摘要：我國的管理會計與日本的管理會計有很大的不同，通過對其比較，發(fā)現(xiàn)我國管理會計中存在的問題，以便吸取日本管理會計的先進經(jīng)驗，對管理會計在我國的應用和發(fā)展能有所幫助和啟示。

　　關鍵詞：中日；管理會計；比較；啟示

　　從管理會計的起源和發(fā)展進程看，我國的管理會計與日本的管理會計有很大的不同。日本作為發(fā)達的資本主義國家，同歐洲、美國等資本主義國家有著極為密切的政治、經(jīng)濟聯(lián)系，這就使得日本在管理會計的研究中，能夠與歐美等資本主義國家同步發(fā)展。相比而言，由于我國從20世紀50年代至80年代末期，普遍實行的計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)管理模式，使中國的會計研究（包括與管理會計相關問題的研究）同西方資本主義國家有著巨大差別。在計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動缺乏自主權，企業(yè)不存在進行預測、決策等活動的內在要求，與管理會計相關的研究僅限于如何提高產(chǎn)量，怎樣降低消耗等內容，研究方法也缺乏科學性和系統(tǒng)性。直至20世紀80年代，隨著中國不斷進行的改革開放與經(jīng)濟體制改革，為了迅速發(fā)展中國的經(jīng)濟并趕超世界先進水平，學習和吸收西方發(fā)達國家的管理經(jīng)驗就成為必然。因此，從70年代末80年代初期，我國會計工作者才開始致力于西方管理會計的學習與研究。筆者擬就中日兩國的管理會計作一比較，并對我國會計理論界和實務界有所啟示。

　　一、中日管理會計的比較由于我國和日本在政治、經(jīng)濟方面所存在的差異，因此，在管理會計方面存在著較大區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.我國的計劃管理與日本的全面預算。由于我國采取的是社會主義制度，在計劃經(jīng)濟管理體制下，國家有一整套計劃管理方法，既對整個國民經(jīng)濟進行宏觀管理，也對企業(yè)的供、產(chǎn)、銷等經(jīng)營活動進行微觀管理；日本的全面預算則是從美國引進的，是在科學預測的基礎上，對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動、財務狀況、經(jīng)營成果等所進行的預算。計劃管理與全面預算雖然都是對未來經(jīng)濟活動的“核算”，但核算所涉及的范圍、方法、要求和具體內容都存在很大區(qū)別。

　　2.我國的廠內經(jīng)濟核算與日本的責任會計。我國的廠內核算與日本的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領導下，通過指標可解，逐級落實計劃。但我國的廠內經(jīng)濟核算是在企業(yè)或上級主管部門的統(tǒng)一領導下，經(jīng)過評比和討論制定考核指標；而日本的責任會計則是由會計專業(yè)人員劃分責任中心，并根據(jù)相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經(jīng)營業(yè)績進行考核。其次，都使用一套標準進行日常控制。我國的廠內經(jīng)濟核算是通過限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日?？刂疲蝗毡镜呢熑螘媱t是通過標準成本、預算控制和差異分析等方法進行日常控制。第三，都建立了相應的內部核算和報告系統(tǒng)。我國的廠內核算采用的是專業(yè)核算和群眾核算結合的方式；日本的責任會計主要采用專業(yè)核算方式。

　　3.我國的成本管理與日本的成本控制。我國在企業(yè)管理中為了不斷降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，積極發(fā)動群眾獻計獻策，實行厲行節(jié)約，反對鋪張浪費，使成本管理具有良好的群眾基礎；日本的成本控制采用價值工程，成本差異分析等方法進行成本控制與管理。

　　二、我國管理會計面臨的問題

　　我國從20世紀90年代初開始對會計制度進行了一系列改革，改革后的會計制度進一步與國際會計接軌，這也為我國吸收西方管理會計的理論與方法提供了條件。我國的會計理論工作者在積極學習西方管理會計的同時，也深入地開展管理會計的研究工作。特別是根據(jù)我國國情，設計出國有企業(yè)效績評價的指標體系和評價方法，為考核國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績提出了一整套規(guī)范性標準和方法。與此同時，部分企業(yè)為了不斷提高管理水平，也積極采用管理會計方法進行預測、決策、分析和控制，形成了“邯鋼經(jīng)驗”、“A管理模式”等具有中國特色的管理模式，不過，與日本相比還存在許多需要不斷理模式，不過，與日本相比還存在許多需要不斷改進的問題，主要有以下幾個方面：

　　1.理論研究與企業(yè)實踐嚴重脫節(jié)。我國理論界對管理會計的研究雖然日漸興盛，但多數(shù)理論研究還是來自于對西方管理會計的模仿和單純的理論推導，研究者很少關心其研究成果的實際應用效果，實際工作者對這樣的研究成果知之甚少，對其效果往往持懷疑態(tài)度，從而使理論研究與會計實踐嚴重脫節(jié)，制約著管理會計的發(fā)展。相比而言，雖然在日本等發(fā)達國家也存在著理論研究與實踐脫節(jié)的問題，但由于其管理會計研究的動力也來自于企業(yè)管理的需要，企業(yè)建立管理會計的普及程度高，情況要好于我國。

　　2.管理會計尚未得到企業(yè)的普遍重視。我國的經(jīng)濟體制改革雖然不斷深入，但由于改革方式?jīng)]有現(xiàn)成的模式可供借鑒，許多企業(yè)尚未完全建立現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營機制，企業(yè)管理方式也不夠規(guī)范，企業(yè)建立管理會計的環(huán)境還有待不斷改善。另一方面，人們的觀念也有待進一步改變，不少企業(yè)對建立管理會計的重要性認識不夠，建立管理會計的積極性不高，影響了管理會計在我國的開展。

　　3.管理會計尚未在中國得以普及。我國會計工作的規(guī)范與發(fā)展，政府部門一直發(fā)揮著巨大作用。由于管理會計沒有一個統(tǒng)一的模式，使得政府部門在管理會計的普及方面難于發(fā)揮作用，這就使得我國建立管理會計的普及程度不高，而日本等發(fā)達國家來自于企業(yè)內部的動力，促進了其建立管理會計的普及程度。

　　4.管理會計機構設置和工作組織缺乏規(guī)范。由于我國對管理會計的機構設置和工作組織尚未進行統(tǒng)一規(guī)范，企業(yè)建立管理會計的情況存在很大差別，工作開展情況也參差不齊，管理會計的未來發(fā)展還需要政府部門的引導和規(guī)范，管理會計理論研究的不斷深入和企業(yè)內部管理水平的不斷提高，只有政府管理部門、理論界、企業(yè)三方面的共同努力，才能促進管理會計在我國的廣泛開展。

　　三、日本管理會計對我國的啟示

　　隨著經(jīng)濟改革的深入發(fā)展，我國要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉換經(jīng)營機制，其中最主要的是要建立科學的管理體制。管理會計所具有的解釋過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來的職能無疑能提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。管理會計將在企業(yè)的管理中占有重要的地位?？墒牵C上所述不難發(fā)現(xiàn)管理會計在我國的應用仍然不容樂觀。我們要吸取日本管理會計的先進經(jīng)驗，對管理會計在我國的應用和發(fā)展能有所幫助和啟示。

　　1.加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規(guī)律性的認識，是探討其他理論問題的基礎，因此，我們要加強對基本理論問題的研究，結合改革開放的實際情況，結合建立社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對管理會計的目標、對象、假設、職能、原則等問題進行深入系統(tǒng)的研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。

　　2.吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。相關學科如代理理論、行為科學、信息經(jīng)濟學一直是管理會計的理論依據(jù)，它們的研究成果對管理會計的影響十分深遠。我們要全面、系統(tǒng)地把相關學科的研究成果引入管理會計，對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的科學的管理會計理論體系。

　　3.規(guī)范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。規(guī)范研究法和實證研究法結合在一起，既能使理論保持內在邏輯的一致性，又能使理論接受實踐檢驗，縮短理論與實踐的差距。因此，我們首先要確定管理會計的目標，對其進行大規(guī)模的調查研究，然后運用邏輯推理的方法，建立管理會計的理論框架；其次，深入企業(yè)實地調查管理會計各種技術方法的應用情況，分析其對決策者行為的影響，修正完善現(xiàn)有的技術和方法；第三，認真研究企業(yè)的生產(chǎn)管理方式及其發(fā)展趨勢，以新的技術和方法適應企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化。

　　4.優(yōu)化宏觀市場環(huán)境，積極促進現(xiàn)代管理會計在企業(yè)決策中的應用。首先是加快企業(yè)改革，盡快建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正對自己的一切行為負責。其次是對投融資要加大改革力度，改革傳統(tǒng)的行政審批制度。只有企業(yè)機制真正轉換了，管理會計的應用才會由“別人要企業(yè)用”變成“企業(yè)自己要用”，就會使企業(yè)產(chǎn)生一種運用管理會計的內在驅動力。改革投融資體制，自我投資的項目完全由企業(yè)自己決策，將來的責任也完全由自己負，真正做到誰出資，誰審查，誰負責。這將有利于科學的投資決策，也將大大促進現(xiàn)代管理會計在我國企業(yè)決策中的應用。