現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)基本上還是就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)乃至?xí)?jì)核算而進(jìn)行的，并未涉及管理會(huì)計(jì)或成本管理會(huì)計(jì)，其內(nèi)容、結(jié)構(gòu)似乎有作進(jìn)一步修正或充實(shí)的必要。盡管不能像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣硬性規(guī)定管理會(huì)計(jì)人員必須做什么或應(yīng)該做什么以及怎么做之類(lèi)的有關(guān)內(nèi)容，但從管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度而言，它還是應(yīng)當(dāng)達(dá)到某種目的，符合某些要求，遵循若干規(guī)范。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)存在如下幾方面的不足： 

    1、不符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。應(yīng)該說(shuō)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)教材的結(jié)構(gòu)體系和基本內(nèi)容仍然是圍繞著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而確立的，主要還是關(guān)于如何填制憑證、登記帳簿、編制報(bào)表等方面的“條條框框”，其根本目的還是為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，并未涉及現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)或成本管理會(huì)計(jì)。時(shí)至今日，不論人們?cè)鯓永斫饣驅(qū)Υ芾頃?huì)計(jì)，但諸如會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與決策、成本規(guī)劃與控制等活動(dòng)卻是客觀存在的，并在實(shí)際工作中發(fā)揮著重要作用。為此，有必要針對(duì)管理會(huì)計(jì)而進(jìn)行“制度設(shè)計(jì)”。雖然管理會(huì)計(jì)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣具有明顯的法定性要求或固定化程序，但在如何運(yùn)用基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和控制等方面，卻是可以而且應(yīng)當(dāng)提出若干規(guī)范性意見(jiàn)的。這是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，也是對(duì)基層會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)的需要。 

    2、不符合當(dāng)今企業(yè)管理的需要。會(huì)計(jì)是為管理服務(wù)的，會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)必須考慮企業(yè)管理工作的現(xiàn)實(shí)需要。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是不可缺少的。事實(shí)上，諸如成本分解、本量利分析、決策分析、預(yù)算控制、責(zé)任會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略成本管理等等，在許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作中已經(jīng)得到一定程度的應(yīng)用。如果說(shuō)現(xiàn)代企業(yè)管理離不開(kāi) “記帳、算帳、報(bào)帳”，那么，它更離不開(kāi)“用帳”。為了切實(shí)搞好現(xiàn)代企業(yè)管理，應(yīng)當(dāng)在做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)上，將歷史性的會(huì)計(jì)信息全面而有效地用于規(guī)劃和控制未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，真正做到記帳、算帳、報(bào)帳和用帳“一條龍”，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的完美結(jié)合。 

    3、不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)既要綜合考慮其實(shí)際擁有的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源，又要全面權(quán)衡其所面臨的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，始終根據(jù)市場(chǎng)的變化而不斷地調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模及結(jié)構(gòu)等等，以便在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，不斷提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。要做到這一點(diǎn)，僅靠傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須借助管理會(huì)計(jì)的特殊功能。這是因?yàn)?，通過(guò)實(shí)施管理會(huì)計(jì)，可對(duì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的多種經(jīng)濟(jì)信息(如內(nèi)部的和外部的、實(shí)際的和預(yù)計(jì)的等等)進(jìn)行特殊的加工提煉，形成對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局有用的管理(決策)信息，從而，使他們能據(jù)以把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展軌道，努力按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求規(guī)劃和控制日常經(jīng)營(yíng)管理工作。 

    筆者認(rèn)為，在針對(duì)管理會(huì)計(jì)而調(diào)整、充實(shí)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)達(dá)到下述要求: 

    1、要給企業(yè)的內(nèi)部管理者提供信息，使他們?cè)趥鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)帳冊(cè)和報(bào)表之外，還能獲得可直接用于規(guī)劃和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息子系統(tǒng)的重要作用。 

    2、要幫助企業(yè)管理者(決策人)制定和實(shí)施決策，便他們?cè)诟黜?xiàng)短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策過(guò)程中，始終能得到及時(shí)而有效的信息支持，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作為決策支持子系統(tǒng)的重要作用。 

    3、要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)上，給員工以全面的推動(dòng)與促進(jìn)，便其活動(dòng)及行為能得到相應(yīng)的激勵(lì)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作為內(nèi)部控制子系統(tǒng)的重要作用。 

    4、要能在企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃的指導(dǎo)下，正確處理全局與局部、目前與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益之間的相互關(guān)系，最大限度地提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。 

    改進(jìn)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)還應(yīng)處理好以下幾個(gè)基本關(guān)系：
 
    1、正確處理管理會(huì)計(jì)信息同企業(yè)管理信息系統(tǒng)之間的相互關(guān)系。從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)應(yīng)包含數(shù)量信息和非數(shù)量信息兩大基本部分，其中，數(shù)量信息是主要的；而數(shù)量信息則包含會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息兩個(gè)組成部分，其中，會(huì)計(jì)信息是主要的。至于會(huì)計(jì)信息部分，則通常包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息兩項(xiàng)基本內(nèi)容。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，它也是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中一個(gè)不可缺少的子系統(tǒng)。 

    2、正確處理管理會(huì)計(jì)信息同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息之間的相互關(guān)系。不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，作為信息(子)系統(tǒng)，它們都具有信息匯集、信息加工和信息反饋等三項(xiàng)基本功能。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，系由其憑證系統(tǒng)、帳簿系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)來(lái)完成上述三項(xiàng)基本功能。而對(duì)管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，雖然它也從統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算等方面獲取有關(guān)信息，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息卻是其主要的信息來(lái)源，所有的憑證資料、帳簿記錄和報(bào)表數(shù)據(jù)都屬于管理會(huì)計(jì)信息匯集的對(duì)象。事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)主要還是在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、改制的基礎(chǔ)上，給企業(yè)管理當(dāng)局提供信息服務(wù)，從而履行其決策 (管理)咨詢(xún)(參謀)職能。這就是說(shuō)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息子系統(tǒng)，它們兩者之間是緊密聯(lián)系的，不可分割。 

    3、正確處理會(huì)計(jì)信息同統(tǒng)計(jì)信息、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息之間的相互關(guān)系?？梢赃@樣說(shuō)，管理會(huì)計(jì)能否有效地發(fā)揮其信息子系統(tǒng)的作用，在很大程度上取決于人們能否在切實(shí)做好一般意義上的會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，也努力做好統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)核算。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)既需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息支持，也需要通常所說(shuō)的計(jì)劃統(tǒng)計(jì)、工程技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)乃至后勤服務(wù)等各方面的信息支持，它是在對(duì)包括會(huì)計(jì)的和非會(huì)計(jì)的、貨幣的和非貨幣的、數(shù)量的和非數(shù)量的、內(nèi)部的和外部的等多種信息進(jìn)行加工的基礎(chǔ)上，最終形成對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局有用的決策(管理)信息。 

    如何改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，筆者的基本思路是：
 
    l、明確活動(dòng)范圍。管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)幾乎涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有方面，既包括產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售和物資的采購(gòu)與供應(yīng)，也包括資金的籌集與運(yùn)用等等。這就是說(shuō)，在企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)期投資的所有領(lǐng)域中，管理會(huì)計(jì)都將發(fā)揮其重要作用。為此，我們應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞現(xiàn)代企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和投資等各項(xiàng)活動(dòng)而提供有關(guān)信息，將管理會(huì)計(jì)信息引向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的廣闊領(lǐng)域。 
  
    2、確定工作對(duì)象。從某種意義上講，管理會(huì)計(jì)是圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)而提出問(wèn)題和解決問(wèn)題的，其主要內(nèi)容是關(guān)于如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn) (價(jià)值)的持續(xù)最優(yōu)化。這就是說(shuō)，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)以收入、成本、資金和利潤(rùn)等為主要對(duì)象實(shí)施管理會(huì)計(jì)，盡可能地實(shí)現(xiàn)成本(費(fèi)用)的最小化和收益(利潤(rùn))的最大化，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。 
  
    3、確定運(yùn)行程序。為了最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，必須努力做好上述資金、成本、收入、利潤(rùn)等各方面的規(guī)劃和控制工作，科學(xué)而有效地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。因此，所謂事前的計(jì)劃與決策、事中的追蹤與監(jiān)控和事后的分析與評(píng)價(jià)，既是任何企業(yè)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所必須采用的三項(xiàng)基本程序，也是每個(gè)會(huì)計(jì)人員從事管理會(huì)計(jì)工作所必須經(jīng)歷的三個(gè)基本環(huán)節(jié)。 

    4、擬定操作方法。在對(duì)收入、成本、利潤(rùn)和資金等進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員手頭積累的信息是多種多樣的，可供其采用的信息加工方法也是多種多樣的。為了對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行科學(xué)的加工，必須從現(xiàn)實(shí)需要和可能條件出發(fā)，分別就收入、成本、利潤(rùn)、資金等方面的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制實(shí)務(wù)擬定具體的操作方法，使基層企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠?qū)崒?shí)在在地開(kāi)展日常的管理會(huì)計(jì)工作。