一、應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的相關(guān)性分析

　　會計信息的相關(guān)性是指，會計信息具有的與決策有關(guān)、改變決策的能力。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，一項(xiàng)會計信息是否具有相關(guān)性，主要由三個因素決定，即預(yù)測價值、反饋價值和及時性。如果一項(xiàng)會計信息能幫助決策者根據(jù)過去和現(xiàn)在的事項(xiàng)預(yù)測未來的事項(xiàng)，則該信息具有預(yù)測價值。若一項(xiàng)會計信息能夠使決策者證實(shí)或更正過去決策時的預(yù)測結(jié)果，則該信息具有反饋價值。及時性是指，會計信息應(yīng)在失去影響決策的能力之前提供給決策者。

　　1.應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的預(yù)測價值。

　　按照應(yīng)付稅款法計算的本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額沒有單獨(dú)核算和反映。由于忽略了時間性差異的影響，財務(wù)報告使用者從報表上“所得稅”項(xiàng)目獲得的會計信息僅僅是當(dāng)期企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的所得稅金額，其無法準(zhǔn)確掌握當(dāng)期發(fā)生的時間性差異對所得稅的影響，不能有效預(yù)測企業(yè)未來發(fā)生的所得稅費(fèi)用。因此，按照應(yīng)付稅款法計算的所得稅費(fèi)用的預(yù)測價值不大。

　　納稅影響會計法認(rèn)為，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，與企業(yè)繳納的其他稅費(fèi)一樣，其是企業(yè)為了取得一定的收益而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，應(yīng)視為費(fèi)用處理。將所得稅作為費(fèi)用，就要遵循配比原則，在一定會計期間將其與收益進(jìn)行配比，即對所得稅費(fèi)用進(jìn)行跨期分?jǐn)偅瑢�時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)分別確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，并將此影響數(shù)遞延至以后期間確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或收益。時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)包括在利潤表的“所得稅”及資產(chǎn)負(fù)債表的“遞延稅項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)。比如，固定資產(chǎn)折舊在報稅時使用加速折舊法，而進(jìn)行會計處理時使用直線法，這使得固定資產(chǎn)使用的前期應(yīng)稅收益小于稅前會計收益。這種時間性差異產(chǎn)生一項(xiàng)遞延負(fù)債，即未來應(yīng)交稅金，會計處理時將未來應(yīng)稅金額記入“遞延稅款”賬戶的貸方。此時，所得稅費(fèi)用不僅反映了按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅金額，而且反映了時間性差異產(chǎn)生的遞延負(fù)債，即采用直線法比采用加速折舊法少計提折舊而產(chǎn)生的未來應(yīng)交稅金。這就使得財務(wù)報告使用者不僅了解當(dāng)期時間性差異對所得稅的影響金額，而且有助于其預(yù)測該差異在未來會計期間的轉(zhuǎn)回數(shù)和對未來所得稅費(fèi)用的影響。因此，在納稅影響會計法下，“所得稅”和“遞延稅款”賬戶中的數(shù)字更具有預(yù)測價值。

　　2.應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的反饋價值。

　　應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用就是按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅，因此，“所得稅”賬戶的反饋價值在于，其反映了企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的會計收益經(jīng)稅法調(diào)整后應(yīng)繳納的所得稅金額。而納稅影響會計法下會計信息的反饋價值更大，其不僅通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶反映了與應(yīng)付稅款法反映的相同的會計信息，而且通過“遞延稅款”賬戶的借方或貸方反映企業(yè)當(dāng)期時間性差異轉(zhuǎn)回或產(chǎn)生的金額，反映時間性差異對當(dāng)期所得稅的影響。

　　3.應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的及時性。

　　應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法均及時反映了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。但是，應(yīng)付稅款法下會計信息由于忽略時間性差異對所得稅的影響，因此不能及時反映當(dāng)期產(chǎn)生的時間性差異。而納稅影響會計法則可以及時反映。

　　二、應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的可靠性分析

　　會計信息的可靠性是指，確保會計信息能免于錯誤及偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且可能造成錯誤的決策。會計信息是否可靠，可就其兩個組成因素加以衡量，即真實(shí)性和可核性。真實(shí)性是指，一項(xiàng)計量或敘述與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況一致或吻合。可核性是指，具有相近背景的不同個體，分別采用同一計量方法，對同一事項(xiàng)加以計量，就能得出相同的結(jié)果。換言之，可核性確保計量人正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計量，而不論方法是否恰當(dāng)。

　　1.應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的真實(shí)性。

　　應(yīng)付稅款法是建立在“利潤分配說”基礎(chǔ)上的。該觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)利潤中負(fù)擔(dān)的所得稅是企業(yè)純收入的一部分，其性質(zhì)是利潤的分配，是支付（分配）給政府的。這種觀點(diǎn)要求當(dāng)期計算所得稅時，將會計準(zhǔn)則與稅法之間產(chǎn)生的各種差異均于當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。所得稅與應(yīng)稅所得之間存在著必然的聯(lián)系，即只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的所得與該期的應(yīng)稅所得結(jié)合起來時才產(chǎn)生所得稅。因此，所得稅只來源于應(yīng)稅所得，當(dāng)發(fā)生應(yīng)稅所得時，應(yīng)立即確認(rèn)當(dāng)期所得稅，而不必將所得稅與企業(yè)的稅前會計利潤聯(lián)系起來�？缙诜�?jǐn)偹�得稅費(fèi)用易導(dǎo)致人為平均前后期會計收益，不能真實(shí)反映企業(yè)的稅后利潤。因此，基于“利潤分配說”的觀點(diǎn)，應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用真實(shí)反映了企業(yè)依據(jù)當(dāng)期經(jīng)營所得應(yīng)繳納的所得稅，稅后凈利潤真實(shí)反映了納稅后企業(yè)當(dāng)期的剩余收益。

　　納稅影響會計法依據(jù)的是“費(fèi)用說”。該觀點(diǎn)認(rèn)為，所得稅是為了使企業(yè)最終獲得凈利潤而發(fā)生的支出，應(yīng)將其作為費(fèi)用處理。為了反映時間性差異對所得稅的影響，就要遵循配比原則，跨期分?jǐn)偹�得稅費(fèi)用。在進(jìn)行相關(guān)會計處理時，對如何分?jǐn)�、分�(jǐn)偟胶畏N程度，又有不同選擇。主要有部分分?jǐn)偤腿�部分�(jǐn)們煞N方法。部分分?jǐn)偸菍Ψ侵貜?fù)發(fā)生的時間性差異做跨期所得稅費(fèi)用分?jǐn)�，而對重�?fù)發(fā)生的時間性差異不做跨期所得稅費(fèi)用分?jǐn)偂Ｈ�部分�(jǐn)偸窃谶M(jìn)行所得稅會計處理時，無論是對重復(fù)發(fā)生的還是對非重復(fù)發(fā)生的時間性差異，都確認(rèn)其對未來所得稅的影響。在納稅影響會計法下，所得稅費(fèi)用和時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)的計算會受到會計人員專業(yè)判斷等因素的影響。因此，按納稅影響會計法計算的所得稅費(fèi)用很難與所要表達(dá)的事實(shí)完全吻合。

　　2.應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的可核性。

　　應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用是按照稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得計算而來的，具有很強(qiáng)的可核性。而在納稅影響會計法下，由于對所得稅費(fèi)用跨期分?jǐn)偟姆椒ㄓ胁煌�選擇，并且在同一分?jǐn)偡椒ㄏ�，需要以會計人員的經(jīng)驗(yàn)和對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的理解計量所得稅費(fèi)用，因此，容易摻雜個人偏好，不同的人很可能得出不同的結(jié)論，不具可核性。

　　三、結(jié)論

　　通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)付稅款法下會計信息的可靠性好于納稅影響會計法，而納稅影響會計法下會計信息的相關(guān)性好于應(yīng)付稅款法。這主要是由兩種方法的理論基礎(chǔ)不同造成的�；�于“利潤分配說”的應(yīng)付稅款法，強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，因此所得稅費(fèi)用等于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅。但是該方法忽略了會計信息的相關(guān)性，沒有反映時間性差異對所得稅的影響金額，財務(wù)報告使用者無法從中獲得足夠的與未來有關(guān)的信息并進(jìn)行決策。基于“費(fèi)用說”的納稅影響會計法強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，即預(yù)測價值、反饋價值和及時性，將時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)在財務(wù)報告中予以反映，有利于財務(wù)報告使用者進(jìn)行各種決策。但由于所得稅費(fèi)用跨期分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇受人為因素的影響，所得稅費(fèi)用的可靠性受到一定程度的影響，在實(shí)務(wù)中，很難同時增進(jìn)會計信息的相關(guān)性和可靠性。因此，財務(wù)報告使用者在運(yùn)用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法時，需要分析、權(quán)衡兩種方法產(chǎn)生的會計信息的質(zhì)量差異。��