[摘　要]20世紀(jì)70年代初，綠色會計開始受到人們的關(guān)注，從此揭開了綠色會計研究的序幕。實施綠色會計是實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要；是企業(yè)自身發(fā)展的需要；是強化我國環(huán)保意識的需要；是全球經(jīng)濟一體化的需要。近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，綠色會計的作用已經(jīng)越來越明顯，在我國實施綠色會計的條件也已逐漸成熟，具備了實施綠色會計的可能性。

　　[關(guān)鍵詞]綠色會計；可持續(xù)發(fā)展；生態(tài)效益

　　綠色會計又稱環(huán)境會計，它主要反映、報道及考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值，全面反映自然資本和企業(yè)社會效益，是會計學(xué)科新興的一個分支。其內(nèi)容分為三部分，一是自然資源損耗成本，二是環(huán)境污染成本，三是企業(yè)資源利用率和產(chǎn)生的環(huán)境代價的評估。

　　20世紀(jì)70年代初，以《會計學(xué)月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年馬林的“污染的會計問題”兩篇文章為代表，為保護生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值，提供生態(tài)變化會計信息的綠色會計開始受到人們的關(guān)注，從此揭開了綠色會計研究序幕。聯(lián)合國及有關(guān)國際組織，一些國家的政府和專家工作組，多次召開會議討論綠色會計問題，最突出的是，“世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議”通過了包括《21世紀(jì)議程》在內(nèi)的保護世界環(huán)境的四個綱領(lǐng)性文件，掀起了綠色會計研究的高潮。

　　一、綠色會計的產(chǎn)生背景

　　任何社會學(xué)科的產(chǎn)生和發(fā)展都是由其相關(guān)環(huán)境決定的。有什么樣的外部環(huán)境，就必然要求有相應(yīng)的會計理論和實踐。綠色會計的產(chǎn)生和發(fā)展也是由環(huán)境的要求決定的。

　�。ㄒ唬┛沙掷m(xù)發(fā)展觀與綠色會計

　　可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟、社會與環(huán)境的和諧統(tǒng)一，保持經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展是人類始終追求的目標(biāo)之一。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展以及人類文明程度的提高，環(huán)境問題已經(jīng)成為人們關(guān)注的焦點。然而要從根本上解決環(huán)境污染，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢，就必須走新型的可持續(xù)發(fā)展道路。為了對自然資源和環(huán)境狀況進(jìn)行反映，客觀上要求構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的綠色會計體系。

　　從經(jīng)濟含義上看，可持續(xù)發(fā)展的核心不是片面的經(jīng)濟增長，而是全面的經(jīng)濟發(fā)展，即“在不降低環(huán)境質(zhì)量和不破壞世界自然資源基礎(chǔ)上的經(jīng)濟發(fā)展”。基于可持續(xù)發(fā)展觀，作為國民經(jīng)濟下的企業(yè)，以自然環(huán)境和自然資源為主要內(nèi)容的生態(tài)環(huán)境就是其生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和基本條件。因此，企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)化的綠色生產(chǎn)、綠色經(jīng)營、綠色物流管理等“綠色革命”，成為企業(yè)在市場競爭中生存與發(fā)展的必要措施。為反映和監(jiān)督企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營管理信息特別是其價值信息，從而為會計信息使用者提供決策有用的信息，綠色會計應(yīng)運而生。

　�。ǘ�）社會責(zé)任觀與綠色會計

　　在西方人們把企業(yè)的社會責(zé)任觀大致分為兩個階段，其一是19世紀(jì)西方開放和自由競爭經(jīng)濟制度下的企業(yè)利潤最大化觀念；其二是20世紀(jì)50年代以后的現(xiàn)代企業(yè)社會責(zé)任觀，即認(rèn)為企業(yè)不僅是一個營利組織，同時也是一個社會組織，企業(yè)的社會責(zé)任不僅是為了追求企業(yè)自身利益，同時應(yīng)為滿足社會利益做出貢獻(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)社會責(zé)任觀的影響下，20世紀(jì)70年代初在西方出現(xiàn)了社會責(zé)任會計，而此時，綠色會計便已萌芽在社會責(zé)任會計之中。由于近年來環(huán)境污染、破壞的日益嚴(yán)重和全球的普遍關(guān)注，從而使會計界專門就會計如何在環(huán)境保護中發(fā)揮作用這一問題加以研究，產(chǎn)生了綠色會計。

　　二、我國實施綠色會計的必要性分析

　　20世紀(jì)80年代以來，由于經(jīng)濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環(huán)境信息，推動政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護和建設(shè)。

　　（一）是實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要

　　綠色會計與可持續(xù)發(fā)展之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成和互為依存的關(guān)系。

　　第一，兩者所要實現(xiàn)的目標(biāo)一致。無論是可持續(xù)發(fā)展，還是綠色會計，它們所要實現(xiàn)的目標(biāo)都是既要實現(xiàn)經(jīng)濟效益又要實現(xiàn)社會效益，在促使企業(yè)取得經(jīng)濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，努力提高環(huán)境效益和社會效益。這不僅能夠很好地滿足當(dāng)代人的需要，也為子孫后代的發(fā)展創(chuàng)造了良好的客觀環(huán)境。

　　第二，可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會計的前提和理論依據(jù)，它的提出為綠色會計作用的有效發(fā)揮創(chuàng)造了良好的環(huán)境�？沙掷m(xù)發(fā)展的主要內(nèi)容是既滿足人類當(dāng)前的需要，又不危害子孫后代的生存利益，從中可以看出：合理地開發(fā)和利用自然資源，保持良好的生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展已是全球所共同關(guān)注的緊迫問題�？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出為綠色會計的建立提供了前提條件和奠定了理論基礎(chǔ)。而綠色會計也只有在可持續(xù)發(fā)展這樣的環(huán)境中，才能更好地發(fā)揮其作用，才能正確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，如實地反映一個國家經(jīng)濟發(fā)展速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護社會資源環(huán)境，造福子孫后代。

　　第三，綠色會計是實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然手段。綠色會計作為會計學(xué)的一個分支，主要根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，在可持續(xù)發(fā)展的前提下核算有關(guān)自然資源的損耗及補償，實現(xiàn)自然資源的合理配置。所以，可持續(xù)發(fā)展離不開這一核算方法，也惟有綠色會計才能更好地核算影響經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的各個因素，衡量可持續(xù)發(fā)展，推動可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

　　總之，可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會計的前提和理論基礎(chǔ)，它的實現(xiàn)必然推動綠色會計理論的研究發(fā)展。同時，綠色會計又是實現(xiàn)經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展的必要手段，綠色會計的建立和應(yīng)用，也必將對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。兩者是相輔相成，相互依存，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發(fā)展，決不能將兩者孤立起來，獨立發(fā)展。所以，綠色會計是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實選擇。

　�。ǘ�）是企業(yè)自身發(fā)展的需要

　　傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。

　　1.是正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要。綠色會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護社會資源環(huán)境。

　　2.是企業(yè)責(zé)任向社會擴展的必然結(jié)果。經(jīng)濟的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過去單純追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟、社會、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時必須承擔(dān)社會責(zé)任，對企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息。

　　3.是正確核算企業(yè)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確分析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，全面考核經(jīng)營管理者業(yè)績的需要。在損益表中計算經(jīng)營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。綠色會計揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

　�。ㄈ�）是強化我國環(huán)保意識的需要

　　從綠色會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，可以看出綠色會計是在自然環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化、經(jīng)濟發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下，人們在分析了傳統(tǒng)會計局限性的基礎(chǔ)上提出的。

　　環(huán)境狀況的惡化對經(jīng)濟活動主體提出了新的要求。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也就越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會導(dǎo)致生態(tài)失衡、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。目前，世界各國都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題。各國的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對越來越嚴(yán)重的環(huán)境問題，各國提高了對環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國際協(xié)調(diào)問題。

　�。ㄋ模┦侨�球經(jīng)濟一體化的需要

　　隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，一方面，大量外資涌入中國，要求我們盡快建立綠色會計方面的準(zhǔn)則。由于許多發(fā)達(dá)國家越來越重視環(huán)境保護問題，因而許多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)特別是跨國公司不斷把那些污染嚴(yán)重和破壞掠奪自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家。正像許多人所批評的那樣，他們把發(fā)展中國家當(dāng)成了自己的“污染避難所”，對發(fā)展中國家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。我們當(dāng)然不希望他們這樣做，但我們必須知道他們做了些什么，對環(huán)境造成了何種影響，采取了哪些環(huán)保措施等，而這就必須依靠綠色會計。另一方面，我國也有越來越多的企業(yè)到國外投資，我們應(yīng)該培養(yǎng)我們的企業(yè)適應(yīng)對外披露綠色會計信息的需求，從而使其適應(yīng)某些投資所在國的要求。這些都迫切要求像我國這樣的發(fā)展中國家高度重視實施綠色會計，以便在國際貿(mào)易中維護自身權(quán)益，贏得市場競爭的主動權(quán)。

　　三、我國實施綠色會計的可行性分析

　　近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，綠色會計的作用已經(jīng)越來越明顯，在我國實施綠色會計的條件也已逐漸成熟，具備了實施綠色會計的可能性。

　　（一）我國實施綠色會計已具備了一定的會計環(huán)境

　　會計環(huán)境是影響會計行為和會計模式的一切因素的總和，是會計活動賴以進(jìn)行的基本條件。目前要使綠色會計理論的研究過渡到實務(wù)操作階段，關(guān)鍵是會計環(huán)境的建設(shè)和完善，而這不僅包括技術(shù)性規(guī)范體系建設(shè)，更包括宏觀層次的法制制度和政策等。多年來，我國重視環(huán)境法制建設(shè)，目前已形成了以《中華人民共和國環(huán)境保護法》為主體的，包括相關(guān)法律、條例、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等在內(nèi)的環(huán)境法律體系。我國頒布的環(huán)境法律除《環(huán)境保護法》外，還包括《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《海洋環(huán)境保護法》、《森林法》、《漁業(yè)法》、《農(nóng)業(yè)法》等；主要條例有《環(huán)境噪聲污染防治條例》、《自然保護區(qū)條例》、《淮河流域水污染防治條例》、《海洋石油勘探開發(fā)環(huán)境保護條例》等。綠色會計對象的價值能夠被準(zhǔn)確計量是綠色會計得以存在的重要前提條件，而環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)則是綠色會計計量的起點。我國的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)分為三級五類，三級為國家標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，五類是環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、方法標(biāo)準(zhǔn)、樣品標(biāo)準(zhǔn)、基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。其中環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和污染物排放標(biāo)準(zhǔn)屬強制性標(biāo)準(zhǔn)，違反者要負(fù)法律責(zé)任。除此之外，我國還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護有關(guān)的政策、方案和計劃。總之，從會計環(huán)境的角度來說，這些法律、條例和政策已構(gòu)成了綠色會計所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會計在我國的實施具備了一定的條件。

　�。ǘ�）我國提出了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，為綠色會計的發(fā)展指明了方向

　　隨著世界上許多國家和聯(lián)合國對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的確定，我國也提出了這一戰(zhàn)略。江澤民主席在黨的十四屆五中全會閉幕式上指出：“在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一個重大戰(zhàn)略。要把控制人口、節(jié)約資源、保護環(huán)境放到重要位置，使人口增長與社會生產(chǎn)力的發(fā)展相適應(yīng)，使經(jīng)濟建設(shè)與資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，實現(xiàn)良性循環(huán)”，這一論斷明確了我國經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境的關(guān)系，為建立我國的綠色會計指明了方向。

　�。ㄈ�）社會主義市場經(jīng)濟的建立，為綠色會計的建立創(chuàng)造了條件

　　隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入進(jìn)行和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，自然資源市場也開始逐步建立和健全。在自然資源市場上，國家或代表國家的國有資產(chǎn)管理部門，是自然資源的所有者和提供者，勘察企業(yè)和開發(fā)利用企業(yè)作為需求方，購買自然資源的使用權(quán)，實現(xiàn)資源的有償使用，并通過價格機制來進(jìn)行調(diào)控。另外，隨著企業(yè)對環(huán)境保護所負(fù)責(zé)任的社會化，企業(yè)要從社會成本和社會效益方面來考慮其經(jīng)營決策和管理方法，通過加強對自然環(huán)境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會計的實行創(chuàng)造了條件。

　�。ㄋ模┪覈鴷�計制度改革為綠色會計的建立提供了理論基礎(chǔ)與環(huán)境條件

　　綠色會計所要研究的資源與環(huán)境問題是一個全球性的問題，也引起了世界大多數(shù)國家的關(guān)注，并且有助于推動會計國際化的進(jìn)程。近幾年來，我國進(jìn)行了會計制度的改革，逐步向國際慣例靠攏，已加入了會計國際化的行列，為中外綠色會計的交流提供了良好的環(huán)境。這些理論基礎(chǔ)與環(huán)境條件為我國綠色會計的建立提供了可能性。

　　四、我國實施綠色會計的現(xiàn)實對策

　　（一）建立綠色會計的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

　　一是修改《會計法》�！稌�計法》是會計工作最高層次的規(guī)范，將綠色會計核算和監(jiān)督列入會計法，無疑以法律形式確定了它的地位和作用，也是將會計理論付諸實踐的最強有力的手段。二是完善會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則是對會計核算工作具有約束力的規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，將有效防止有關(guān)部門和單位的短期行為。三是建立會計制度。會計制度依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計，使綠色會計具有可操作性，便于會計人員掌握。四是給出明確的價格信號，形成合理的價格體系。五是要有適應(yīng)的會計理論導(dǎo)向。就是要求政府恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會計理論在綠色會計方面做些研究，以提高我國的綠色會計理論水平，促使綠色會計理論早日與會計實務(wù)相結(jié)合。

　�。ǘ�）充分發(fā)揮會計職業(yè)團體的作用

　　發(fā)達(dá)國家會計職業(yè)團體在建立和推行綠色會計方面發(fā)揮了巨大的作用。然而，直到現(xiàn)在，我國的會計職業(yè)界不僅反應(yīng)遲鈍，而且遠(yuǎn)未發(fā)揮倡導(dǎo)作用。因此，我國會計職業(yè)團體如中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會、證券委員會等可在財政部牽頭下，加快綠色會計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)。

　�。ㄈ�）完善社會責(zé)任的考核體系

　　綠色會計主要是以企業(yè)為會計主體核算企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實的進(jìn)行揭示，因此，應(yīng)加強監(jiān)督，由政府或有關(guān)社會機構(gòu)，依據(jù)國家的有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會計法規(guī)、制度，對綠色會計信息的合法性、真實性進(jìn)行監(jiān)督，以促使企業(yè)加強環(huán)保意識，自覺保護環(huán)境。

　　（四）加強對綠色會計的實施和宣傳教育的力度

　　建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，對社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。通過開展社會宣傳，加強全國人民的環(huán)保意識教育，使綠色會計逐步被公眾、企業(yè)和市場接受。

　�。ㄎ澹┎粩嗵岣咂髽I(yè)財會人員素質(zhì)

　　綠色會計是一門多學(xué)科交叉的邊緣性應(yīng)用學(xué)科，它要求運用者不僅要具備綠色會計基本理論與方法，還要具備與其交叉的相關(guān)學(xué)科知識。就目前我國大多數(shù)財會人員現(xiàn)有素質(zhì)而言，顯然是不夠的。因此，必須不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)，一方面要讓企業(yè)財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識，從而使國家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會計實務(wù)工作能正確開展，另一方面也要充分發(fā)揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題，修改或擴展綠色會計目標(biāo)，進(jìn)一步完善我國綠色會計的理論。

　　以上分析使我們看到綠色會計制度在我國雖是新生事物，但是已經(jīng)具備了探討、發(fā)展的可能性、必要性和緊迫性。相信不遠(yuǎn)的將來，綠色會計會成為我國實現(xiàn)“本世紀(jì)初遏止環(huán)境污染和生態(tài)資源破壞加劇趨勢”目標(biāo)的法寶。

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