質量成本管理是一門邊緣學科，它涉及成本管理、責任會計、企業(yè)質量管理等多個相關領域。經過幾十年的發(fā)展，現代質量成本管理已形成完善的理論體系及實踐管理方法。但是，與其他新興學科一樣，在科技、管理、知識高速發(fā)展的環(huán)境里，現代質量成本管理理論仍需要進一步的完善和發(fā)展，其中首要的關鍵性問題是對質量成本概念進行完善。由于這一概念出現在早期的質量管理觀念之下，只側重于質量低下問題，而沒有對質量過剩問題加以必要關注，隨著客觀環(huán)境的發(fā)展演變，舊的質量成本概念的不完整性日漸突出，從而有必要對質量成本概念加以重新定義。

　　一、質量成本概念的不完整性

　　現代質量成本管理的問題首先集中體現在對質量成本的認識上。具體而言，現代質量成本管理中的質量成本概念具有明顯的不完整性——將質量成本狹隘地認為只是質量不足所導致的成本，而將質量過剩問題所導致的成本排除在質量成本管理之外。

　　當前絕大多數理論都將質量成本定義為由質量不合格（不足）而引致的各種支出，包括：對質量不足的預防與檢驗成本和由于質量不足而引發(fā)的失敗成本兩大類。在此基礎之上，質量成本管理的其他內容，如質量成本屬性、成本分析、成本控制等也都是以質量不足為對象來加以研究的。但是質量成本的這種定義，顯然是不完全的，它只涵蓋了質量成本的部分外延。換言之，由于質量低下引致的成本僅是質量成本的一個部分，除此之外，質量過剩成本也應是一種質量成本。

　　筆者認為，將質量過剩引致的成本作為質量成本的組成部分其原因有二：

    首先，質量成本管理的客觀環(huán)境發(fā)生了較大的變化。過去由于科學技術的限制，企業(yè)、行業(yè)乃至整個社會的產品生產多存在著較為嚴重的質量不足問題，所以質量管理、質量成本管理都是以質量不足為管理的中心，人們千方百計的提高產品質量，以使產品能夠滿足客戶的要求。但是隨著科學技術的發(fā)展和人們幾十年來在質量管理上的不懈努力，現代產品的質量已有了明顯的提高，人類社會實現了產品質量的整體性飛躍，質量過剩的問題逐漸顯現出來i這種情況的變化決定了不能再忽視質量過剩問題，對質量成本概念應當加以重新定位，使之完整地包含質量不足成本和質量過剩成本兩個部分。

    其次，人們對質量成本管理的主觀認識發(fā)生了較大的變化。過去人們對質量成本管理的認識存在偏頗，表現為在管理中存在“三重三輕”的現象，即重管理輕經營、重質量輕成本、重不足輕過剩：所謂重管理輕經營是指現代質量成本管理將注意力集中于生產過程，只關注產品質量成本的預防、控制等管理環(huán)節(jié)，而對于質量管理的結果是否能為企業(yè)的經營帶來效益卻很少關心。重質量輕成本則是指現代質量成本管理活動的目標和對象上存在偏差，并未真正將控制質量成本作為管理活動的目標，而錯誤地將目標定位在質量控制上，這使得質量成本管理與質量管理混為一談，其結果是企業(yè)只重視產品質量的提高而不注意質量改善會給企業(yè)效益造成的影響。重不足輕過剩則是指現代質量成本管理過多的將精力集中于對質量不足成本的管理；一味地對質量不足進行改進，而不關心質量是否已超過用戶實際需要。過高的提升產品質量，將可能產生不良的結果：一方面質量的過度提高耗費了企業(yè)大量資源，另一方面過高的質量只不為顧客所察覺或接受，從而無法為企業(yè)帶來經濟利益，與質量管理的初衷相違背。但隨著市場經濟體制的日漸形成，不考慮企業(yè)效益的缺點必須克服，因為在市場經濟中企業(yè)的經濟效益關系到企業(yè)的生存與發(fā)展，企業(yè)自然更加注重對于成本的控制和對經濟效益的提高。所以“三重三輕”的錯誤觀念在市場經濟的浪潮申逐漸被滌蕩清除，人們逐漸認識到應當加強對質量過剩問題的管理，這將有助于形成正確的成本效益觀念。

　　二、質量成本概念的完善

　　（一）引入新的質量管理觀念完善質量

    質量是企業(yè)的生命，是企業(yè)實現經濟效益的保證。自我國實行市場經濟體制改革以來，質量成為競爭的核心因素，企業(yè)也越來越重視質量管理。與發(fā)達國家一樣，全面質量管理曾在我國引發(fā)了質量管理的一場革命，使我國產品和服務的質量從根本上提升到較高的水平。然而隨著市場競爭的激烈化和顧客需求日趨多樣化，過去那種單純以國家或行業(yè)標難為質量判斷依據的工程導向的質量觀，越來越顯示出其局限性。高質量未必代表必勝的優(yōu)勢，因為高質量也常常不被顧客所接受，同時按照全面質量管理的要求，質量的提高往往要以人力、物力、技術、信息、管理等成本的追加為代價，這最終會抵消質量提高所帶來的利潤優(yōu)勢。特別是當產品質量普遍得到提高，使競爭者處于大致相同的質量水平時，如何在保證一定質量水平的前提下，實現對成本的有效控制成為競爭取勝的關鍵。

　　于是，將質量與成本雙重因素考慮進去，我們提出了以既能滿足顧客需求又能減少過高質量所帶來的不經濟現象為判斷標準的“合理質量”的管理觀念。一方面，為了滿足顧客的需要，企業(yè)必須保證質量；另一方面，為了減少成本耗費，贏得利潤，企業(yè)又不能盲目地提高質量。質量也應把握一個合理的“度”，以尋求顧客與企業(yè)雙方利益的滿足。這才是質量管理所要達到的真正目標。筆者認為，把握“合理質量”的深層內涵，艾健在于力求實現三個層次的平衡。

　　第一，尋求顧客滿足與產品質量水平之間的平衡。滿足顧客需要是社會生產的目的，也是企業(yè)在激烈的競爭中生存和發(fā)展的前提。因此，質量工作必須始終以顧客需要為根本，質量水平也應以達到顧客期望的質量為最低界限。同時，應當明確，質量只有能被顧客所認知和接受時才是有意義的，否則就是無效質量或不必要質量。所謂無效質量是產品質量完全或部分與顧客需要發(fā)生背離，從而不能為顧客所接受；這實際上是質量傳遞的失效：而不必要質量則是指產品或服務的質量遠遠超出了顧客的期望，雖然它也可能實現顧客的需要，但要以失去后續(xù)提高質量的潛力為代價。無效質量和不必要質量共同導致了企業(yè)產品的質量過剩，它意味著成本的損失和浪費，是“合理質量”所不容許的。

　　第三，尋求產品更新周期與質量保證期的平衡。在科學技術與競爭的驅動下，新產品層出不窮，產品開發(fā)周期和壽命周期日趨縮短，這也增強了追求“合理質量”的迫切性。一方面競爭呼喚高質量的產品，而耐用性是質量的重要標志。企業(yè)在“以質取勝”觀念的引導下，不惜花費大量的投入，研究開發(fā)質量高、耐用性強的產品。另一方面，產品更新換代速度的不斷加快，使消費者的日味不停地轉換，最終將使高耐用性的產品在市場上過早地淘汰，而企業(yè)在提高產品耐用性（即質量）方面的高成本支出得不到相應的高回報，不可避免地會蒙受損失。“合理質量”則要求：產品的質量保證期盡可能地與產品更新換代的步伐保持一致，并形成動態(tài)平衡。從而可以避免由于過高質量而帶來的浪費。

　　第三，尋求產品部件間質量的協(xié)調與平衡。這是針對同一產品不同部件的“合理質量”要求而言的。通常情況下，如果一種產品的關鍵功能部件因達到自然壽命而發(fā)生報廢，往往使整件產品退出使用，而其他部件被分解并繼續(xù)使用的可能性很小。所以，關鍵功能部件的質量保證期就決定了整件產品的使用期。那么，其他部件能夠超過該期限繼續(xù)使用的功能部分，完全可視為一種過剩質量?！昂侠碣|量”要求的最佳狀態(tài)是：同一產品的各種不同部件達到相同或者相近的質量水平，使用壽命盡可能地趨于一致，從而減少不必要質量所耗費的成本。

　　總之，“合理質量”觀念更加突出了質量成本管理的經濟效益原則，它嚴格區(qū)別于以行業(yè)或國家標準為判斷依據的工程導向的質量觀念，是一種較為先進的管理思想，同時也為完善質量成本概念提供了成本概念的基礎。

    （二）質量成本概念的完善。

　　正如本文前面所論述的，當前質量成本的定義是在工程導向的質量觀念指導下提出的，自始至終都體現出對高質量的不懈追求。但隨著“合理質量”觀念的出現，它的核心內涵與內容構成都發(fā)生了很大的變化。

　　在“合理質量”觀念下，更為完整的質量成本定義應該是：企業(yè)為確保產品質量保持在既能滿足顧客的正常要求，只能為企業(yè)帶來最佳經濟效益的質量水平上所發(fā)生的一切費用。它的內容包括四個部分：預防質量不足成本、預防質量過剩成本、故障成本和無效成本。其具體內容如下：

　　1.預防質量不足成本，是指企業(yè)為保證產品質量水平不低手基本的質量標準，能夠滿足顧客合理要求所支付的費用。這一成本是企業(yè)產品質量的最基本保證，也是合理質量觀念的基本要求。

　　2.預防質量過剩成本，是指企業(yè)為避免由于產品質量過剩而產生的無效成本所發(fā)生的一切費用。它體現了合理質量觀念對降低產品過剩質量的要求，同時也是新觀念下成本管理的特點之一。

　　3.故障成本，是指由于企業(yè)的產品質量低下，無法達到最基本的標準而給企業(yè)造成的各種損失。例如：廢品損失、維修損失、退貨損失以及由于質量糾紛所引起的訴訟費用和賠償損失等。該成本和預防質量不足成本之間存在負相關關系。一般情況下，預防質量不足成本的發(fā)生量較大時，產品質量會相應提高，故障成本的發(fā)生勢必減少；反之，故障成本將會增加。

　　4.無效成本，是指產品超過了合理質量的標準，企業(yè)為此而消耗的無法獲得社會承認的人力、物力等資源。合理質量觀念認為產品整體或部分質量過高均會產生無效成本，具體來說，它應當包含：產品的耐用性超過了其更新周期所造成的資源的浪費，以及由于產品某一部件的耐用性超過關鍵部件的壽命，當產品整體報廢后仍然具有的剩余功能。它與預防質量過剩成本之間也存在著負相關關系。無效成本概念的提出，是合理質量觀念下成本管理的又一特點。

　　隨著質量成本概念的發(fā)展，質量成本管理中的其他內容也相應地發(fā)生了變化，對其進一步研究，應當在合理質量管理觀念下，通過建立新的模型對各種質量成本曲線加以分析；同時還應參考作業(yè)質量成本管理的有關理論，構建一套完整的企業(yè)質量成本管理體系。相信這種新的管理模式將會進一步完善現代企業(yè)質量成本管理。