如今，典當業(yè)在現(xiàn)代市場中悄然興起，并且成為一條重要的輔助融資渠道。而商務(wù)部、公安部去年頒布施行的新《典當管理辦法》，使“冰封”5年的典當業(yè)重新“解凍”，大量資本紛紛涌入。財政部于今年1月底發(fā)布了《典當業(yè)務(wù)：會計科目和會計報表（征求意見稿）》（簡稱征求意見稿），以期進一步規(guī)范典當業(yè)務(wù)的會計處理，增強會計信息的真實性與相關(guān)性，防范典當行業(yè)的風險。

　　根據(jù)典當公司的業(yè)務(wù)特點，其會計核算的主要內(nèi)容是：（1）當戶提交典當物品時，收取質(zhì)押物品、發(fā)放貸款、預(yù)收綜合費的核算；（2）當戶在當期或續(xù)當期內(nèi)贖回質(zhì)押物品時，收回貸款，收取利息及未收的綜合管理費的核算；（3）確認及銷售絕當物品的核算。征求意見稿對以上業(yè)務(wù)提供了具體的會計核算方法。

　　當戶提交典當物品，典當行收取質(zhì)押物品、發(fā)放貸款、預(yù)收綜合費時，根據(jù)貸款金額，借記“抵押貸款”（房地產(chǎn)典當）或“質(zhì)押貸款”（動產(chǎn)和其他財產(chǎn)權(quán)利典當）科目，根據(jù)實際發(fā)放的貸款金額，貸記“現(xiàn)金”等科目，并按預(yù)收的綜合費，貸記“預(yù)收綜合費”科目。值得注意的是，貸款發(fā)放以后，典當公司應(yīng)在每期期末估計貸款回收情況，并計提“貸款損失準備”。實際收回貸款時，根據(jù)收回的金額將計提的貸款損失準備數(shù)予以轉(zhuǎn)銷。

　　當戶于當期內(nèi)或續(xù)當期內(nèi)贖回典當物品時，典當行收回貸款。借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“抵押貸款”或“質(zhì)押貸款”科目，并轉(zhuǎn)回已計提的貸款損失準備，如實際損失超過計提數(shù)，則將補記的損失計入“資產(chǎn)減值損失”科目。同時，確認綜合費收入及利息收入。

　　典當期限或者續(xù)當期限屆滿后，當戶逾期不贖當也不續(xù)當?shù)�，為絕當。根據(jù)新修訂的《典當管理辦法》的規(guī)定，絕當物估價金額在3萬元以上的，可以按照《擔保法》的有關(guān)規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當后由典當行委托拍賣行公開拍賣；絕當物估價金額不足3萬元的，典當行可以自行變賣或者折價處理，損溢自負。因此，確認絕當物品時，典當行應(yīng)按絕當物品的初始估價金額，借記“絕當物品”，按計提的貸款損失準備，借記“貸款損失準備———計提的抵（質(zhì)）押貸款減值準備”科目，按尚未收回的貸款金額，貸記“抵押貸款”、“質(zhì)押貸款”等科目，按尚未收回的利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按尚未確認的利息收入金額，貸記“利息收入”科目，按借貸雙方之間的差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。銷售（拍賣）收入在扣除拍賣費用及當金本息后，應(yīng)退還當戶的剩余部分計入“應(yīng)付絕當溢價”，不足部分向當戶追索，計入“其他應(yīng)收款”，同時結(jié)轉(zhuǎn)絕當物品銷售成本。

　　案例：王女士是一家服裝店的老板，2005年年底，她把自己的汽車開到泉州某典當行，把車當給了典當行，然后拿著當來的10萬元，到香港進貨以備年終銷售旺季。假定當金利率為4.7%（月利率），當期3個月，月綜合費率為當金的41‰，于支付典當款時收取，綜合費收入到期一次結(jié)轉(zhuǎn)。則相關(guān)會計處理為：典當行支付王女士貸款時：

　　借：質(zhì)押貸款  100000

　　貸：預(yù)收綜合費12300（100000×41‰×3）

　　現(xiàn)金      87700按月計息

　　借：應(yīng)收利息4700

　　貸：利息收入4700.

　　若王女士于3個月后歸還貸款，贖回汽車

　　借：現(xiàn)金114100

　　預(yù)收綜合費12300

　　貸：質(zhì)押貸款100000

　　綜合費收入12300

　　應(yīng)收利息9400（前2個月利息）

　　利息收入4700（第3個月利息）。

　　若王女士3個月后無法贖回貸款，汽車即為絕當物品。典當行應(yīng)作會計分錄：

　　借：絕當物品100000

　　營業(yè)外支出14100

　　貸：質(zhì)押貸款100000

　　應(yīng)收利息9400

　　利息收入4700.

　　經(jīng)雙方協(xié)商將汽車予以拍賣，假定最后拍賣成交價為150000元，增值稅率17%，拍賣費用1400元，則扣除貸款本息、增值稅及拍賣費之后，應(yīng)退還當戶的絕當溢價為9000元，典當行會計處理為：

　　借：現(xiàn)金148600（150000－1400）

　　貸：絕當銷售收入114100

　　應(yīng)付絕當溢價9000（150000－114100－25500－1400）

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500.

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)絕當物品銷售成本

　　借：絕當物品銷售成本100000

　　貸：絕當物品100000.

　　若最后拍賣價為80000元（低于估價），其他條件不變，則典當行應(yīng)向當戶追索49100元（100000＋14100＋80000×17%＋1400－80000）。會計處理為：

　　借：現(xiàn)金78600（80000－1400）

　　其他應(yīng)收款49100

　　貸：絕當銷售收入114100

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600.

　　按照征求意見稿的要求，每期期末，典當行應(yīng)編制資產(chǎn)負債表，披露質(zhì)押貸款、抵押貸款、絕當物品及應(yīng)付絕當溢價等項目的金額，編制利潤表披露當期利息收入、綜合費收入及其他業(yè)務(wù)收入情況。