愛因斯坦相對論認為，宇宙本體由時間、空間和速度三維指標確定，當速度超過光速時，會發(fā)生時間倒流的情形�，F(xiàn)行
會計系統(tǒng)是適應(yīng)工商業(yè)社會經(jīng)濟發(fā)展需要的，無需跨越時空界限，即可滿足社會對會計信息的需求，外在的表現(xiàn)形式就是會計報告按旬、月、年等時間段按部就班“蝸�！卑憔徛剡\行。但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，由于知識、技術(shù)等新興資源的整合、分配、生產(chǎn)、交換、消費和流通等呈乘方速度運行，開放式網(wǎng)絡(luò)化“虛擬公司”的誕生和迅猛發(fā)展，端到端的電子商務(wù)（E-business），在線交易價格（Price on-line）、顧客數(shù)據(jù)化等，使網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟成為未來社會主流經(jīng)濟。[1]需要會計信息系統(tǒng)能夠?qū)崟r（Just in-time）提供有關(guān)決策信息，或者信息使用者需要獲得的有關(guān)決策信息應(yīng)是實時傳遞的，此時現(xiàn)行會計基本假設(shè)中的“持續(xù)經(jīng)營、會計分期”已變制約網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)大發(fā)展的桎梏和樊籠，應(yīng)以“實時傳遞”和“項目清算”基本假設(shè)替代之。網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中信息高速公路為會計系統(tǒng)實時提供會計信息提供了可能，將會計信息的傳遞速度提高到前所未有的亞光速，需要跨越現(xiàn)行會計的時空觀念，因此，需要建立適應(yīng)知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境下的會計時間、空間和速度“三維觀”會計新理念。
一、現(xiàn)行會計：二維平面單向信息傳遞理念述評現(xiàn)行會計是適應(yīng)工商業(yè)社會經(jīng)濟發(fā)展要求，逐步發(fā)展和完善起來的。由于會計系統(tǒng)始終處于一個不確定的經(jīng)濟環(huán)境中，會計對客觀經(jīng)濟環(huán)境的認識無法達到盡善盡美的高度，有些事物沒辦法進行正面論述，又找不到令人信服的反證來推翻它；或者經(jīng)驗積累和科學發(fā)展尚不能肯定其必然性，此時，便產(chǎn)生了會計假設(shè)的觀念。會計基本假設(shè)是會計學建立的基石，主要是劃定會計系統(tǒng)活動的時空范圍。
“會計主體”基本會計假設(shè)起源于十五世紀業(yè)主財產(chǎn)與業(yè)主投資的分離，由于這種分離，使經(jīng)營組織獨立化，要求會計不僅要記錄和反映業(yè)主財產(chǎn)的變化，而且要視經(jīng)營組織為一體，反映其日常收支活動和經(jīng)營成果。因而，會計上出現(xiàn)了為誰服務(wù)，以誰為記帳中心的問題，需要確定會計活動的空間范圍。[2]至于“會計主體”基本假設(shè)的內(nèi)涵，已有如下觀點：“單位說”、“使用者說”； [3] “自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體或法人治理結(jié)構(gòu)說”； [4] “現(xiàn)代公司制度下的公司說”。 [5] “虛擬公司整體說” [6]； “經(jīng)濟利益相關(guān)的聯(lián)合體說”。 [7] 等持續(xù)經(jīng)營基本會計假設(shè)是會計主體假設(shè)的邏輯延伸，因為只界定會計服務(wù)的空間范圍是不夠的。康德哲學認為，宇宙本體之下，基本的范疇是時間和空間。因此還需要明確會計主體的經(jīng)營期限，以便作出相應(yīng)地會計程序和方法安排，而會計主體的經(jīng)營期限在現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中是很難確定的（除有明確期限規(guī)定的，如合資經(jīng)營企業(yè)等除外），于是會計學從業(yè)主投資經(jīng)營希望永久繼續(xù)下去的美好愿望出發(fā)，假設(shè)會計主體將持續(xù)經(jīng)營。如果業(yè)主的經(jīng)營無法繼續(xù)時，在明確的證明條件下，會計系統(tǒng)將采用破產(chǎn)清算程序和方法。
會計分期基本會計假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必要補充。會計系統(tǒng)對會計主體連續(xù)不斷地經(jīng)營活動進行確認、計量、記錄和報告，為信息使用者提供決策相關(guān)信息。由于假設(shè)會計主體將持續(xù)經(jīng)營，這就產(chǎn)生了會計系統(tǒng)提供信息應(yīng)從何時開始，何時截止的問題，產(chǎn)生了會計分期基本假設(shè)。在工商業(yè)社會，會計系統(tǒng)提供信息主要是滿足會計主體報告經(jīng)營業(yè)績、解釋經(jīng)管責任等方面。而經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)管責任等均需要一段時期，于是會計系統(tǒng)將會計報告期間人為地劃分為旬、月、年等會計報告期間。這些會計基本假設(shè)、會計程序與方法安排完全適應(yīng)工商業(yè)社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀經(jīng)濟需要。
現(xiàn)行會計體系在適應(yīng)傳統(tǒng)工商業(yè)社會經(jīng)濟的時空觀的限制下，會計信息的傳遞速度幾乎是凝固、按部就班、蝸牛般地運行，此時的會計信息傳遞速度幾乎未引起人們地重視，也未引入和應(yīng)用在會計系統(tǒng)中，成為被遺忘的角落，傳遞速度幾乎為零。而且，現(xiàn)行會計體系下會計信息的傳遞流向還是單向進行地，即由會計信息提供者按有關(guān)規(guī)定向信息使用者提供財務(wù)報告，至于財務(wù)報告中記錄的事項，會計信息使用者是否理解，是否能夠看得明白，那是信息使用者自己的事，會計信息提供者一般不做進一步地解釋和說明。可見，適應(yīng)工商業(yè)社會經(jīng)濟發(fā)展起來的現(xiàn)行會計系統(tǒng)，是建立在時間和空間“二維”坐標基礎(chǔ)上的一種“二維平面單向傳遞”會計理念，對會計信息的傳遞速度缺乏應(yīng)有的重視，在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中存在嚴重的缺陷。
二、建立網(wǎng)絡(luò)時代會計系統(tǒng)空間、時間、速度“三維”新理念1、建立網(wǎng)絡(luò)時代會計系統(tǒng)空間新理念——“會計主體”新解前文所述關(guān)于界定會計空間的“會計主體”學說中，“單位說”、“使用者說”、“法人實體或法人治理結(jié)構(gòu)說”、“現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司說”等學說與網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境不完全相適應(yīng)，屬于適應(yīng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟甚至后工業(yè)經(jīng)濟時代會計理論體系界定的范疇，應(yīng)進行創(chuàng)新和發(fā)展。將“會計主體”界定為“虛擬公司整體說”只重視網(wǎng)絡(luò)“虛”的媒體空間，完全拋棄了傳統(tǒng)會計“實”的物理空間�！敖�(jīng)濟利益相關(guān)的聯(lián)合體說”雖兼顧了網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境“實”的物理空間和“虛”的媒體空間，比前幾種觀點均有發(fā)展和創(chuàng)新，但其缺陷是外延太寬。如隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，整個世界就是一個以經(jīng)濟利益為紐帶的聯(lián)合體，但不能將整個地球作為一個“會計主體”。同樣，企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與生產(chǎn)廠家之間也是經(jīng)濟利益的聯(lián)合體，但也不是一個會計主體。
網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中“會計主體”基本假設(shè)應(yīng)具備以下特征：①它應(yīng)是具有特定財產(chǎn)的經(jīng)濟實體，并有經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項發(fā)生。有同志認為此財產(chǎn)應(yīng)是“法人財產(chǎn)，即自主經(jīng)營、自負盈虧”。[8]此觀點實質(zhì)上是把“政府基金”、“行政單位”、“公用事業(yè)單位”等非營利性組織和 “責任中心”等非法人組織排斥在“會計主體”之外；②它應(yīng)是一個相對獨立的系統(tǒng)，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項應(yīng)能明顯地區(qū)別于其他“會計主體”；③它應(yīng)有資金管理、使用權(quán)，應(yīng)能進行經(jīng)濟核算并對外報告經(jīng)濟活動狀況或業(yè)績；④它應(yīng)有相應(yīng)的工作人員，有相應(yīng)的技術(shù)技能。網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中人力資本已替代傳統(tǒng)核心資產(chǎn)（土地、資本、設(shè)備等）成為會計主體的核心資產(chǎn)。這一點曾被我們嚴重忽視；⑤它應(yīng)不斷的與周邊環(huán)境進行物質(zhì)、能量和信息的交流等等。因此，我們將網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中“會計主體”的概念定義為“以經(jīng)濟利益為紐帶，以項目合作為目標的社會組織集合體�！贝藭嫽顒涌臻g范圍可以包括傳統(tǒng)會計系統(tǒng)界定的“實”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團及其分支機構(gòu)和內(nèi)部獨立核算組織、責任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、個人獨資企業(yè)等，亦可涵概以網(wǎng)絡(luò)“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡(luò)公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡(luò)化開放式公司、組織、社團等臨時性結(jié)盟組織。
2、建立網(wǎng)絡(luò)時代會計系統(tǒng)時間新理念——“項目清算”基本會計假設(shè)“據(jù)美國學者對過去90年企業(yè)發(fā)展的統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的平均壽命為30年；美國和英國的專家對一些公司進行樣本分析后發(fā)現(xiàn)，這些公司在10年內(nèi)的死亡率為33%.”；[9]“據(jù)統(tǒng)計，美國高技術(shù)企業(yè)開發(fā)成功率只有10%-20%，某些高技術(shù)項目的成功率甚至在3%以下�！�；[10] “按照”摩爾規(guī)律“IT業(yè)企業(yè)的生命周期只有18個月；而短期的基金項目、網(wǎng)絡(luò)會計的虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期極短，顯示出即合即分的‘即時性’特征�！盵11]企業(yè)兼并（Merger）潮流的進一步加劇，會計主體被兼并的可能性進一步擴大：“在傳統(tǒng)的商業(yè)世界中，知識就是力量。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中，知識的傳播才是力量，知識的傳播等于提高業(yè)績。”[12]網(wǎng)絡(luò)化公司最大的特點就是開放式，任何進入網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境的公司，其產(chǎn)品都可能遭遇“香水效應(yīng)”。[13]網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中，知識更新、傳播速度很快，這一過程的典型例子是InfoTEST，它是多個產(chǎn)業(yè)中許多企業(yè)聯(lián)合開發(fā)利用新技術(shù)達到一個企業(yè)聯(lián)合體，……它通過Caterpillar、3M、數(shù)字設(shè)備公司、Hughes電子公司、Sprint、IBM、惠普在內(nèi)的許多公司共同合作，使企業(yè)對顧客要求的響應(yīng)時間由原來的數(shù)周縮短為5天。[14]網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營活動面臨巨大的風險，其經(jīng)營活動具有“短暫性”，適時介入退出與轉(zhuǎn)換，人力資本、經(jīng)濟資源的快速流動，已否認了持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)，以“項目清算”基本會計假設(shè)取而代之。
項目清算基本會計假設(shè)是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中會計主體為實現(xiàn)某個或某組合作項目，通過E-mail 形式，將大量的網(wǎng)絡(luò)資源（技術(shù)、資金、人力資本等）迅速組織起來，并按照客戶的具體要求進行產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費。當合作的某個或某組項目一旦完成，會計主體就需要對項目收益進行清算，不存在權(quán)責發(fā)生制、歷史成本和跨期攤提等會計程序和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動的，即端到端電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實現(xiàn)著快速的流動和整合。有同志提出在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中采用“破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)”取代持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。[15]這有違“網(wǎng)絡(luò)公司”經(jīng)營的實際情況，當合作項目完成后，“網(wǎng)絡(luò)公司”并沒有進入破產(chǎn)程序，只是重新尋找新的投資合作項目，與“實”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算是不一致的，顯然不適用“破產(chǎn)清算和破產(chǎn)期間假設(shè)”。只有當網(wǎng)絡(luò)媒體空間中“虛擬企業(yè)”、“網(wǎng)絡(luò)公司”正式宣告破產(chǎn)（依法進行有關(guān)工商、行政、稅務(wù)等登記后），才適用“破產(chǎn)清算和破產(chǎn)期間假設(shè)�！�
3、建立網(wǎng)絡(luò)時代會計系統(tǒng)速度新理念——“實時傳遞”基本會計假設(shè)適應(yīng)知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟對會計系統(tǒng)進行改革的需要，應(yīng)將傳統(tǒng)會計系統(tǒng)“二維平面”（時間、空間）財務(wù)報告模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭S立體”（時間、空間和速度）交互式信息交換財務(wù)報告模式。因此，我們主張在知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中增加了財務(wù)信息“實時傳遞”基本會計假設(shè)。它是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中，會計主體對社會公眾披露、報告財務(wù)信息應(yīng)是實時（Just in-time）、公開、公平和公正的，所有信息使用者只要輕輕一點鼠標，即可享用會計主體Web網(wǎng)站相同的會計信息源。此時，信息使用者與信息提供者的距離為鼠標距離，信息傳遞速度為“瞬間” 亞光速（受接受設(shè)備和信息高速公路擁擠程度等因素制約）。如果對企業(yè)財會信息存有疑問和需要進一步了解詳情，還可以E-mail形式進行交互式交換信息。即會計信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動模式。超級用戶還可以詳查有關(guān)會計數(shù)據(jù)的來源及構(gòu)成情況，如在了解存貨總量的情況下，還可以進一步從數(shù)據(jù)庫中調(diào)出有關(guān)存貨明細帳情況，了解有關(guān)明細資料的供、產(chǎn)、銷情況等實時資料�！皩崟r傳遞”與現(xiàn)行會計中的及時性會計原則不一致，及時性原則受傳統(tǒng)會計時空范圍限制，永遠也無法達到亞光速的“實時”傳遞速度。
為區(qū)別不同的信息用戶，應(yīng)將企業(yè)網(wǎng)絡(luò)分為“內(nèi)部網(wǎng)”（Intranet）和“外部網(wǎng)”（Extranet）。前者旨在強化企業(yè)內(nèi)部管理、分享內(nèi)部資源以及進行在線培訓(xùn)等；如果將因特網(wǎng)比喻為公共路軌，外部網(wǎng)猶如一輛在公共軌道上運行的專用火車，是聯(lián)系企業(yè)與外界的信息通道。為了網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)安全，應(yīng)加強企業(yè)會計系統(tǒng)
內(nèi)部控制：如口令控制、數(shù)據(jù)加密、職責授權(quán)、操作日志、磁性介質(zhì)貯存與紙張貯存并重、檔案安全管理制度、防火墻技術(shù)、防病毒技術(shù)、機房和系統(tǒng)進入授權(quán)、嚴格篩選進入外部網(wǎng)的信息資源，嚴格控制企業(yè)商業(yè)秘密和有關(guān)核心技術(shù)等。在知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中，信息將大量過剩，為實時獲得決策相關(guān)信息，可以由網(wǎng)絡(luò)中介公司按服務(wù)收費原則代信息使用者查詢、分析有關(guān)信息數(shù)據(jù)并及時傳遞給信息使用者，如各種股票系統(tǒng)。
綜上所述，穿越網(wǎng)絡(luò)時空速度隧道，建立“三維立體” 交互式信息交換財務(wù)報告模式，是適應(yīng)知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境的客觀需要，它將改變、甚至推翻建立在工商業(yè)社會經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)上的會計模式。以知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境為背景而建立“三維”會計基本假設(shè)新理念，并在此基礎(chǔ)上演繹推導(dǎo)實證出的會計理論與方法體系將會是會計發(fā)展史上的又一個重要的里程碑。
注釋：
[1] [美]查克。馬丁。數(shù)字化經(jīng)濟。北京：中國建材工業(yè)出版社/科文[香港]出版有限公司（Science & Culture Publishing House [H.K]），1999
[2] 孔慶林。論會計基本假設(shè)。中國農(nóng)業(yè)會計，1995；9：3-5；又中國人民大學[復(fù)印報刊資料].財務(wù)與會計，1995；12
[3] 蔣巍。論會計主體的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式。廣西會計，1998；5：40-42
[4] 王海民。試論會計主體及法人治理結(jié)構(gòu)。當代經(jīng)濟科學，1997；5：51-53
[5] 胡玉明。關(guān)于會計主體概念及資本
成本會計理論的思考。財經(jīng)研究，1998；4：54-59
[6] 戴軍。從虛擬公司的興起談會計主體假設(shè)。四川會計，1999；11：17-18
[7] 張皓。知識經(jīng)濟環(huán)境下會計假設(shè)的創(chuàng)新。財務(wù)與會計，1999；9：31
[8] 王海民。試論會計主體及法人治理結(jié)構(gòu)。當代經(jīng)濟科學，1997；5：51-53
[9] 陳正云。破產(chǎn)欺詐及其防治。北京：法律出版社，1997：1
[10] 陳宏。知識經(jīng)濟下的會計基本假設(shè)。中國流通經(jīng)濟，1999；6； 又中國人民大學[復(fù)印報刊資料].財務(wù)會計。2000；2：12-13
[11] 崔也光。網(wǎng)絡(luò)時代，會計的時空觀。會計研究，2000；3：31-34
[12] [美]查克。馬丁。數(shù)字化經(jīng)濟。北京：中國建材工業(yè)出版社/科文[香港]出版有限公司（Science & Culture Publishing House [H.K]），1999：99
[13] “香水效應(yīng)”是指某種香水的命運決定于它推向市場的最初幾個月，如 果它在這段時間沒有一炮打響，那它暢銷的可能性會很小。
[14] [美]查克。馬丁。數(shù)字化經(jīng)濟。北京：中國建材工業(yè)出版社/科文[香港]出版有限公司（Science & Culture Publishing House [H.K]），1999：126
[15] 陳宏。知識經(jīng)濟下的會計基本假設(shè)。中國流通經(jīng)濟，1999；6； 又中國人民大學[復(fù)印報刊資料].財務(wù)會計。2000；2：12-13
