變化，技術性越來越強，這使我們不得不考慮在會計準則中加入有關信息技術的內容。以下談一談我在這一方面的一些設想：

　?。ㄒ唬┚W絡會計準則應該推動網上信息的格式統(tǒng)一

　　未來用于信息披露的財務報告在信息載體、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式有很大不同。隨著信息技術的普及應用與提高，企業(yè)或許有一天會取消紙質財務報告的印刷與傳遞，而只是在網上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或者親自去取財務報告。網絡會計準則應該對于網上發(fā)布財務報告的表述方式進行統(tǒng)一。因為，技術上實現網上發(fā)布信息有很多種方式，比如目前可以用電子文檔（Electronic.paper）、超文本標記語言（Hypertext Markup Language，HTML）或者是擴展標記語言（Extensible Markup Language，XML），還可以應用一些多媒體技術、3D技術等等。而且，計算機技術發(fā)展很快，方式日新月異。網絡會計準則應該對披露的技術標準作出規(guī)定，以便于信息的傳播和使用。這一方面內容應該根據計算機技術的發(fā)展而適時改變，但要始終以有利于信息披露為根本目標。

　?。ǘ┚W絡會計準則應該對網上信息的完整性進行規(guī)范

　　網絡會計準則應該規(guī)定當一個企業(yè)提供其他諸如紙質報告或新聞公告形式的信息時，網絡版本的財務報告應該包括與其他披露形式的相同信息。網絡版本信息不能與公開披露的版本相沖突。如果確因某種原因，在線電子文檔不能提供原版本的所有信息，那么應該指明還未充分披露信息的事實，以及明確告知如何獲得這些未披露信息的途徑。反之，如果網絡版本提供其他版本沒有的額外信息，則應該明確告知披露額外信息這一事實。企業(yè)對于網上披露的會計信息，可以采用不同的準則，甚至提供詳細的信息而與任何準則都無關。但應披露有關信息是否按會計準則以及是按什么準則執(zhí)行的，其理由是什么。而且，相應的界限一定要分明。另外，哪些是經過審計的，是誰、按什么標準審計的也要詳細披露、界限分明。完整性還體現在，如果在線財務報告與其它格式版本具有同樣的內容，但被分成幾個單獨的在線文檔以便于下載，那么所有部分都應在公司同一網頁上一起顯示，并且提示各文檔之間適當的交叉參考。如果企業(yè)的整套財務報表可以從網上下載，但財務報表的各獨立部分（如資產負債表、利潤表、現金流量表、附注以及審計報告等）也可以單獨下載，應該表明它們之間的關系。還有，如果企業(yè)在網上公布歷史數據概要，則要明確表明產生這些數據的會計政策。

　　（三）網絡會計準則應該支持補充信息的公開化

　　企業(yè)特別是上市公司經常都會有信息公告發(fā)布。如果一個企業(yè)已經公布的補充財務信息并不能被廣泛地獲得，那么企業(yè)應該在網上提供，以利于所有的利害關系者。而且，應該讓使用者自己決定由企業(yè)提供的信息是否與其決策相關，而不是由企業(yè)代他們作出決定。

　　（四）網絡會計準則應該鼓勵信息披露的多語言化

　　國際化的企業(yè)越來越多，財務報告使用者的母語可能不同。如果企業(yè)主要信息使用者的閱讀語言不同于網絡財務報告所用的語言，應給使用者提供企業(yè)報告語言之外的財務信息版本，以鼓勵使用者盡可能廣泛地利用網絡。目前已有很多網站提供多語言支持，這在技術上并不困難。網絡會計準則應該鼓勵信息披露的多語言化，并對提供的語種、翻譯問題、審計問題進行規(guī)范。比如，要注明以哪一種語言的版本為準，或者哪一種是經過審計的。

　?。ㄎ澹┚W絡會計準則應該推動信息披露的交互方式

　　交互式按需報告模式具有靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實時報告，從而能比傳統(tǒng)報告模式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進而減輕信息不對稱和提高資本市場效率。網絡會計準則應該鼓勵交互式信息披露模式，對其應用方式、相應的責任進行規(guī)范。同時，交互式信息披露方式也是對信息使用者差別化從而提供不同信息的必然要求。

　　（六）網絡會計準則應該鼓勵信息披露方式的多媒體化

　　隨著計算機技術的應用，在信息的表述方式上，不應再限于文字與表格方式，而要更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂、聲像俱全，使信息的表達更形象、直觀，更易于被使用者接受和理解。因此，網絡財務報告應該把表式信息與音像化信息相結合，更為簡明易懂。采用報表的方式來交換會計信息已被實踐證明是一種最有效和最節(jié)約成本的方式。但這種有效和節(jié)約是針對手工會計和傳統(tǒng)信息傳輸的技術條件而言的。在現代信息技術的支撐下，這種有效和節(jié)約將不再成為阻礙其他信息揭示方式出現的理由。因為有效是針對用戶對會計信息的使用而言的，相對于純粹文字化的信息揭示來說，表式信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用戶的閱讀變得一目了然；但圖像化信息相對于表式信息來說，也許更具有簡明易懂、直觀明了的優(yōu)越性。在更注重效率和簡單的技術發(fā)展過程中，我們沒有理由不相信更為簡明易懂的信息不會為會計信息的用戶所接受。如果會計信息的揭示按照這樣的一種思路來發(fā)展，那么，未來的會計信息揭示一定會是一種表式信息與圖像化信息并重的局面，從而使得老練的投資者和幼稚的投資者的劃分，不再成為會計信息揭示所要考慮的重要因素。所以，網絡會計準則應該鼓勵信息披露方式的多媒體化，并對其方式進行適當的規(guī)范。

　?。ㄆ撸┚W絡會計準則應該對企業(yè)網站的安全、及時更新、鏈接的順暢以及下載的方便提出要求

　　企業(yè)理應對其網上信息的準確性與完整性負責。如果事實不是這樣，應隨同數據清楚地向使用者說明。網絡應用的安全性是不容忽視的，應采取所有合理的安全預防措施，以防止對正式的公司數據未經授權的修改。如果發(fā)現在線公布的文件存在錯誤，任何對原始文件的改變都應當明示，并與原始文檔相鏈接以提醒使用者。網絡會計準則應該要求網上信息及時更新，以發(fā)揮網絡優(yōu)勢，還要要求所有的網頁都應清楚地注明初始日期以及最近修改的日期。網絡會計準則應該要求企業(yè)合理維護其網站，采用適當的硬件設備，保證鏈接的順暢、下載的方便。

　　總之，網絡經濟、信息技術的大發(fā)展，帶來了對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)，同時也為會計學科的發(fā)展，為其進一步科學化、系統(tǒng)化提供了機遇。我們應以此為契機，不斷完善會計理論，以適應時代的要求。