制造成本法的發(fā)明是20世紀(jì)早期資本主義公司發(fā)展的產(chǎn)物，當(dāng)時(shí)，材料和人工費(fèi)用是產(chǎn)品成本的主要組成部分，間接費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)用并不重要，且難以計(jì)量并直接計(jì)入產(chǎn)品成本。在公司標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)建立后，材料、人工費(fèi)直接歸集于產(chǎn)品，間接費(fèi)用使用一些本用于其他目的的分配標(biāo)準(zhǔn)，如直接人工費(fèi)用、工時(shí)數(shù)或產(chǎn)品數(shù)進(jìn)行分配。經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐，在當(dāng)今現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，制造成本法系統(tǒng)存在著較為嚴(yán)重的信息扭曲現(xiàn)象，這主要由費(fèi)用的間接分配引起。當(dāng)資源消耗數(shù)量并不能準(zhǔn)確地歸于某個(gè)成本中心或產(chǎn)品時(shí)，扭曲便會(huì)發(fā)生。它主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

　　1、一些與生產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)關(guān)的成本被歸集到產(chǎn)品中，如超額生產(chǎn)能力成本。機(jī)器設(shè)備的剩余生產(chǎn)能力并沒有使已生產(chǎn)的產(chǎn)品受益，將其折舊費(fèi)計(jì)入這些產(chǎn)品成本中顯然是不合理的；又如在產(chǎn)品的生命周期之初，工程成本與維護(hù)成本都很高而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本很低，在這種情況下新產(chǎn)品的工程成本和維護(hù)成本都被分配到了當(dāng)前正在生產(chǎn)的產(chǎn)品中，而不是被分配到開發(fā)新產(chǎn)品的項(xiàng)目中，這就使當(dāng)前正在生產(chǎn)的產(chǎn)品須承擔(dān)較高的費(fèi)用。

　　2、忽略了一些與生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)相關(guān)的成本，如產(chǎn)品銷售、管理成本及質(zhì)量保證成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般規(guī)定這些成本并不能被資本化或分配計(jì)入存貨的成本中。而對(duì)于企業(yè)管理當(dāng)局來說，這些成本信息卻具有很強(qiáng)的決策相關(guān)性，如果企業(yè)不生產(chǎn)這種產(chǎn)品，則相關(guān)的產(chǎn)品銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用都不會(huì)發(fā)生。企業(yè)對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的信息需求矛盾導(dǎo)致了成本信息的扭曲。

　　3、成本只能被歸集于公司產(chǎn)出的一個(gè)子集，即公司產(chǎn)品。比如，公司產(chǎn)出包括有形產(chǎn)品（商品）和無(wú)形產(chǎn)品（服務(wù)），成本系統(tǒng)卻只將成本分配到有形產(chǎn)品。如果無(wú)形產(chǎn)品的成本很小或作為期間成本處理，這種處理并不會(huì)引起報(bào)告成本的扭曲。然而，當(dāng)大量無(wú)形產(chǎn)品的成本都被分配到有形產(chǎn)品中，就會(huì)引起部分有形產(chǎn)品的成本偏高。

　　4、成本分配不準(zhǔn)確。這會(huì)造成以下兩種形式的成本信息扭曲。①價(jià)格扭曲。當(dāng)成本系統(tǒng)過于綜合，平均成本被用來替代特定價(jià)格時(shí)，價(jià)格扭曲便會(huì)產(chǎn)生。②數(shù)量扭曲。當(dāng)成本的間接分配使用了與產(chǎn)品消耗資源不完全成比例的分配基礎(chǔ)時(shí)，數(shù)量扭曲便會(huì)產(chǎn)生。比如，當(dāng)直接人工工時(shí)被用來作為分配基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用時(shí)，勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的成本就往往被高估，而用先進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)出來的產(chǎn)品卻因?yàn)樾枰墓r(shí)很短只需承擔(dān)很少的間接費(fèi)用。在現(xiàn)代的制造環(huán)境下，以產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費(fèi)用，如與工時(shí)不相關(guān)的質(zhì)量檢測(cè)費(fèi)、生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本等，必然會(huì)導(dǎo)致成本信息的失真。

　　5、分配共同成本或聯(lián)合生產(chǎn)成本時(shí)帶有較大的主觀性。聯(lián)合成本指在一種生產(chǎn)過程中同時(shí)出現(xiàn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的生產(chǎn)成本；而共同成本的出現(xiàn)則往往意味著多種產(chǎn)品的生產(chǎn)正在使用同一種不可分離的資源。公司對(duì)于此類成本采用的分配方法往往帶有一定的誤導(dǎo)性。

　　有時(shí)，直接費(fèi)用的計(jì)量不當(dāng)也會(huì)帶來成本信息的扭曲。比如在實(shí)際廢料率已發(fā)生顯著變動(dòng)后，原來的平均廢料率指標(biāo)仍被使用；人工費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算往往也忽略了這樣的事實(shí)：管理者讓技能較低的人工去參與生產(chǎn)復(fù)雜的產(chǎn)品，卻不改變?nèi)斯べM(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

　　上述制造成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的缺陷可通過企業(yè)產(chǎn)品成本系統(tǒng)的重新設(shè)計(jì)來消除，但值得注意的是，并不是所有的成本扭曲都必須消除。因?yàn)橛袝r(shí)減少成本信息扭曲所付出的代價(jià)會(huì)高于因此產(chǎn)生的收益，企業(yè)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須考慮成本效益原則。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)規(guī)則，一個(gè)企業(yè)的最佳成本系統(tǒng)并不是計(jì)量最精確的系統(tǒng)，而應(yīng)當(dāng)是增加精確度的邊際收益等于邊際成本的系統(tǒng)。

　　企業(yè)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)受成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的計(jì)量成本、企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)水平和產(chǎn)品組合的分散程度這三個(gè)因素變化的影響。一般來說，成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)計(jì)量成本的降低，將會(huì)有利于企業(yè)采納能報(bào)告更準(zhǔn)確的信息的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在當(dāng)今時(shí)代，信息產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，價(jià)格越來越低的微機(jī)在企業(yè)中大量使用，計(jì)量、記錄及核算成本大大降低，這使得大型公司完全有可能采用更先進(jìn)的成本計(jì)量系統(tǒng)。此外，經(jīng)濟(jì)全球一體化的到來和對(duì)國(guó)外公司部分限制措施的解除，使公司所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境空前激烈，管理當(dāng)局比以往任何時(shí)候都更重視成本信息的相關(guān)性和及時(shí)性，企業(yè)采用更先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯得尤為必要。綜上所述，筆者認(rèn)為，大型公司改革當(dāng)前的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)正當(dāng)其時(shí)，而對(duì)于一些計(jì)量成本高、面臨競(jìng)爭(zhēng)較弱的公司，根據(jù)成本效益原則，仍然適合采用制造成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。