管理會(huì)計(jì)是產(chǎn)生于美國(guó)的一門新興的邊緣學(xué)科，它從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)派生出來(lái)獨(dú)成體系之初，就具有明確的目的：為改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。其重點(diǎn)在于管理，而不是核算。在西方國(guó)家，管理會(huì)計(jì)的理論研究滯后于實(shí)際應(yīng)用，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也對(duì)其諸多理論問(wèn)題頗有爭(zhēng)議，何為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象就是其中之一。

　　一般的辭書(shū)對(duì)“對(duì)象”的解釋為：觀察或思考的客體；也指行為的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象指的是管理會(huì)計(jì)觀察或思考的客體或行為的目標(biāo)。通俗地講指管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃、控制、預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)等職能是對(duì)什么來(lái)實(shí)行的。

　　余緒纓教授提出，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是現(xiàn)金流動(dòng)，理由在于：現(xiàn)金流入和流出在數(shù)量上的差別影響到盈利的大小，而它們?cè)跁r(shí)間上的差異則制約企業(yè)資金占用的水平，這兩方面的綜合即可對(duì)企業(yè)的資金、成本、利潤(rùn)等進(jìn)行評(píng)價(jià)，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益（即管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)）提供重要的綜合的經(jīng)濟(jì)信息。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)值得商榷；管理會(huì)計(jì)的對(duì)象用資金運(yùn)動(dòng)來(lái)描述更為準(zhǔn)確。

　　首先，現(xiàn)金流動(dòng)的廉潔不能全面反映管理會(huì)計(jì)側(cè)重為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的初衷。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7條現(xiàn)金流量表（1992年12月修訂）中定義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金和活期存款；而美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄治把廣義的現(xiàn)金定義為任何立即可流通的交換媒介，他認(rèn)為現(xiàn)金必須不受任何經(jīng)營(yíng)目的的限制，作為現(xiàn)金的首要條件是直接用于購(gòu)買和償還債務(wù)的普遍可接受性和有效性。從這些表述可以看出，現(xiàn)金流動(dòng)側(cè)重于企業(yè)與外部的關(guān)系。首先企業(yè)以各種籌資方式獲得現(xiàn)金，再通過(guò)購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備、原材料、償付債務(wù)及支付股利等引起現(xiàn)金的流出，最后以銷售產(chǎn)品等方式收回更多的現(xiàn)金。這是一個(gè)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷進(jìn)行而循環(huán)往復(fù)的運(yùn)動(dòng)過(guò)程。

　　充足的現(xiàn)金對(duì)于一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展極為重要，因而它是企業(yè)內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。但現(xiàn)金流動(dòng)不能代表企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而只關(guān)注現(xiàn)金流動(dòng)，尚不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

　　在“現(xiàn)金流出－其他資源－現(xiàn)金流入”這一過(guò)程中，其他資源暫時(shí)脫離了現(xiàn)金，只有價(jià)值形式和實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)。比如在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，會(huì)計(jì)部門只是以觀念上的貨幣量來(lái)記錄價(jià)值的創(chuàng)造過(guò)程，同時(shí)也反映實(shí)物的數(shù)量；而對(duì)其他部門而言，只是物質(zhì)形態(tài)的變化（如產(chǎn)品具有不同的完工程度）、地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移和數(shù)量的增減。這些正是企業(yè)管理能最大限度地加以影響的環(huán)節(jié)，對(duì)此管理會(huì)計(jì)必須運(yùn)用各種方法來(lái)適應(yīng)為管理服務(wù)的需要。這些方法涉及企業(yè)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)，包括零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算的編制、收益的計(jì)量、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本習(xí)性與本、量、利的相應(yīng)關(guān)系的分析、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（包括事前控制、日?？刂?、差異計(jì)算與分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核）等，它們均不可能以現(xiàn)金流動(dòng)來(lái)全面反映。因此，不能說(shuō)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是現(xiàn)金流動(dòng)。

　　其次，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象以作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)形式的資金運(yùn)動(dòng)來(lái)描述更為全面、科學(xué)。

　　在確定管理會(huì)計(jì)的對(duì)象時(shí)，首先可對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分要。因?yàn)闀?huì)計(jì)（包括管理會(huì)計(jì)）與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是密切相關(guān)的。

　　由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是價(jià)值和使用價(jià)值的創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)過(guò)程，而價(jià)值量是通過(guò)貨幣來(lái)表現(xiàn)的，因而在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，必須同時(shí)運(yùn)用實(shí)物的形式和商品的價(jià)值形式即貨幣形式來(lái)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。資金在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中可以采用不同存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不一，但具有質(zhì)的同一性，都代表了一種價(jià)值，可以用觀念的貨幣來(lái)統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)從價(jià)值形式看就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值量用貨幣來(lái)表現(xiàn)，價(jià)值運(yùn)動(dòng)也就表現(xiàn)為貨幣的運(yùn)動(dòng)。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運(yùn)動(dòng)成為價(jià)值運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式。

　　對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于它面臨的是以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為背景的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)社會(huì)，企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)相應(yīng)擴(kuò)展為一個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的最終產(chǎn)品是每一項(xiàng)作業(yè)所產(chǎn)生的價(jià)值的集合體，作為鏈也就表現(xiàn)為價(jià)值鏈，企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程就是價(jià)值的創(chuàng)造過(guò)程。由于每一個(gè)企業(yè)都有其自身的特點(diǎn)，其價(jià)值鏈也就各不相同，同時(shí)企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本單元，又與其上游客戶和下游客戶、競(jìng)爭(zhēng)者之間存在上、下游價(jià)值鏈。由此以企業(yè)為中心構(gòu)成了價(jià)值系統(tǒng)。正如前面所說(shuō)，企業(yè)必須將各項(xiàng)資格及各個(gè)環(huán)節(jié)高效率地組織起來(lái)，這就使得價(jià)值系統(tǒng)觸及到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面。這個(gè)由商品生產(chǎn)和交換所形成的錯(cuò)綜復(fù)雜的價(jià)值系統(tǒng)，同樣是以資金為載體形成和進(jìn)行運(yùn)作的。由此可見(jiàn)，資金運(yùn)動(dòng)涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，完整地描述著價(jià)值系統(tǒng)靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的變化，從而更全面地反映著企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)。

　　會(huì)計(jì)和貨幣有著緊密的聯(lián)系?！白鳛樯a(chǎn)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記”，總結(jié)的是觀念的貨幣，即價(jià)值尺度。隨著觀念的貨幣轉(zhuǎn)化為資金，會(huì)計(jì)總結(jié)的就是資金的運(yùn)動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，尋注的是價(jià)值形成和增值的運(yùn)動(dòng)規(guī)律。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)直接面對(duì)的是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，也即會(huì)計(jì)的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，因?yàn)樗灤┯谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)過(guò)程，也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。而管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支之一，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬一個(gè)系統(tǒng)，因而兩者的對(duì)象應(yīng)是一致的，即管理會(huì)計(jì)的對(duì)象仍應(yīng)是資金運(yùn)動(dòng)。

　　此外，我國(guó)在80年代引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)理論。事實(shí)上在這之前，我國(guó)已有不少企業(yè)在運(yùn)用部分管理會(huì)計(jì)方法，只不過(guò)沒(méi)有明確提出類似的概念。雖然學(xué)術(shù)界也未對(duì)此作相應(yīng)的理論研究，但關(guān)于“什么是會(huì)計(jì)的對(duì)象”卻不乏研究者，資金運(yùn)動(dòng)則是為大多數(shù)人所接受的觀點(diǎn)。雖然它是我國(guó)本世紀(jì)50年代的產(chǎn)物，但在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，并不意味著已成為過(guò)時(shí)的提法。筆者認(rèn)為，資金運(yùn)動(dòng)說(shuō)較好地兼顧了抓住事物本質(zhì)和考慮我國(guó)特殊社會(huì)環(huán)境這兩方面的要求。因此，以資金運(yùn)動(dòng)作為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象比現(xiàn)金流動(dòng)更為全面和科學(xué)。