關(guān)鍵詞：人力資源  會計核算  計量與核算

　　一、人力資源的特征

　　人力資源是指勞動生產(chǎn)過程中，可以直接投入的體力、智力、心理總和及其形成的素質(zhì)。包括知識、技能、經(jīng)驗、品質(zhì)與態(tài)度等身心素質(zhì)。人力資源有自然性人力資源和資本性人力資源。所謂自然性人力資源是指未經(jīng)過任何開發(fā)的遺傳素質(zhì)與個體；而資本性人力資源是指經(jīng)過教育、培訓(xùn)、健康等投資而形成的人力資源。筆者所談的人力資源主要是第二種情況，是所投入的物質(zhì)資本在人身上所凝結(jié)的、可以投入經(jīng)濟(jì)活動并帶來新價值的資本性人力資源，又叫人力資本。它存在于人力資源之中。

　　1.人力資源是企業(yè)的一項資產(chǎn)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源”，其具有三個衡量標(biāo)準(zhǔn)：一是法律標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)必須擁有的法定所有權(quán)和控制權(quán)；二是價值標(biāo)準(zhǔn)，即必須以貨幣計量；三是利益標(biāo)準(zhǔn)，即必須能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益。同時符合這三個標(biāo)準(zhǔn)才可確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。顯然用這三個標(biāo)準(zhǔn)來衡量人力資源，把它確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)是有充分的理論根據(jù)的。一是人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)，符合資產(chǎn)的法律標(biāo)準(zhǔn)；二是人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)，符合資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)；三是人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)，符合資產(chǎn)的利益標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.人力資源是一項無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)，可以使企業(yè)在較長時期內(nèi)獲得額外收入的非貨幣資產(chǎn)。

　　3.對應(yīng)無形資產(chǎn)的定義和特征，我們可以發(fā)現(xiàn)人力資產(chǎn)的特征與無形資產(chǎn)的定義和特征相吻合。首先人力資產(chǎn)不具備實物形態(tài)，企業(yè)員工雖具有實物形態(tài)，但人力資產(chǎn)是指員工的服務(wù)潛力，這種潛力是沒有實物形態(tài)的；其次，人力資產(chǎn)是能用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或用于行政管理的資產(chǎn)，人力資產(chǎn)能帶來未來經(jīng)濟(jì)效益這一點是毫無疑問的；再次，人力資源在收益期間通常是一個會計期間以上，服務(wù)期低于一個會計期間的員工的支出一般直接計入當(dāng)期損益，而不與資本化。最后，人力資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟(jì)效益具有極大的不確定性，這是因為：一方面，人力資產(chǎn)到底能帶來多大的效益是很難估計的，所以，人力資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟(jì)效益有極大的不確定性。

　　二、人力資源賬戶的設(shè)置

　　1.“人力資產(chǎn)”賬戶是從會計學(xué)的角度相對于一般資產(chǎn)而言的，是人力資源投資的資本化而形成的。即人力資產(chǎn)就是將企業(yè)招聘、挑選、錄用、培訓(xùn)、保護(hù)以及開發(fā)、利用等所花費的成本，按照資產(chǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的企業(yè)資產(chǎn)。它總括反映了人力資產(chǎn)的增減變動，借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資源的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資源的歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設(shè)置明細(xì)賬戶。

　　2.“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源使用成本”賬戶是成本計算性質(zhì)的過渡賬戶，用于分類匯集企業(yè)在人力資產(chǎn)上的投資，借方反映投資支出的實際數(shù)額，貸方反映轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶的金額，期末余額在借方，表明對尚處于取得和培訓(xùn)等階段的職工投資。

　　3.“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計算的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反映因退休、離職等原因退出企業(yè)的職工之累計攤銷額，余額在貸方，表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計攤銷額，本賬戶應(yīng)按照對應(yīng)的資產(chǎn)明細(xì)賬戶設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬戶。

　　三、人力資源成本的計量與核算

　　1.人力資源獲得成本的計量。人力資源獲得成本是組織為獲得一個新員工而必須付出的代價。

　　2.人力資源開發(fā)成本的計量。開發(fā)成本是指組織為使獲得的人力資源達(dá)到符合具體工作崗位要求的業(yè)務(wù)水平和提高其工作技能而支付的費用，即上崗前教育成本+在職培訓(xùn)成本+脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。

　　3.人力資源使用成本的計量。人力資源使用成本是指組織在使用人力資源的過程中發(fā)生在人力上的費用，包括：維持成本+獎勵成本+調(diào)劑成本等。

　　（1）按照以上方法計量的實際成本進(jìn)行如下會計處理：

　　借：人力資源獲得成本（人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本）

　　貸：現(xiàn)金（銀行存款、其他應(yīng)付款等）。

　�。�2）期末匯總并結(jié)轉(zhuǎn)人力資源成本：

　　借：人力資產(chǎn)。

　　貸：人力資源獲得成本（人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本）

　　四、人力資產(chǎn)的攤銷

　　人力資源既然是一種資產(chǎn)，而且是一項無形資產(chǎn)，筆者認(rèn)為人力資源的攤銷應(yīng)和無形資產(chǎn)一樣采用分期等額攤銷法，攤銷期可按合同期攤銷，期末無殘值。

　　1.攤銷時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　管理費用

　　銷售費用等

　　貸：人力資產(chǎn)攤銷

　　2.職工離職或退休時：

　　借：人力資產(chǎn)攤銷

　　貸：人力資產(chǎn)

　　五、租賃人力資源核算

　　人力租賃這一新生事物在全國呈現(xiàn)出了方興未艾之勢，具有較大的社會意義，它倡導(dǎo)人力資源配置市場化，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)人才的柔性流動，打破了人才地區(qū)分布不平衡，緩解供求矛盾，在更大范圍內(nèi)實現(xiàn)了人才資源共享。同時可以為企業(yè)節(jié)約大量的“養(yǎng)人”成本，“用人而不管人”使人力資源管理趨于簡便化。通過短期租賃高級人才解決了關(guān)鍵性問題，無疑增強了企業(yè)的競爭力。

　　1.根據(jù)租賃時發(fā)生的各種費用：

　　借：人力資產(chǎn)———租入人力資源

　　貸：銀行存款（現(xiàn)金、其他應(yīng)付款）

　　2.按租賃期攤銷時：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：人力資產(chǎn)攤銷———租入人力資源

　　3.期滿時：

　　借：人力資產(chǎn)攤銷———租入人力資源

　　貸；人力資產(chǎn)———租入人力資源

　　六、人力資源會計的報告

　　對人力資源的報告應(yīng)分兩部分，一是對外報告。一方面，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)于無形資產(chǎn)項下單獨列示人力資產(chǎn)有關(guān)情況，包括人力資產(chǎn)原值、攤銷額、凈值余額等數(shù)據(jù)。另一方面，應(yīng)在附注中，從動態(tài)和靜態(tài)兩方面詳細(xì)揭示人力資源的狀況。二是對內(nèi)報告。內(nèi)部報告的內(nèi)容應(yīng)分為兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源的組成、分配及利用情況，特別對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值、人力資源的投入產(chǎn)出比，對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨分析其成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。